新政府會計制度科研院所規(guī)范財務(wù)核算的思考

劉娜

關(guān)鍵詞：政府會計 ?財務(wù)核算 ?業(yè)財融合

一、緒論

2019年全國行政事業(yè)單位施行新政府會計制度，開啟了平行記賬模式。科研院所長期使用收付實現(xiàn)制進行業(yè)務(wù)處理和財務(wù)管理，根深蒂固的思想意識和大量的歷史遺留賬務(wù)成了貫徹新政府會計制度的阻力因素，現(xiàn)有體系無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)和管理直接平移。對新政府會計制度“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”的理解程度直接影響到財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理方式，影響最終的財務(wù)核算結(jié)果。本文僅以科研院所為代表，總結(jié)新政府會計制度實施一年來，財務(wù)核算和財務(wù)管理出現(xiàn)的問題，分析產(chǎn)生這些問題的主客觀原因，以業(yè)財融合為切入點，提出一些改進工作思路、優(yōu)化工作方法、增強核算管理效率的建議。

二、新政府會計制度對科研院所財務(wù)管理的影響

會計制度改革的本質(zhì)是會計目標(biāo)的演變。新政府會計制度重構(gòu)了會計核算模式，用了“3+5”個會計要素、103個會計科目欲通過平行記賬，最終實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙功能，引起了財務(wù)工作方方面面的巨大變化和挑戰(zhàn)。

（一）對財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)

科研院所財務(wù)相比較企業(yè)非常突出的特點是人員配置。首先，大多數(shù)單位都存在“新老”交替斷檔性問題。老同志人數(shù)居多，常年深受收付實現(xiàn)制記賬模式的影響，要迅速接受全新的記賬體系，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)核算思路，對他們是極大的挑戰(zhàn);其次，年輕的同志接受新事物有優(yōu)勢，能夠較快地接受新的記賬規(guī)則。但同時也會因為缺少工作經(jīng)驗，不能真正理解平行記賬的原理，多數(shù)停留在常規(guī)業(yè)務(wù)的模板式處理流程上。一旦出現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)，會因為理論知識不扎實，對業(yè)務(wù)實質(zhì)理解不深刻出現(xiàn)記賬錯誤。

（二）對財務(wù)核算和財務(wù)管理的挑戰(zhàn)

第一，財務(wù)核算的定性問題。財政部先后頒發(fā)了很多新政府會計制度貫徹和實施的政策文件，在新舊制度切換后也發(fā)起了常規(guī)業(yè)務(wù)特殊處理的征求意見稿。從國家層面一直在引導(dǎo)行政事業(yè)單位做好基本業(yè)務(wù)處理，保證財務(wù)報告和決算報告的客觀性、可比性。但是科研院所的核算業(yè)務(wù)有很多個性化需求，涉及到每個單位的管理及歷史問題處理也具有非常大的差異。在平行記賬模式下，哪些應(yīng)該進行平行記賬，何時進行平行記賬才能真正反映業(yè)務(wù)實質(zhì)都是值得探討的問題。

第二，財務(wù)管理重點的變化。從根本上說是會計核算目標(biāo)的變化。我國的財稅改革從來都是順應(yīng)市場發(fā)展要求的，目標(biāo)的變化必然要求管理思路的轉(zhuǎn)變、管理重點的調(diào)整。這就要求單位財務(wù)負(fù)責(zé)人實施新舊系統(tǒng)方法論切換的同時，更新管理理念，明確管理工作重點的變化，調(diào)整財務(wù)工作流程，真正發(fā)揮新政府會計制度管理優(yōu)勢，為下一步的成本會計變革做好準(zhǔn)備工作。

三、新政府會計制度下科研院所財務(wù)核算存在的問題

本文僅以科研院所為研究對象，分析新政府會計制度下財務(wù)核算方面存在的問題。

（一）部門負(fù)責(zé)人重視程度不夠，工作重點有失偏頗

現(xiàn)行的政府會計制度是一種新的會計記賬方式，需要注入新的管理理念形成一套新的方法論。部分科研院所管理者看法比較狹隘，認(rèn)為此次會計改革是財務(wù)管理領(lǐng)域的專門課題，只需財務(wù)部門做好準(zhǔn)備工作即可，其他部門沒有影響。這就導(dǎo)致密切相關(guān)的資產(chǎn)管理、科研、內(nèi)部審計等一系列部門沒有真實地參與到其中，新制度下的業(yè)務(wù)處理流程不夠順暢。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人只關(guān)注于保證制度的順利切換及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對后期業(yè)務(wù)的開展、工作流程的優(yōu)化重視程度不夠，工作重點有失偏頗。很多新舊制度下不同處理方式的財務(wù)核算都是臨時頭腦風(fēng)暴來決定的。

