關(guān)于新政府會(huì)計(jì)制度下“平行記賬”的探討

于淑慧

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度改革是對(duì)原有會(huì)計(jì)制度的完善和更新，是會(huì)計(jì)發(fā)展背景下的調(diào)整和改善。關(guān)于政府會(huì)計(jì)制度的改革重點(diǎn)在于打造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又彼此銜接的核算處理模式。確保會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施是事業(yè)單位和機(jī)關(guān)單位的有效途徑。機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員如何準(zhǔn)確學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度政策，了解會(huì)計(jì)政策改革，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，辦理會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)，是會(huì)計(jì)政策改革下對(duì)財(cái)會(huì)人員的要求，也是會(huì)計(jì)政策改革下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革必需。本文就新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，對(duì)“平行記賬”的記賬方法進(jìn)行了簡要的探討，分析了“平行記賬”的實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理，就應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)提出了相應(yīng)地改善措施，希望可以有效地處理機(jī)關(guān)單位以及事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)政策下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，完善會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)? 平行記賬? 改革

機(jī)關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算處理基礎(chǔ)是《政府會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。現(xiàn)階段，隨著政府會(huì)計(jì)政策的改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位、行政事業(yè)單位推行了新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理采用“平行記賬”方法，采用“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的財(cái)務(wù)核算處理方法，運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種計(jì)量方法?！捌叫杏涃~”是政府會(huì)計(jì)處理改革的關(guān)鍵，創(chuàng)新了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。如何應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革、如何處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、如何處理會(huì)計(jì)實(shí)操業(yè)務(wù)、如何面臨會(huì)計(jì)改革的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)、如何理解適應(yīng)會(huì)計(jì)政策改革業(yè)務(wù)處理、如何熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，如何消化“平行記賬”的業(yè)務(wù)原理，都是會(huì)計(jì)人員需要注意思考的問題。會(huì)計(jì)人員需要不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備、學(xué)習(xí)新的政府會(huì)計(jì)政策、了解業(yè)務(wù)處理的新流程和方法。

1 新政府會(huì)計(jì)制度下“平行記賬”的實(shí)施背景

確保記賬憑證、原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿的統(tǒng)一性、一致性，為了有效發(fā)揮政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的作用，“平行記賬”的會(huì)計(jì)記賬原則應(yīng)運(yùn)而生?！捌叫杏涃~”的記賬方法是對(duì)政府事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的改善和創(chuàng)新，是對(duì)原來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的完善和發(fā)展，是適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)流程改革的產(chǎn)物?！捌叫杏涃~”的會(huì)計(jì)記賬方法是把購買商品物資開具的外來憑證，歸類到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，經(jīng)過會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，確保原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、實(shí)存數(shù)額統(tǒng)一，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)同步確認(rèn)計(jì)量。為了簡便會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)，分辨清楚預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，建立會(huì)計(jì)核算處理系統(tǒng)，確認(rèn)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

依據(jù)新的會(huì)計(jì)政策制度，政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重計(jì)量確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的處理工作，既要相互配合相互補(bǔ)充，真實(shí)完整的反映整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，反映日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，又要適當(dāng)分離，實(shí)行各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，記錄會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)[1]。對(duì)于政府會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)事項(xiàng)的核算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理方法;對(duì)于政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的核算處理方法。機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位有關(guān)現(xiàn)金的支出、收入按照預(yù)算會(huì)計(jì)下的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，對(duì)于其他業(yè)務(wù)和支出，依據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。 “平行記賬”的會(huì)計(jì)記錄方法，加深了財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算的深度，完善了財(cái)務(wù)核算和預(yù)算核算下對(duì)日常管理活動(dòng)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)核算，是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展和原有核算方法的完善，是政府會(huì)計(jì)核算的重大改革。

2 “平行記賬”的作用和核算特點(diǎn)

2.1 “平行記賬”對(duì)于政府會(huì)計(jì)核算的作用

新政府會(huì)計(jì)改革下，應(yīng)用“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新改革，有利于滿足政府單位各個(gè)部門的會(huì)計(jì)信息需求。實(shí)行“平行記賬”，便于各部門按照規(guī)定的核算方法和核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理。以往政府單位、事業(yè)單位主要采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，少量的業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法?，F(xiàn)在，采用“平行記賬”的記賬方法，有效結(jié)合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，完善了會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)記賬的邏輯性、完整性、系統(tǒng)性[2]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)兩種核算體系，相互獨(dú)立相互呼應(yīng)，便于如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如實(shí)反映會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，進(jìn)而滿足單位各部門的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)計(jì)量的需求，便于各部門分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，分析部門需求指標(biāo)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的利用效果，高效的采購單位存貨，滿足單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求。

現(xiàn)行機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位運(yùn)用“平行記賬”的核算計(jì)量方法，有利于明確單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和作用。政府單位采用“平行記賬”的方法，肯定明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律地位，確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律作用，明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能和作用，即具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重作用。機(jī)關(guān)單位和事業(yè)單位運(yùn)用“平行記賬”的記賬核算方法，明確各部門人員核算日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，注重核算的重要性，轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，編制各部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和部門預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告。只有在核算過程中，注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，才便于明確單位存貨、固定資產(chǎn)、短期負(fù)債、長期負(fù)債等會(huì)計(jì)信息，把握單位會(huì)計(jì)信息，管理單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)單位財(cái)會(huì)人員的管理技能，提升單位管理會(huì)計(jì)的水平和能力[3]。

