趙壽軍 萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院 計財處

2019年1月1日，新政府會計制度在全國實行政府會計制度的各類組織中全面實行，這是我國經(jīng)濟(jì)邁入新階段后政府會計制度的重大變革，必將對政府會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。深入研究新政府會計制度，切實保證政府會計信息質(zhì)量，真正做到全面、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映政府資產(chǎn)、負(fù)債和成本、費用，是加快建立健全新的財政制度、使財政在國家治理中發(fā)揮支柱作用和基礎(chǔ)作用的需要，是貫徹落實中國共產(chǎn)黨十八大以來新的政府綜合財務(wù)報告制度等重大決策部署的需要，也是使消費者了解和監(jiān)督政府、選擇政府債券投資、選擇就業(yè)、選擇就醫(yī)、選擇教育等參與政府經(jīng)濟(jì)行為的需要。

一、新政府會計制度解決了政府會計信息系統(tǒng)性失真問題

（一）解決了實行政府會計制度的各類組織之間會計信息的可比性問題

我國各個行業(yè)的政府會計制度在1998年前后基本成型，財政部根據(jù)各個行業(yè)的特點出臺了多項政府會計制度，并不斷修訂、完善，基本能夠滿足實行政府會計制度的各類組織預(yù)算管理和基本財務(wù)管理的需要。

各行業(yè)原政府會計制度見下表：

原政府會計制度名稱 原政府會計制度文號《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《行政單位會計制度》 財庫〔2013〕218號《事業(yè)單位會計制度》 財會〔2012〕22號《醫(yī)院會計制度》 財會〔2010〕27號《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》 財會〔2010〕26號《高等學(xué)校會計制度》 財會〔2013〕30號《中小學(xué)校會計制度》 財會〔2013〕28號《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》 財會〔2013〕29號《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》 財會〔2013〕23號《地質(zhì)勘查單位會計制度》 財會字〔1996〕15號《測繪事業(yè)單位會計制度》 財會字〔1999〕1號《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》 財農(nóng)字〔1994〕第371號《國有建設(shè)單位會計制度》 財會字〔1995〕45號…… ……

但是，由于各行各業(yè)多種制度并存，各成體系、各有側(cè)重、核算方法不統(tǒng)一，造成實行政府會計制度的不同組織之間會計信息很難進(jìn)行比較，同樣的業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)、會計政策、核算方法不同，致使政府綜合會計信息質(zhì)量不夠理想。

新政府會計制度實行后，上述各行業(yè)政府會計制度同時廢止，有機(jī)整合了各類政府會計制度，使實行政府會計制度的各類組織之間的會計信息便于橫向?qū)Ρ?，便于編制不同行業(yè)類別的財務(wù)合并報表，使編制精準(zhǔn)、真實、科學(xué)的政府綜合財務(wù)報告成為現(xiàn)實。

（二）解決了資產(chǎn)和負(fù)債等會計信息的系統(tǒng)性失真問題

原政府會計制度主要是實行單一的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，對收入和支出往往不能及時確認(rèn)，不能合理地配比收入和支出，致使實行政府會計制度各類組織的資產(chǎn)和負(fù)債等會計信息嚴(yán)重失真。原部分行業(yè)政府會計制度雖然也在少量業(yè)務(wù)中實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算方式，但距離資產(chǎn)和負(fù)債等會計信息的真實反映仍然是杯水車薪。

新政府會計制度采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“并行”的核算模式，將原來單基礎(chǔ)的會計“5”要素改進(jìn)為雙基礎(chǔ)的會計“5+3”要素，使預(yù)算會計和財務(wù)會計并行，在保證反映組織預(yù)算執(zhí)行情況的同時，又能反映單位財務(wù)收入、費用情況，能夠真實反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債等會計信息。

（三）完善了政府會計報表體系和結(jié)構(gòu)

新政府會計制度搭建了“雙報表”模式，兩套會計報表同一會計主體，會計要素相互協(xié)調(diào)銜接，多角度反映政府會計主體財務(wù)狀況和資金收支情況，同時，細(xì)化了報表附注的內(nèi)容，使報表反映的信息更加真實、準(zhǔn)確，更加全面、完整地顯示出實行政府會計制度各類組織的運營成果和資產(chǎn)、負(fù)債等真實情況，政府會計報表體系和結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、合理。

