楊思錦

摘要：本文在對新租賃準則產(chǎn)生的變化加以分析的基礎上，對其給建筑企業(yè)財務管理方面帶來的影響進行了重點探討，最后提出了企業(yè)適應新租賃準則的有效措施。

關鍵詞：新租賃準則;建筑企業(yè);財務管理

對建筑企業(yè)來說，租賃是其融資的重要途徑，在促進企業(yè)發(fā)展乃至資本市場發(fā)展中有著較為重要的作用。為規(guī)范企業(yè)租賃行為，我國于2006年出臺了租賃準則（以下稱舊租賃準則），但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的租賃業(yè)務變得越來越復雜，與之相關的會計處理產(chǎn)生了諸多問題，已無法滿足企業(yè)的當前需求。2016年國際會計準則理事會發(fā)布了國際租賃準則，而我國在參考國際租賃準則的基礎上，結合本國國情以及本國企業(yè)實際情況，對舊租賃準則進行了適當調整和修訂，出臺了科學性更強、適用性更強的新租賃準則，為我國企業(yè)租賃業(yè)務的開展指明了道路。然而由于新租賃準則在承租人會計模式、租賃相關計量等方面均發(fā)生了一定變化，因此，建筑企業(yè)必須明確這些變化帶來的影響，才能更好地應用新租賃準則。

一、新租賃準則的變化

新租賃準則產(chǎn)生的變化主要體現(xiàn)在承租人的會計處理上，而對于出租人的會計處理并沒有較為顯著的變化。通過對新舊租賃準則加以比較，對承租人來說主要有以下三個方面的變化：一是租賃的識別。舊租賃準則將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種，進行計量等會計處理時須區(qū)分租賃類型，而新租賃準則取消了對租賃的分類，將企業(yè)的租賃業(yè)務統(tǒng)稱為“租賃”，并給予了明確定義，以合同作為識別租賃業(yè)務的主要途徑;二是承租人的會計處理。舊租賃準則由于包含融資租賃和經(jīng)營租賃兩類，所以采用的是雙重模型進行會計處理，而新租賃準則引入了“使用權資產(chǎn)”這個概念，處理方式也變成了單一模型，即使用權資產(chǎn)模型，對符合租賃豁免條件以外的其他所有租賃均確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，并分別計提折舊和利息費用，使用權資產(chǎn)與租賃費用均要在資產(chǎn)負債表中單獨列示;三是信息的披露。舊租賃準則下，對出租人來說，因出租產(chǎn)生的收入等相關信息不是披露的必選項，而新租賃準則對此加以完善，要求出租人必須將租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等作為必須披露的信息。

二、新租賃準則對建筑企業(yè)財務管理的影響

（一）對會計信息的影響

新租賃準則作為會計準則的一部分，對會計信息產(chǎn)生影響是不可避免的，而這種影響的來源可以從兩個方面進行分析。一方面，新租賃準則對租賃和服務的區(qū)分進行了嚴格規(guī)定，解決了以往關于二者定不清的問題，明確表明二者不可混為一談，這要求建筑企業(yè)的會計人員必須能夠準確區(qū)分租賃和服務。另一方面，新租賃準則在信息披露方面進行了完善，承租企業(yè)的債務狀況、出租人的租賃收入等相關資金信息均需進行披露，這使得披露范圍和清晰度顯著增加。如資產(chǎn)負債表租賃負債的填列，自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償?shù)淖赓U負債的期末賬面價值，應在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映?，F(xiàn)金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應當計入籌資活動現(xiàn)金流出;而短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額應當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。由此可見，新租賃準則實施以后，建筑企業(yè)會計信息的透明度會明顯增加，而這必然會帶來信息質量的提高。會計信息質量是貫徹落實黨中央、國務院有關精神的具體體現(xiàn)，是企業(yè)提升管理水平、實現(xiàn)高質量發(fā)展的內(nèi)在要求。但新準則的嚴格性也會在一定程度上影響甚至是降低會計信息質量，這是因為，嚴格的制度規(guī)定就意味著復雜的判定標準，而會計人員的職業(yè)判定必會受到主觀性的影響，從而導致一定程度上的判別偏差，這種偏差的存在就是造成信息質量下降的原因所在。

（二）對財務管理的影響

財務報表是反映企業(yè)財務管理最直接的反映，而企業(yè)所有因新準則實施而出現(xiàn)的改變最終都會體現(xiàn)在財務報表上，所以分析對財務報表的影響是至關重要的。一是對于建筑企業(yè)來說，其企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍等都比較大，對資金等的需求也更大，租賃作為一種較為有效的融資方式被建筑企業(yè)廣泛采納，然而在建筑企業(yè)有息負債規(guī)模居高不下的情況下，無疑是雪上加霜。同時，在新租賃準則實施以后，其財務報表受到了較為顯著的影響，許多財務指標都發(fā)生了較大變化。比如，使用權資產(chǎn)和租賃費用的單獨列示雖然使企業(yè)經(jīng)營權益的核算更為合理，資產(chǎn)負債表將隨著現(xiàn)時經(jīng)營租賃的租金承諾而相應膨脹，在一定程度上造成了企業(yè)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)周轉率預期將下降，企業(yè)負債的增加，所有者權益的下降，最終使產(chǎn)權比率上升。同時，建筑企業(yè)在新舊租賃準則的銜接期，其前后財務數(shù)據(jù)可能在一定程度上缺少可比性，從而影響其財務管理。另外，新租賃準則將租賃業(yè)務資本化，所有相關數(shù)據(jù)都會體現(xiàn)在財務報表上，杜絕了企業(yè)以租代買降低資本負債率的可能性，企業(yè)必須尋求更科學有效的財務管理方法。

