周衛(wèi)

摘要：政府采購(gòu)工作中，風(fēng)險(xiǎn)貫穿在各個(gè)環(huán)節(jié)，如何從會(huì)計(jì)角度出發(fā)加強(qiáng)防范，成為政府的一項(xiàng)工作重點(diǎn)。文章首先指出政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的類型和會(huì)計(jì)層面原因，然后闡述了防范政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策和控制措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu);風(fēng)險(xiǎn)類型;會(huì)計(jì)處理;會(huì)計(jì)對(duì)策;控制措施

政府采購(gòu)，是按照法定程序和方法，經(jīng)公開招標(biāo)、公平競(jìng)爭(zhēng)，從國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上購(gòu)買貨物、勞務(wù)、工程的行為，以滿足日常工作和公眾服務(wù)需求。受到會(huì)計(jì)工作的影響，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、核算體系不完善，采購(gòu)活動(dòng)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以下探討了防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施。

一、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）采購(gòu)主體風(fēng)險(xiǎn)

一是采購(gòu)人出現(xiàn)腐敗行為，忽視了公共利益;二是供應(yīng)商受到利益驅(qū)動(dòng)，以低價(jià)奪標(biāo)后，降低產(chǎn)品質(zhì)量、降低服務(wù)水平、延期交貨;三是代理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)腐敗問題，或者代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商、政府采購(gòu)方合謀奪標(biāo)。

（二）采購(gòu)方式風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)的方式比較多，例如公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)談判、詢價(jià)等。其中，公開招標(biāo)的規(guī)范性最強(qiáng)，能體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則。但是，公開招標(biāo)過程中，也存在供應(yīng)商特定且容易串標(biāo)、程序復(fù)雜、周期較長(zhǎng)的缺點(diǎn)，潛藏著采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)

隨著法律規(guī)范的完善，政府采購(gòu)時(shí)的評(píng)審工作更加復(fù)雜，相應(yīng)的評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)也在增加，例如：①評(píng)審人員本身的專業(yè)水平不足;②某些領(lǐng)域的評(píng)審人員數(shù)量不足且易固化;③評(píng)審方式本身存在問題和缺陷，如評(píng)審項(xiàng)目不科學(xué)、評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)不公允、評(píng)審時(shí)間短、信息不對(duì)稱。

（四）采購(gòu)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

政府采購(gòu)監(jiān)督，是按照法律法規(guī)的要求，對(duì)采購(gòu)過程進(jìn)行管理、審計(jì)。我國(guó)政府采購(gòu)的發(fā)展時(shí)間短，相關(guān)機(jī)制不健全，存在的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)有：暗箱操作、違規(guī)操作，尤其是中期、后期審核力度不如前期。

二、從會(huì)計(jì)角度看政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）會(huì)計(jì)政府采購(gòu)專業(yè)知識(shí)薄弱

政府部門的會(huì)計(jì)對(duì)采購(gòu)及采購(gòu)法規(guī)知識(shí)薄弱，同時(shí)精通政府采購(gòu)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才少。部分會(huì)計(jì)人員對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)不熟悉沒有采購(gòu)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對(duì)政府采購(gòu)法規(guī)也不甚了解，而且政府采購(gòu)法規(guī)也不斷更新，2019年1至11月份期間就頒布了財(cái)庫（2019）2號(hào)、財(cái)庫[2019]9號(hào)、財(cái)金[2019]10號(hào)、財(cái)庫

[2019]18號(hào)、財(cái)庫[2019]19號(hào)、財(cái)庫[2019]

27號(hào)、財(cái)庫[2019]38號(hào)、財(cái)庫[2019]41號(hào)、財(cái)庫[2019]44號(hào)九份部門規(guī)范文件。會(huì)計(jì)人員往往不能將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，不能更好服務(wù)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)職能發(fā)揮不足

