政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響研究

陳彩紅

摘要：實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的一次重大變革，統(tǒng)一了各行政事業(yè)單位、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)制度，其意義十分重大。對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)人員是一次重大的挑戰(zhàn)，需要充分做好準(zhǔn)備，確保政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施。本文通過(guò)比較分析的方式剖析了政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，提出了政府會(huì)計(jì)制度下我國(guó)公立醫(yī)院如何高效開展會(huì)計(jì)核算工作，旨在為提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)水平提供切實(shí)可行的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)核算;影響;對(duì)策

根據(jù)財(cái)會(huì)（2017）25號(hào)的文件精神，財(cái)政部統(tǒng)一要求自2019年1月1日起將不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，所有公立醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)制度》及醫(yī)院相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的雙重功能，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)人員將是一次重大的挑戰(zhàn)，需要充分做好準(zhǔn)備，確保政府會(huì)計(jì)制度順利銜接與實(shí)施。

一、推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革的意義重大

（一）《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算新模式。實(shí)現(xiàn)了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告，完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行成本以及醫(yī)院預(yù)算收支情況，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況。

（二）《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合統(tǒng)一了各行政事業(yè)單位、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)院等行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)制度明顯拓展了適用范圍，解決了多項(xiàng)制度并存，會(huì)計(jì)核算口徑不一等情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低的缺陷，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，同時(shí)，考慮到醫(yī)改實(shí)踐中急需解決的系列問(wèn)題，保留了原制度中成本核算和分?jǐn)偡椒ǎ瑢?duì)醫(yī)院科室全成本要素及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和監(jiān)測(cè)，滿足了政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，又滿足了公立醫(yī)院改革任務(wù)要求，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化，規(guī)范化、精細(xì)化目標(biāo)，大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）《政府會(huì)計(jì)制度》承接了原制度中合理的、共性的內(nèi)容，全面清晰明了反映資產(chǎn)、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，加強(qiáng)了政府預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債和績(jī)效管理，提升政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，阻止財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，進(jìn)一步增強(qiáng)了政府財(cái)政可持續(xù)發(fā)展性。

二、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生變化，政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能的核算模式，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，并編制雙報(bào)告共同反映醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)信息。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生較大的變化

1.資產(chǎn)類個(gè)別科目在設(shè)置方面發(fā)生了一些變化，為了滿足醫(yī)院開展業(yè)務(wù)需求，以及更加準(zhǔn)確全面反映醫(yī)院控制的各類資產(chǎn)情況，政府會(huì)計(jì)制度增加了應(yīng)收利息、在途物資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、研發(fā)支出、受托代理資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目，取消了原制度中“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，設(shè)置了“應(yīng)收賬款”科目，將這兩科目核算的內(nèi)容在“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目中核算。

2.負(fù)債類、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目變化比較大，政府會(huì)計(jì)制度增加了受托代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等會(huì)計(jì)科目，便于醫(yī)院更加全面反映所承擔(dān)的負(fù)債情況，為了適應(yīng)國(guó)家營(yíng)改增政策后的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)情況，將原“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行拆分。為了與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目相適應(yīng)，相應(yīng)增加了應(yīng)付利息會(huì)計(jì)科目，取消了應(yīng)付福利費(fèi)、待沖基金、事業(yè)基金等科目核算內(nèi)容，增設(shè)累計(jì)盈余科目，核算歷年滾存的情況。

3.政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算來(lái)反映醫(yī)院年度預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化

1.固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，原制度規(guī)定當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)，下月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少下月停止計(jì)提折舊。而新制度規(guī)定，當(dāng)月新增當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月不計(jì)提折舊。對(duì)固定資產(chǎn)折舊在當(dāng)月反映，更加具有時(shí)效性。

2.不同資金來(lái)源購(gòu)買的資產(chǎn)賬務(wù)處理發(fā)生變化，原制度對(duì)不同資金來(lái)源購(gòu)買的資產(chǎn)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助支出、待沖基金科目來(lái)核算，新制度取消了財(cái)政補(bǔ)助支出、待沖基金科目核算內(nèi)容，每月計(jì)提的折舊按資金來(lái)源通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用科目下設(shè)置明細(xì)科目分別進(jìn)行核算。

3.對(duì)一些資產(chǎn)和負(fù)債科目進(jìn)行追溯調(diào)整，因新制度在會(huì)計(jì)計(jì)量、核算方法上發(fā)生比較大的變化，為了將原制度科目余額轉(zhuǎn)入新制度科目后能按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要對(duì)某些科目進(jìn)行追溯調(diào)整處理。