（二）核算人員的理論知識不扎實，缺乏專業(yè)判斷力

財務(wù)核算人員對新政府會計改革參與度有限，多數(shù)都沒有直接承擔(dān)新舊制度切換的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作、系統(tǒng)調(diào)試工作，對新制度下的期初數(shù)據(jù)來源也沒有探究意識，很多對新制度的理解僅限于“納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)需要平行記賬”的淺層次認(rèn)識?？蒲性核哺髯越M織過很多種方式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)交流，但是財務(wù)終究還是實踐性極強的專業(yè)性工作，吃不透理論精髓，不能形成專業(yè)判斷力，在遇到具體核算業(yè)務(wù)時往往無法做出正確的平行記賬處理。

（三）財務(wù)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不健全，崗位間缺乏流轉(zhuǎn)性

很多科研院所出于傳統(tǒng)的管理習(xí)慣或因人力資源有限，沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理辦公室，往往是業(yè)務(wù)先行，管理重點在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的核算上。在做決算時才會發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的管理疏漏，偏重于事后檢查。再加上崗位之間缺乏流轉(zhuǎn)，每個崗位人員僅限于熟悉本環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處理，賬務(wù)核算缺乏連續(xù)性和準(zhǔn)確性。例如工資發(fā)放人員僅負(fù)責(zé)將計提的個人繳納公積金、保險等計入薪酬待處理。日常報銷核算在處理資產(chǎn)、人事部門提交的公積金和保險發(fā)放時，沒有沖銷上一環(huán)節(jié)的薪酬待處理，虛增了預(yù)算支出。很多賬目在年結(jié)整理時才發(fā)現(xiàn)平行記賬的銜接性問題。

（四）信息化建設(shè)滯后于制度變化，財務(wù)軟件使用率不高

平行記賬的模式給財務(wù)人員的挑戰(zhàn)是方方面面的，繁雜的業(yè)務(wù)處理使財務(wù)人員稍有疏忽就會出現(xiàn)核算錯誤?，F(xiàn)有的ERP系統(tǒng)將財務(wù)數(shù)據(jù)獨立于業(yè)務(wù)部門，數(shù)據(jù)是“壟斷”的，功能模塊各自獨立，數(shù)據(jù)之間缺少勾稽關(guān)系，前端業(yè)務(wù)與財務(wù)管控是脫節(jié)的;也不能滿足新制度的核算思路和管理要求。在原有ERP系統(tǒng)上增版新政府會計平行記賬功能，過程中遇到的問題是前所未有的，財務(wù)人員不了解信息系統(tǒng)建設(shè)，軟件公司對新制度的理解也是不深入的，整項工作中需求對接是信息系統(tǒng)建設(shè)的難點。多數(shù)功能都是在出現(xiàn)核算業(yè)務(wù)無法完成時加以完善，是滯后于業(yè)務(wù)的，這就給會計帶來很多不必要的工作量。

四、新政府會計制度下優(yōu)化財務(wù)核算的思考和建議

業(yè)財融合一直是財務(wù)人員追求的目標(biāo)，也是高效的財務(wù)核算工作的基礎(chǔ)保障。新政府會計對業(yè)財融合也提出了很多新的挑戰(zhàn)和工作思路，本文僅結(jié)合科研院所的工作經(jīng)驗提出以下思考和建議。

（一）負(fù)責(zé)人加強管理意識，將業(yè)財融合作為工作要點之一

新政府會計制度改革不僅是核算基礎(chǔ)的改變，涉及很多相關(guān)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，需要科研、資產(chǎn)管理、基建處、人力資源等通力合作。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該明確自己的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，對政府會計制度改革予以足夠的重視，借助會計改革的大環(huán)境，調(diào)動業(yè)務(wù)部門主動性，帶領(lǐng)各級負(fù)責(zé)人做好各項工作。財務(wù)負(fù)責(zé)人要緊跟改革步伐，優(yōu)化管理思路，加強與業(yè)務(wù)部門的交流，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，征集財務(wù)管理需求，研究適合于本單位的業(yè)財融合模式，調(diào)整工作要點，同時關(guān)注業(yè)務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測與事后監(jiān)控，正確引導(dǎo)和有效組織單位財務(wù)核算，為業(yè)務(wù)部門決策提供有效的參考。尤其對于新舊制度下核算方式有沖突的業(yè)務(wù)，應(yīng)該提前做好業(yè)務(wù)說明，保證不同時期業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性。

