王金能
摘要:煙草商業(yè)企業(yè)是國(guó)有獨(dú)資的壟斷性企業(yè),內(nèi)部審計(jì)工作是保證其穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性工作,也是響應(yīng)國(guó)企改革的重要體現(xiàn)。然而部分煙草商業(yè)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程中存在著一定問題,如內(nèi)審工作獨(dú)立性不夠、審計(jì)范圍相對(duì)有限、內(nèi)審質(zhì)量不高等,會(huì)影響內(nèi)審工作實(shí)際效能,這對(duì)于煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展顯然是不利的?;诖?,本文對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行了分析,并提出了一定建議,以供參考。
關(guān)鍵詞:煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題;建議
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用分析
內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、規(guī)定以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求,通過開展一系列獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)監(jiān)督以及咨詢活動(dòng),對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)控工作以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、合法性以及完整性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要及時(shí)提出改進(jìn)建議,以完善企業(yè)治理。對(duì)于企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮了重要的作用,它能夠加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)模式優(yōu)化、提升綜合效益,讓企業(yè)能夠保持相對(duì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā),能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)[1]。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)工作存在的問題及時(shí)反映出來,及時(shí)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)資產(chǎn)安全。同時(shí)有效的審計(jì)建議能夠輔助企業(yè)管理,為企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式、完善管理體系提供可靠依據(jù)。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及范圍較廣,主要涵蓋了以下內(nèi)容:(1)財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)將財(cái)務(wù)賬目作為切入點(diǎn),對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在賬目上顯示的憑證、資產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì),確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資產(chǎn)是否真實(shí)存在,判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合規(guī)定。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中通過往來賬款審計(jì)、存貨清查審計(jì)以及現(xiàn)金監(jiān)盤審計(jì)等活動(dòng),判斷賬證是否相符、原始憑證是否真實(shí)、合規(guī)等[2]。(2)合規(guī)審計(jì)。合規(guī)審計(jì)即為內(nèi)控審計(jì),是從規(guī)章制度角度對(duì)單位相關(guān)制度合理性、合規(guī)性等進(jìn)行審計(jì)。通過合規(guī)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中的漏洞,確保制度的可行性,有利于發(fā)揮制度的約束以及激勵(lì)作用,讓企業(yè)整個(gè)管理體系不斷完善。(3)效益審計(jì)。效益審計(jì)是以能夠量化的部門業(yè)績(jī)?yōu)榍腥朦c(diǎn),對(duì)部門相關(guān)工作效率、投入產(chǎn)出效益進(jìn)行審計(jì)。借助審計(jì)能夠?qū)?shí)際工作當(dāng)中的困難、經(jīng)驗(yàn)充分反映出來,進(jìn)而“揚(yáng)長(zhǎng)避短”,進(jìn)一步提升實(shí)際工作效率。
三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
(一)內(nèi)部審計(jì)的定位模糊,損害了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)人員在日常監(jiān)督職能的履行過程中,公司以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)全過程監(jiān)督為由,被大量地介入本單位的內(nèi)部監(jiān)督管理事務(wù)之中,并且業(yè)務(wù)部門要求內(nèi)審人員在有關(guān)單證上簽字,或者對(duì)表決性事項(xiàng)投票。內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督角色被異化為管理性的角色,造成內(nèi)部審計(jì)在定位上的尷尬。一是一旦被審計(jì)對(duì)象日后查出相關(guān)問題,往往以內(nèi)部審計(jì)人員已參與了決策或鑒證過程為由,要求內(nèi)部審計(jì)部門分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),從而使審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),二是無形中降低了業(yè)務(wù)部門的管理力度,認(rèn)為有審計(jì)會(huì)在后面把關(guān),重度依賴審計(jì)人員的能力,致使管理和監(jiān)督的職能均大打折扣,增大了企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),也浪費(fèi)了寶貴的審計(jì)資源。
(二)內(nèi)審人員監(jiān)督事項(xiàng)時(shí)間倉(cāng)促,影響審計(jì)效果,主辦部門通知內(nèi)部審計(jì)部門參與有關(guān)職能事項(xiàng)特別是監(jiān)督事項(xiàng)有時(shí)較為隨意,相關(guān)資料提供也不完整,有的會(huì)只是臨時(shí)通知內(nèi)部審計(jì)部門出席相關(guān)會(huì)議,給內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)備時(shí)間很倉(cāng)促,事務(wù)信息與監(jiān)督的有效性得不到保障,對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門履行相關(guān)職能造成不利影響,在無形中放大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)范圍需要擴(kuò)大。大部分煙草商業(yè)企業(yè)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)工作重心放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。主要履職監(jiān)督檢查職責(zé),以對(duì)財(cái)務(wù)資產(chǎn)和重要業(yè)務(wù)的合規(guī)性審計(jì)、查錯(cuò)糾弊為主。在開展實(shí)際工作過程中傾向于事后監(jiān)督審計(jì),事前投入較少,不能及時(shí)預(yù)防漏洞。如今隨著信息化環(huán)境的不斷成熟,煙草商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)信息流變得逐漸龐大起來。相關(guān)業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性以及經(jīng)濟(jì)性等均應(yīng)該被納入審計(jì)范圍,但企業(yè)在這方面投入較少,依然存在一定缺陷,導(dǎo)致審計(jì)工作存在局限性[4]。