政府會(huì)計(jì)工作的開展，首要職能是及時(shí)準(zhǔn)確地反映出政府采購(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并提供完整的會(huì)計(jì)信息。而目前的會(huì)計(jì)工作中，難以滿足政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控需求，表現(xiàn)為：①側(cè)重于宏觀經(jīng)濟(jì)信息，忽視了政府采購(gòu)進(jìn)展、供應(yīng)商供貨進(jìn)度等微觀信息;②會(huì)計(jì)核算時(shí)，可能存在滯后的會(huì)計(jì)信息;③會(huì)計(jì)的信息化程度低，信息采集和處理能力受限。

（三）政府采購(gòu)資金管理不科學(xué)

在資金管理方面，會(huì)計(jì)工作不科學(xué)，一是沒有參與到政府采購(gòu)管理、決策中，需要根據(jù)政府采購(gòu)進(jìn)度、進(jìn)展、質(zhì)量分次分批支付采購(gòu)款項(xiàng)。二是會(huì)計(jì)分析內(nèi)容單一、時(shí)間滯后，導(dǎo)致政府采購(gòu)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏前瞻性、系統(tǒng)性。

（四）監(jiān)督工作不到位

在政府采購(gòu)中，會(huì)計(jì)工作具有監(jiān)督職能，發(fā)揮出過程控制的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，體現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，財(cái)務(wù)事后核算不能提前預(yù)防;②會(huì)計(jì)監(jiān)督背后缺少法規(guī)制度保障，實(shí)際監(jiān)督工作難以參與;③缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督考核體系，無法實(shí)現(xiàn)全過程、全方位監(jiān)督。

三、防范政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策

（一）對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)政府采購(gòu)專業(yè)知識(shí)

財(cái)務(wù)人員必須要懂采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)要主動(dòng)融入采購(gòu)業(yè)務(wù)，是政府對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本要求。政府可以定期或者不定期可以請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)政府采購(gòu)專業(yè)知識(shí)，一是講解采購(gòu)業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)梳理采購(gòu)基本流程：采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)計(jì)劃、招標(biāo)詢價(jià)、招標(biāo)評(píng)審、采購(gòu)合同、采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收入庫;二是宣講政府采購(gòu)法規(guī)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)政府采購(gòu)法等重點(diǎn)法規(guī)與當(dāng)年新增的采購(gòu)法規(guī)。會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)采購(gòu)業(yè)務(wù)知識(shí)才能走出財(cái)務(wù)部門，與采購(gòu)部門進(jìn)行真正的融合，打通會(huì)計(jì)與采購(gòu)的界限，實(shí)現(xiàn)信息的集成與實(shí)時(shí)控制，擴(kuò)大管理幅度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)價(jià)值。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

實(shí)踐證實(shí)，會(huì)計(jì)信息采集是否及時(shí)、準(zhǔn)確，不僅影響政府采購(gòu)決策的科學(xué)性，也關(guān)系到采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的整治效果。站在政府財(cái)務(wù)部門的角度，首先應(yīng)該推行現(xiàn)代信息技術(shù)，例如軟件信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行連續(xù)性、全面性、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控。其次要提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，能準(zhǔn)確表現(xiàn)出政府采購(gòu)的現(xiàn)狀，具體要求有兩個(gè)：第一，完善會(huì)計(jì)報(bào)表。目前使用的會(huì)計(jì)報(bào)表中，項(xiàng)目設(shè)置粗糙，難以展現(xiàn)與采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，可在現(xiàn)有報(bào)表的基礎(chǔ)上，增加專項(xiàng)報(bào)表，特別描述政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)信息。第二，使用政府采購(gòu)專項(xiàng)現(xiàn)金流量表。結(jié)合政府采購(gòu)活動(dòng)的特點(diǎn)，編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充規(guī)定，將采購(gòu)現(xiàn)金流量指標(biāo)，納入考核指標(biāo)體系。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作