（二）提高財務(wù)人員的判斷力，做業(yè)財融合的引導(dǎo)者

科研院所承擔(dān)大量科研經(jīng)費的核算工作，每種課題又有不同的核算要求，業(yè)務(wù)處理復(fù)雜性還是比較大的。財務(wù)人員必須系統(tǒng)地接受培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，吃透平行記賬的精髓，遇到具體業(yè)務(wù)，要發(fā)揮總體性、關(guān)聯(lián)性思維，不僅審核審批流程和單據(jù)的格式要求，還需分析該業(yè)務(wù)的風(fēng)險點和業(yè)務(wù)實質(zhì)，綜合考慮業(yè)務(wù)的整個處理過程，根據(jù)新政府會計核算要求調(diào)整業(yè)務(wù)的可操作形式，做出專業(yè)的指導(dǎo)。一些科研經(jīng)費預(yù)付的項目暫付款，如果統(tǒng)一計入其他應(yīng)收款，預(yù)算會計不做賬，實際報銷時才會體現(xiàn)預(yù)算支出賬目。這就會導(dǎo)致項目當(dāng)期預(yù)算指標(biāo)無法確認(rèn)和識別，而在報銷時可能會出現(xiàn)項目預(yù)算超支，年底還需將未核銷的其他應(yīng)收款區(qū)分財政撥款和非財政撥款進行結(jié)轉(zhuǎn)，增加了工作量和工作難度。所以有單位將確定發(fā)生的預(yù)付款也會直接計入預(yù)付賬款，完成平行記賬。

（三）健全職能部門設(shè)置，堅持有序的輪崗制度

從目前大多數(shù)科研院所課題管理辦法看，非科研課題也已經(jīng)視同科研課題進行預(yù)算管理。由此可見，全面的預(yù)算管理已經(jīng)成為財務(wù)管理的重要工具，是財務(wù)工作的組成部分，建議設(shè)置專門的預(yù)算辦公室，對接科研處、各業(yè)務(wù)部門，將預(yù)算工作推到業(yè)務(wù)工作前端，規(guī)范預(yù)算調(diào)整的審批流程，保證部門預(yù)算的合理性和業(yè)務(wù)的正常開展。此外，財務(wù)人員之間的輪崗是一定要堅持的，可以克服工作中出現(xiàn)的懈怠情緒。每個員工對不同崗位工作內(nèi)容都了解和熟悉之后，不僅會激發(fā)其工作積極性，還會使業(yè)務(wù)處理更準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)核算業(yè)務(wù)的不連續(xù)，減少業(yè)務(wù)調(diào)賬。

（四）加快信息化建設(shè)，培養(yǎng)T型知識結(jié)構(gòu)的財務(wù)人員

很多科研院所借新政府會計改革之機，引用了全新的能夠滿足平行記賬要求的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，借助科技云、大數(shù)據(jù)計算等現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及時反饋，建設(shè)并推廣財務(wù)共享平臺，將財務(wù)模塊與OA辦公平臺、國際合作、科研管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊嵌在一起，做好業(yè)財融合基礎(chǔ)工作，開發(fā)業(yè)財數(shù)據(jù)自動對接功能，在成功提取符合風(fēng)險控制的各項流程審批之后，做出常規(guī)業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)處理。如資產(chǎn)購置報銷必須在完成資產(chǎn)模塊采購申請和驗收入庫之后，核對正確的入庫單號方可報銷。財務(wù)處要培養(yǎng)T型知識結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)人員，既懂得財務(wù)核算，又了解稅務(wù)、審計、大數(shù)據(jù)等多方面知識，與技術(shù)人員頻繁對接業(yè)務(wù)需求，可以將非常規(guī)業(yè)務(wù)的處理也進行系統(tǒng)預(yù)設(shè)，提高核算的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)束語

新政府會計制度的執(zhí)行給財務(wù)工作帶來了極大的挑戰(zhàn)和眾多調(diào)整，本文認(rèn)為最直接的解決方式就是加強業(yè)務(wù)和財務(wù)融合程度，真正從業(yè)務(wù)需求和實質(zhì)出發(fā)確定財務(wù)核算的思路和方法?？蒲性核鶓?yīng)該重視培養(yǎng)會計人員的技能水平，摒棄簡單的復(fù)核票據(jù)真實性、金額準(zhǔn)確性的思維慣性，從業(yè)務(wù)處理的整體流程上考慮財務(wù)核算，保證財務(wù)信息的可靠性。

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