如何保障內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防管控作用

黃艷

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) ?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?管控

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)理論綜述

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，企業(yè)投融資不當(dāng)或結(jié)構(gòu)不合理等因素，導(dǎo)致企業(yè)喪失償還債務(wù)能力或其收益受損所帶來(lái)不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。它貫穿于整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，存于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)里，是不能回避也不能消失的。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)作為預(yù)警和防范的再保險(xiǎn)方式，確保企業(yè)處于受益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡的安全范圍內(nèi)。

（二）醫(yī)藥制造企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是藥品生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生損失的不確定性，或因研發(fā)失敗，市場(chǎng)環(huán)境變化造成產(chǎn)品滯壓，政策調(diào)整等造成企業(yè)損失過(guò)大、資金嚴(yán)重短缺，甚至為掩飾以上現(xiàn)象實(shí)施財(cái)務(wù)造假。根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容或影響因素主要存在運(yùn)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)。相較于一般的制造業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)受研發(fā)周期長(zhǎng)，資金投入大等因素影響，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常高于其他行業(yè)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)研究?

在企業(yè)平常運(yùn)行的過(guò)程中，常常會(huì)遇到非常多的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不管是哪一種風(fēng)險(xiǎn)，其均會(huì)影響到企業(yè)的正常發(fā)展。針對(duì)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以將其特點(diǎn)總結(jié)為下面幾種：

（一）客觀性

一般而言，企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在企業(yè)實(shí)際發(fā)展的過(guò)程中只可以利用較為可行的舉措來(lái)防止其發(fā)生，或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。然而，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不會(huì)消失的，并且企業(yè)只要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，就會(huì)增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與防控則可以盡量降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的損失。

（二）變動(dòng)性

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是始終保持不變的，伴隨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的變更，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)產(chǎn)生改變，經(jīng)過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，可以把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制在合理的范圍中，以使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。

（三）損失性

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)常常和損失一起存在，企業(yè)若發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。嚴(yán)重的還會(huì)有部分企業(yè)在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后，還會(huì)影響到企業(yè)自身的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)沒(méi)有辦法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，對(duì)于企業(yè)而言，其必須十分重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要形式

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始活動(dòng)就是籌資，而企業(yè)籌資的途徑有兩個(gè)，分別是：第一，所有者投資，囊括資本金、未分配利潤(rùn)、公積金;第二，借入資金。而借入資金的出現(xiàn)，就代表著較大籌資風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，因?yàn)槭袌?chǎng)行情變化多端，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，所以有時(shí)會(huì)因?yàn)闆Q策錯(cuò)誤、管理不當(dāng)?shù)劝l(fā)生籌資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)欠缺償付能力、資金使用效益不好，為企業(yè)增大了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的還會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)也就是說(shuō)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，因?yàn)楝F(xiàn)金循環(huán)的過(guò)程中具有不確定因子，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金流量為企業(yè)面對(duì)的首要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具備成因復(fù)雜、偶然性大、潛伏期長(zhǎng)等特征。企業(yè)現(xiàn)金循環(huán)過(guò)程涵蓋的環(huán)節(jié)十分多，其中有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配等，不管是哪一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生不暢通的情況，均會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到企業(yè)的穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)。而當(dāng)今國(guó)內(nèi)的大部分企業(yè)均很積極地使用現(xiàn)金評(píng)估的方法，增大了對(duì)價(jià)值評(píng)估的了解，并使用各種價(jià)值評(píng)估工具來(lái)使用與控制企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（三）資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)主要涵蓋了三點(diǎn)：第一，資金作弊。這說(shuō)的是企業(yè)的管理人員或其余人員利用不正當(dāng)?shù)姆椒?，非法使用單位的資產(chǎn);第二，企業(yè)有些實(shí)物資產(chǎn)利用效率不高，很多實(shí)物資產(chǎn)得不到有效利用，從而對(duì)企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)產(chǎn)生了阻礙作用;第三，因?yàn)闆Q策錯(cuò)誤或其余因素導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)損失，發(fā)生無(wú)法挽回的成本浪費(fèi)。而現(xiàn)實(shí)情況證明，良好的企業(yè)控制與決策，能夠有效防止企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、分析醫(yī)藥制造企業(yè)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）醫(yī)藥制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高

經(jīng)營(yíng)方面：容易造成存貨積壓且受藥品效期影響，存貨減值風(fēng)險(xiǎn)極高。以某藥業(yè)為例：2018年企業(yè)存貨金額占總資產(chǎn)45.84%，其中庫(kù)存產(chǎn)品占總資產(chǎn)的35.7%，企業(yè)辯稱(chēng)庫(kù)存產(chǎn)品商業(yè)價(jià)值比較高，但明顯脫離市場(chǎng)。這方面的風(fēng)險(xiǎn)一是業(yè)務(wù)的異常;二是外部審計(jì)，獨(dú)立第三方未能盡職，更別提其內(nèi)部審計(jì)了。

（二）缺乏投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理和可行性分析

投資方面：同樣以上述藥業(yè)為例：2018年應(yīng)收款63.18億元，其他應(yīng)收款92.28億元，比應(yīng)收賬款還多30億左右，其中關(guān)聯(lián)方未收回金額88.79億，而巨大的其他應(yīng)收款金額常年處于掛賬狀態(tài)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，追溯以前年度可以發(fā)現(xiàn)增加品種、拓展商業(yè)模式等多面開(kāi)拓，但缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，造成投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)回報(bào)，為維護(hù)上市形象通過(guò)關(guān)聯(lián)方編制虛假財(cái)務(wù)信息。從一點(diǎn)也可看出公司未給予內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職權(quán)，內(nèi)審形同虛設(shè)。

五、內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防管控對(duì)策

（一）從公司治理方面，保證內(nèi)部審計(jì)的履職地位和權(quán)職

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。沒(méi)有匹配的履職地位和權(quán)職，即使出現(xiàn)類(lèi)似某藥業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)法阻擋此類(lèi)事情的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員自身具備勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員必須具備勝任能力，缺少專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作， 審計(jì)手段相對(duì)較少，溝通能力不高，不但可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)即使查出風(fēng)險(xiǎn)，卻說(shuō)服不了管理層或業(yè)務(wù)部門(mén)整改。

（三）內(nèi)部審計(jì)要建立完整科學(xué)的工作體系

（1）檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問(wèn)題，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行，降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn)，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中所扮演的角色日益受到關(guān)注，政府監(jiān)管部門(mén)和越來(lái)越多的企業(yè)管理者希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化來(lái)解決公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題和面臨的挑戰(zhàn)，并以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)組織的改善，保障企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

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