針對(duì)政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)從三個(gè)環(huán)節(jié)入手：第一，事前監(jiān)督。識(shí)別采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警體系，在這些指標(biāo)中，要反映出信用風(fēng)險(xiǎn)（銀行、稅務(wù)、工商等評(píng)定）、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。第二，事中監(jiān)督。對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門要樹立高度責(zé)任心，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警作為責(zé)任指標(biāo)，落實(shí)到采購(gòu)過程的各個(gè)環(huán)節(jié);財(cái)務(wù)部門和以外部門加強(qiáng)協(xié)作，制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，積極跟進(jìn)采購(gòu)實(shí)施的進(jìn)度、進(jìn)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，并發(fā)出反饋和預(yù)警信號(hào)，保證采購(gòu)資金的安全性，減少內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。第三，事后監(jiān)督。針對(duì)采購(gòu)活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核查，對(duì)采購(gòu)結(jié)果和績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的防控指標(biāo)進(jìn)行考核，明確問題并提出整改措施。

四、政府采購(gòu)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）采購(gòu)前控制

政府采購(gòu)前，要編制預(yù)算方案，嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，避免出現(xiàn)超標(biāo)采購(gòu)的現(xiàn)象，從源頭控制采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。確保采購(gòu)部門和代理機(jī)構(gòu)緊密聯(lián)系，代理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問題要追究其責(zé)任。在采購(gòu)資金的管理上，政府要設(shè)置專項(xiàng)資金賬戶，由會(huì)計(jì)專項(xiàng)管理，確保按期支付，防止截留、挪用、變更用途等現(xiàn)象發(fā)生。

（二）采購(gòu)中控制

政府采購(gòu)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)控制的要點(diǎn)是防止采購(gòu)單位、代理機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商之間串謀，對(duì)此可從以下幾點(diǎn)出發(fā)：一是嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)流程，公開招標(biāo)時(shí)審核供應(yīng)商的條件，禁止采購(gòu)單位為特定供應(yīng)商設(shè)置評(píng)分項(xiàng)目，保證競(jìng)爭(zhēng)的公平性，防止采購(gòu)結(jié)果偏向特定供應(yīng)商。二是評(píng)審專家、甲方代表不能和供應(yīng)商私下接觸;開標(biāo)代表、評(píng)標(biāo)代表不能是同一個(gè)人;評(píng)審人員不能和供應(yīng)商有近親關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)此，各方主體可以在評(píng)標(biāo)前簽署無關(guān)系承諾書。三是監(jiān)督部門與公眾可以視頻監(jiān)控評(píng)標(biāo)全過程，對(duì)證據(jù)確鑿的違規(guī)現(xiàn)象，嚴(yán)厲懲罰相關(guān)人員。

（三）采購(gòu)后控制

政府采購(gòu)工作完成后，采購(gòu)單位和供應(yīng)商之間，要及時(shí)簽訂合同，健全政府采購(gòu)信息反饋制度。其一，雙方簽訂合同約定時(shí)，政府會(huì)計(jì)可代表采購(gòu)部門對(duì)供應(yīng)商提供的產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使供應(yīng)商積極合作，保證產(chǎn)品質(zhì)量。政府采購(gòu)網(wǎng)定期公開公示誠(chéng)信的供應(yīng)商名單，對(duì)信用不良的供應(yīng)商依法進(jìn)行退庫處理。其二，監(jiān)督部門可以設(shè)置檢舉意見箱，對(duì)證據(jù)確鑿的圍標(biāo)、串標(biāo)行為，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)人員，并獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人。

五、結(jié)語

綜上所述，政府采購(gòu)工作中，存在主體風(fēng)險(xiǎn)、方式風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是會(huì)計(jì)不熟悉政府采購(gòu)專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不到位等。要想防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)采購(gòu)專業(yè)知識(shí)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，希望為實(shí)際會(huì)計(jì)管控工作提供借鑒。

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