政府事業(yè)單位運(yùn)用“平行記賬”的方法，便于推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算朝著智能化、便捷化、高效化方向發(fā)展。采用“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算方法，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的核算的深加工和深處理，有便于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成，便于實(shí)現(xiàn)技術(shù)的集成。政府單位會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)較多，人員需求的數(shù)量較大，耗費(fèi)的時(shí)間較長，手工做賬任務(wù)量大，財(cái)會(huì)人員工作任務(wù)重，辦事的效率低下，難以高效準(zhǔn)確的開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程?，F(xiàn)代信息技術(shù)結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，節(jié)省了大量的核算復(fù)查工作，減少了財(cái)務(wù)人員的工作壓力和供需的矛盾，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值，大力推動(dòng)會(huì)計(jì)信息智能化[4]。

2.2 “平行記賬”的核算特點(diǎn)

“平行記賬”的核算特點(diǎn)相較于單式記賬、復(fù)式記賬的記賬方法核算來說，有較大的差別和不同。單式記賬的核算內(nèi)容多是單位的日?，F(xiàn)金收支、應(yīng)收應(yīng)付賬款的往來記錄等;復(fù)式記賬的核算特點(diǎn)和原則在于對(duì)單位發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目和賬戶，運(yùn)用會(huì)計(jì)記賬的原則，借貸金額相同，全面整體的如實(shí)反映單位會(huì)計(jì)信息。

平行記賬的特點(diǎn)之一在于核算內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)。運(yùn)用“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算方法，重點(diǎn)核算的劃歸至預(yù)算管理內(nèi)的庫存現(xiàn)金[5]。對(duì)于單位發(fā)生的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，都納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍。核算內(nèi)容的明確性、強(qiáng)指向性有利于明確會(huì)計(jì)核算的工作量，減少繁瑣重復(fù)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)，減少會(huì)計(jì)人員重復(fù)記賬的任務(wù)量，便于厘清會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

平行記賬還具有雙重會(huì)計(jì)核算的職能。在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)下，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行兩種計(jì)量確認(rèn)。對(duì)于相同的原始憑證，既采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算，兩種核算方法之間具有關(guān)聯(lián)和相似，因而會(huì)簡化核算流程[6]。平行記賬的核算方法下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新設(shè)了大量的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶，用來適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革下的會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)姆从硶?huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)等相關(guān)問題。平行記賬的會(huì)計(jì)核算方法下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于收入的科目名稱有不同的定義，為了明確區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的收入核算，在預(yù)算會(huì)計(jì)的科目賬戶中添加了“預(yù)算”。

3 “平行記賬”下的實(shí)務(wù)探析

3.1 收入類會(huì)計(jì)科目

在運(yùn)用“平行記賬”核算方法下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)收入類中有相應(yīng)關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目，大多增加了“預(yù)算”的字樣。比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“事業(yè)收入”科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中則是“事業(yè)預(yù)算收入”;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“經(jīng)營收入”，在預(yù)算會(huì)計(jì)中則是“經(jīng)營預(yù)算收入”等。

3.2 費(fèi)用類、支出類會(huì)計(jì)科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)于費(fèi)用類、支出類的會(huì)計(jì)科目的區(qū)別在于“費(fèi)用”的定義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)科目多為“費(fèi)用”，預(yù)算會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)科目則稱為“支出”。比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的“經(jīng)營費(fèi)用”核算科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算中則稱為“經(jīng)營支出”;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的“單位管理費(fèi)用”，在預(yù)算會(huì)計(jì)下則稱為“事業(yè)支出”等。

3.3 貨幣資金類會(huì)計(jì)科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)于貨幣資金類會(huì)計(jì)科目的區(qū)別在于：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金會(huì)計(jì)科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)下則為資金結(jié)存-貨幣資金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的資金類科目如“零余額賬戶額度”變化為“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”。

4 政府單位“平行記賬”核算的難點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)措施

政府會(huì)計(jì)政策頒布發(fā)行的時(shí)間不長，具體應(yīng)用實(shí)施的難點(diǎn)較多，其中比較突出的難點(diǎn)在于：（1）缺乏熟練掌握信息技術(shù)的技能。“平行記賬”的核算方法要求運(yùn)用較高的信息處理技術(shù)，研發(fā)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。（2）政府會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)會(huì)計(jì)人員來說是不小的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員需要重新學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)政策，精通會(huì)計(jì)核算方法，全面了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，不斷了解政策的變更，學(xué)習(xí)新的政策內(nèi)容。對(duì)于政府會(huì)計(jì)核算面臨的難點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該鞏固復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)變更政策，樹立不斷學(xué)習(xí)的理念。政府單位會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)，研發(fā)設(shè)計(jì)高效的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，便于會(huì)計(jì)處理工作。

5 結(jié)語

“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算處理方法是會(huì)計(jì)政策改革下的成果。應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更，政府單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)該準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)信息政策的內(nèi)容，熟練核算“平行記賬”的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，解決會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，規(guī)避會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，高效管理政府單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體流程，推動(dòng)政府單位會(huì)計(jì)核算的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

聞毅.政府會(huì)計(jì)制度改革背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（23）.

李林利，章新蓉.新《政府會(huì)計(jì)制度》平行記賬中“資金結(jié)存”的運(yùn)用探析[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2019（10）.

陳艷端.新政府會(huì)計(jì)制度雙體系下高校會(huì)計(jì)核算方式變化分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（28）.

謝崗.新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)記賬差異的應(yīng)用探討[J].財(cái)經(jīng)界，2019（09）.

張麗，卿惠，柳帥，等.小議高等學(xué)校新政府會(huì)計(jì)制度平行記賬的判斷[J].教育財(cái)會(huì)研究，2019，30（03）.

鄒娟，王紅令，楊婧.關(guān)于新政府會(huì)計(jì)制度下“平行記賬”的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（11）.