（三）對稅務工作的影響

稅務工作是企業(yè)財務管理的主要工作之一，稅務工作所需的有關數(shù)據(jù)大多是以財務報表為基礎獲得的。因此，在新租賃準則實施以后，建筑企業(yè)的稅務工作必然會受到連帶影響。具體來說，舊租賃準則下，由于租賃業(yè)務的非資本化，企業(yè)僅需要每期計提一定的租賃費用，即稅務工作較為簡單明了，還能夠以此達到降低稅負的目的。但是新租賃準則將租賃業(yè)務資本化，租賃產(chǎn)生的各種資產(chǎn)、費用等信息均需要納入財務報表的條目之中，這就意味著企業(yè)通過租賃節(jié)稅的目的不再能輕易達到。而且，新租賃準則下，企業(yè)每期出現(xiàn)費用的抵稅效果各不相同，這顯著增加了稅務工作的復雜性。由此可見，建筑企業(yè)原來實行的稅收籌劃方案不再適用。

三、建筑企業(yè)適應新租賃準則的有效措施

（一）加強相關業(yè)務的學習

新租賃準則已經(jīng)落地實施，按照新準則的要求進行準確的會計核算和報表列示是新準則施行的關鍵。首先，會計人員加強相關業(yè)務的學習。需要針對新租賃準則給企業(yè)財務、稅務等相關工作可能帶來的影響進行全面預估，明確新準則對相關工作人員專業(yè)能力、素質的特殊要求，然后制定科學的培養(yǎng)方案。其次，新租賃準則對會計核算要求更高，信息披露要求更加完善，各業(yè)務部門應相互溝通協(xié)調，對租賃全過程進行控制，將與新租賃準則實施相關的工作人員集中在一起，向其宣貫新準則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響，讓業(yè)務人員了解新租賃準則的重要性，從心理上加以重視;然后，組織有針對性的各業(yè)務部門聯(lián)合培訓，提高工作人員對新租賃準則的適應性以及新準則與實際工作的有效結合程度，從而提高相關工作的有效性;最后，應及時考慮更新全面預算和業(yè)績考核指標。新準則下，前期租賃費用大，后期小，從而使得相同情況下，影響利潤前期大后期小，應該考慮在租賃期內(nèi)，合理做好相關預算，并綜合考慮其對全面預算產(chǎn)生的影響。

（二）合理規(guī)劃租賃合同

新租賃準則下，在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者包含租賃，關鍵點為是否存在一項已識別資產(chǎn)，以及企業(yè)是否具有控制已識別資產(chǎn)使用的權利，這需要業(yè)務部門提供大量信息并加強合同管理。一是租賃識別部分，明確不同租賃合同適用的租賃政策。在簽訂租賃合同時就能夠通過合理方式避免租賃合同給企業(yè)增加的負擔，削減不利影響。比如，在合同中明確供應方是否擁有資產(chǎn)的實質性替換權，也可以在符合相關政策標準的前提下，以不影響企業(yè)正常運營的方式，把長期租賃合同科學劃分為多個短期租賃合同，而短期租賃合同可以不進行租賃資本化，這樣就達到了化不利為有利的目的。二是對于已簽訂的合同，建筑企業(yè)應該對其進行有效梳理，將租賃合同與非租賃合同等進行區(qū)分，并把相關信息詳細記錄下來，這樣能很好地提高企業(yè)對新租賃準則的適應性。

（三）基于財務信息化系統(tǒng)，規(guī)范租賃核算

企業(yè)應開發(fā)自動處理與租賃相關的業(yè)務模塊，根據(jù)行業(yè)和市場合理確定折現(xiàn)率，財務費用水平，植入系統(tǒng)，通過系統(tǒng)控制、核算，直接生成記賬憑證，這樣大大減少了相關工作人員的工作量，即保障了核算的準確性，又可以通過對大數(shù)據(jù)結果分析，梳理評估租賃業(yè)務和債務結構，加強風險管理，提升企業(yè)發(fā)展質量。

四、結語

綜上所述，相對于2006年出臺的租賃準則，新租賃準則發(fā)生了較為顯著的變化，而這些變化的出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的會計信息、財務管理以及稅務工作等均產(chǎn)生了十分重大的影響。為適應新租賃準則，有效應對新準則帶來的影響，建筑企業(yè)可以采取加強相關人才培養(yǎng)、合理規(guī)劃租賃合同以及豐富租賃形式等措施。

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