（四）對(duì)制度適用范圍產(chǎn)生的影響

政府會(huì)計(jì)制度改革有機(jī)整合統(tǒng)一了各行業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，適用范圍則更佳廣泛，而且與醫(yī)院實(shí)際狀況相貼近，隨著社會(huì)不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，醫(yī)療機(jī)構(gòu)也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，單一的核算基礎(chǔ)很難滿足當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基本要求，其會(huì)計(jì)核算方面存在的缺陷也越來(lái)越顯著，新制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算口徑，提高會(huì)計(jì)信息可比性。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)會(huì)管理信息化建設(shè)滯后

目前，有很多公立醫(yī)院信息化資源投入力度不足，這是很多公立醫(yī)院普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。財(cái)會(huì)管理信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)很難提供及時(shí)、有效的財(cái)會(huì)信息，對(duì)醫(yī)院開展精細(xì)化管理工作產(chǎn)生了較大的制約。公立醫(yī)院財(cái)會(huì)管理工作基本上均是依賴于手工處理，不僅極易導(dǎo)致誤差的產(chǎn)生，而且財(cái)務(wù)信息提供也不夠及時(shí)，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)會(huì)管理工作效率顯著下降?！墩畷?huì)計(jì)制度》實(shí)施后大大增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作量，公立醫(yī)院只有不斷建設(shè)以及完善相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，才能更好地與相關(guān)制度相適應(yīng)，從而有效提高財(cái)會(huì)管理工作效率。

（二）財(cái)會(huì)與管理會(huì)計(jì)未劃分明晰的

職責(zé)

對(duì)于傳統(tǒng)的公立醫(yī)院實(shí)際管理過(guò)程當(dāng)中，對(duì)公立醫(yī)院中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及記賬等，按時(shí)出具報(bào)表是最為重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容。這種財(cái)會(huì)與管理會(huì)計(jì)職責(zé)劃分不清晰的管理模式，財(cái)務(wù)人員僅僅對(duì)日常的財(cái)務(wù)處理工作加以關(guān)注，很少基于戰(zhàn)略角度對(duì)公立醫(yī)院長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行充分地考慮，已無(wú)法真正的滿足當(dāng)前發(fā)展的根本需求。對(duì)此，這就需要財(cái)務(wù)人員積極轉(zhuǎn)變相關(guān)理念以及職責(zé)等，提高整個(gè)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

（三）財(cái)會(huì)管理專業(yè)水平低下

現(xiàn)階段，有一定數(shù)量的公立醫(yī)院對(duì)臨床醫(yī)學(xué)崗位人才隊(duì)伍建設(shè)給予了高度重視，對(duì)其技術(shù)方面的要求也非常嚴(yán)格。但是，卻對(duì)后勤管理、財(cái)會(huì)管理等部門的重視度不夠，從而使得這些部門工作人員數(shù)量不足，專業(yè)性較差。此外，公立醫(yī)院也未能將財(cái)會(huì)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致他們的專業(yè)水平以及管理能力顯著下降。此外，也有某些公立醫(yī)院無(wú)法及時(shí)地將財(cái)會(huì)人員引入其中，這也是造成公立醫(yī)院財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)水平低下的一個(gè)重要因素。

四、政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作對(duì)策

（一）強(qiáng)化人員管理，組織財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)

醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)提前組織財(cái)會(huì)人員參加《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，熟悉新制度內(nèi)容，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平，做好新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換工作，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，利用信息化技術(shù)解決新制度中平行記賬問(wèn)題，確保新舊制度順利實(shí)施。此外，為了能夠激發(fā)財(cái)會(huì)人員工作積極性，需要不斷對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，并對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行合理化制定，并實(shí)施技能評(píng)估。

（二）構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)管理制度

公立醫(yī)院中的各個(gè)部門需要對(duì)自身的投資方案給予高度重視、細(xì)致考量，選擇最優(yōu)的資金籌集方式以及投資路徑、最健全的運(yùn)營(yíng)資本管理方案，從總體上將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。同時(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)還需要積極安排資金籌集時(shí)間以及投放時(shí)間等?；诙ㄐ砸约岸糠治龅姆椒ǎ瑢?duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低程度，以確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作保持正常運(yùn)行。

（三）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平

公立醫(yī)院若要更好地抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么就應(yīng)該積極地提高人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平。這是由于市場(chǎng)環(huán)境是變幻多端的，不可能完全滿足其需要的諸多前提條件。所以說(shuō)，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及防范，更多的依靠經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判定、經(jīng)驗(yàn)操作等。因此，積極地培養(yǎng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)靈敏度，能夠?qū)撛诘呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)加以發(fā)現(xiàn)與評(píng)估。

五、結(jié)論

綜上所述可知，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生極大影響，諸如：對(duì)制度適用范圍方面產(chǎn)生的影響、對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響等方面。對(duì)此，應(yīng)該采取積極有效的措施，解決其中存在的難題和不足之處，提高政府會(huì)計(jì)制度背景下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平。

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