二、實行新政府會計制度后保證會計信息的質(zhì)量有諸多挑戰(zhàn)

（一）是對實行政府會計制度的各類組織會計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)

新政府會計制度的實行，顛覆了人們對“預(yù)算會計易、企業(yè)會計難”的傳統(tǒng)認(rèn)識，新政府會計制度采取“平行”記賬核算方法，“雙”基礎(chǔ)、“雙”功能、 “雙”分錄、“雙”報告，完全顛覆了原有政府會計的核算模式，在大幅度增加財務(wù)會計功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強了預(yù)算會計的功能，整合了基建會計核算，重構(gòu)了政府會計報表體系，完善了報表的結(jié)構(gòu)，大大地增加了相關(guān)組織會計人員的工作難度和工作強度，對實行政府會計制度的各類組織會計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

（二）是對實行政府會計制度的各類組織日常業(yè)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

原政府會計制度的會計核算主要是對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后記錄和分析，核算的基礎(chǔ)為單一的收付實現(xiàn)制，即通常所說的先辦業(yè)務(wù)后記賬，與業(yè)務(wù)層面的聯(lián)系不是很密切，對業(yè)務(wù)管理的要求不高；新政府會計制度增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算方式，會計核算涵蓋了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后全過程，與單位的日常業(yè)務(wù)密切相關(guān)，對日常業(yè)務(wù)的管理提出更高的要求，尤其是對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、待攤費用、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債等科目的核算要求，更是與單位的資產(chǎn)管理、合同管理、物資采購、對外投資、出租出借、融資借款等業(yè)務(wù)密不可分。

（三）是對會計信息管理系統(tǒng)研發(fā)的挑戰(zhàn)

新政府會計制度實行后，各大財務(wù)軟件公司相繼推出了對應(yīng)的財務(wù)軟件版本，達(dá)到了新政府會計制度對“平行”記賬的要求，但如何進(jìn)一步降低會計人員的工作難度和工作強度、如何進(jìn)一步提高財務(wù)報表質(zhì)量等問題仍是財務(wù)軟件研發(fā)的現(xiàn)實問題，會計信息管理系統(tǒng)的研發(fā)仍任重道遠(yuǎn)。

三、實行新政府會計制度后會計信息質(zhì)量不斷提高的對策

（一）財政部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強對新政府會計制度的研究

針對新政府會計制度實行過程中遇到的問題，財政部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)組織專家加強研究，開展多種形式的研討，對普遍存在的問題出臺解釋，引導(dǎo)財務(wù)軟件研發(fā)機(jī)構(gòu)逐步完善會計信息管理系統(tǒng)，指導(dǎo)實行政府會計制度的各類組織的財務(wù)會計工作。

（二）需全面提升實行政府會計制度的各類組織會計人員的素質(zhì)

要保證新政府會計制度實行后的會計信息質(zhì)量，全面提升實行政府會計制度的各類組織會計人員的素質(zhì)迫在眉睫，具體途徑：一是加強現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)；二是引進(jìn)高素質(zhì)的會計人才；三是借助會計師事務(wù)所、財務(wù)管理咨詢單位、外聘兼職專家等第三方的力量。

（三）加強實行政府會計制度的各類組織的內(nèi)部控制管理

財務(wù)管理和會計核算不是獨立存在的，是實行政府會計制度的各類組織內(nèi)部管理的重要組成部分，各類組織只有不斷完善業(yè)務(wù)流程，加強業(yè)務(wù)、財務(wù)各個層面的內(nèi)部控制管理，才能真正從源頭上做好財務(wù)管理，使會計信息質(zhì)量逐步提高。

四、結(jié)語

新政府會計制度解決了政府會計信息系統(tǒng)性失真問題，但要在實行新政府會計制度后使政府會計信息質(zhì)量得到保證，還受到會計人員素質(zhì)、日常業(yè)務(wù)管理、會計信息管理系統(tǒng)等實際情況的限制，還需在進(jìn)一步研討新政府會計制度、提升會計人員素質(zhì)、完善單位內(nèi)部控制管理等方面繼續(xù)加強。