(四)內(nèi)部審計(jì)工作整體質(zhì)量有待提升。在實(shí)施審計(jì)工作期間,審計(jì)工作人員需要搜尋大量資料,包括會(huì)議記錄、討論記錄等。這些資料以及記錄內(nèi)容均屬于審計(jì)工作底稿范疇,是審計(jì)過程以及結(jié)果的重要依據(jù)。審計(jì)工作人員需要對(duì)這些材料進(jìn)行審核,并制成書面報(bào)告上交。然而在編制審計(jì)底稿的過程中存在不規(guī)范現(xiàn)象,如表述不準(zhǔn)確、依據(jù)不充分、記錄遺漏缺失等。
四、完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)建議
(一)保證煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
一是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)部門地位愈高,其獨(dú)立性也就愈強(qiáng),督察力度自然也就愈強(qiáng)。煙草商業(yè)企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審組織領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化,可構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)[5]。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)辦公室,與省公司審計(jì)處共同開展審計(jì)工作,對(duì)各市局公司實(shí)行審計(jì)委派制,由各市局一把手分管,省局審計(jì)處對(duì)各市審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),企業(yè)還可將各市局委派的審計(jì)人員人事關(guān)系、工資核算、晉升提拔上劃省級(jí)煙草商業(yè)企業(yè)直接管理,盡可能保持人事關(guān)系獨(dú)立、工資核算獨(dú)立,進(jìn)一步提升審計(jì)部門的獨(dú)立性,讓審計(jì)工作得到客觀、公正地實(shí)施。二是退出可能損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)過程中,不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性,不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。
(二)適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)工作范圍
除了繼續(xù)完善財(cái)務(wù)審計(jì)工作外,還要重視內(nèi)控審計(jì)建設(shè)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比,內(nèi)控審計(jì)更加注重事前防范,提前發(fā)掘制度當(dāng)中的缺陷與漏洞,事先糾正錯(cuò)誤,保證制度的合理性與完整性。內(nèi)控審計(jì)與業(yè)務(wù)流程具有極高的關(guān)聯(lián)度,部分審計(jì)工作人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程并不熟悉,這樣必然會(huì)對(duì)內(nèi)控審計(jì)效能產(chǎn)生影響。企業(yè)可指派審計(jì)人員參與到業(yè)務(wù)工作流程當(dāng)中,充分了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。審計(jì)人員也要與業(yè)務(wù)人員保持密切的溝通,結(jié)合業(yè)務(wù)人員提出的建議或意見對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)做出有效評(píng)估,對(duì)內(nèi)控制度合理性、有效性做出評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)意見,進(jìn)一步提升內(nèi)控效能,逐步由合規(guī)性審計(jì)為主向內(nèi)部控制管理與評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變,最后推動(dòng)向管理型審計(jì)發(fā)展。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式。
(三)不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量
首先,煙草商業(yè)企業(yè)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。在系統(tǒng)當(dāng)中可增加數(shù)據(jù)檢測(cè)模塊以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊,為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供支持。數(shù)據(jù)檢測(cè)模塊能夠?qū)?shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控,風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模塊由企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置預(yù)警模型閾值,借助數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性以及合規(guī)性進(jìn)行判斷。一旦數(shù)據(jù)參數(shù)達(dá)到閾值,系統(tǒng)將主動(dòng)發(fā)出預(yù)警提示,審計(jì)人員便可提前做出防范,盡最大可能規(guī)避潛在性風(fēng)險(xiǎn)。其次,煙草商業(yè)公司要革新審計(jì)方法。審計(jì)工作應(yīng)該逐漸擺脫傳統(tǒng)審計(jì)模式,實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的核心轉(zhuǎn)換。審計(jì)工作人員要理清風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路,做好內(nèi)控評(píng)估,將審計(jì)報(bào)告的紐帶作用充分發(fā)揮出來。通過將審計(jì)工作與企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估充分關(guān)聯(lián)起來,牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)根源,促進(jìn)企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。
五、結(jié)語(yǔ)
煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作,需要多個(gè)部門相互協(xié)作,才能落實(shí)到位。在內(nèi)審工作開展過程中,煙草商業(yè)企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,并適當(dāng)拓展內(nèi)部審計(jì)作范圍,不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量,盡可能消除經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患,為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn):
[1]李娜.對(duì)地市級(jí)煙草公司內(nèi)部審計(jì)工作的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2019 (15):201.
[2]梁海燕.煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題分析及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019 (19):153,155.
[3]林琳.淺析新時(shí)期煙草行業(yè)審計(jì)難點(diǎn)及對(duì)策[J].納稅,2019,13 (16):182-183.
[4]施靖.煙草商業(yè)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進(jìn)途徑[J].現(xiàn)代企業(yè),2019 (03):75-77.
[5]宮井新.探究煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)日狀及發(fā)展[J].商訊,2019 (08):164.