投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審核方法及具體內(nèi)容研究

金維嵐

摘 要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，金融投資市場呈現(xiàn)出迅猛發(fā)展的嶄新態(tài)勢，投融資企業(yè)不斷發(fā)展壯大，整體前景與走勢良好。作為企業(yè)制定各項(xiàng)決策并執(zhí)行，統(tǒng)籌規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)的核心與依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)揮的重要意義日益凸顯。換言之，為了能夠?qū)崿F(xiàn)投融資企業(yè)長期協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展，就必須將有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核作為重點(diǎn)工作對象之一加以重視。本文圍繞投融資企業(yè)展開財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作的關(guān)鍵方法以及分析其具體內(nèi)容，希望能夠協(xié)助財(cái)務(wù)工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)與漏洞，進(jìn)而予以糾正彌補(bǔ)，提高財(cái)務(wù)工作開展的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：投融資企業(yè)? 財(cái)務(wù)報(bào)表? 審核

投融資企業(yè)通過投融資運(yùn)行的方式實(shí)現(xiàn)資金有效周轉(zhuǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到提升企業(yè)競爭水平以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的目的。在投融資企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過程中，財(cái)務(wù)管理所扮演的角色是非常關(guān)鍵的。尤其是在經(jīng)濟(jì)體制全面改革的背景下，會(huì)計(jì)職能自核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，?cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要地位得以進(jìn)一步凸顯。只有做好財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作，才能夠?yàn)橥度谫Y企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略決策的制定、執(zhí)行以及發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。更為關(guān)鍵的一點(diǎn)是，投融資企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展需要依賴于外部環(huán)境合作關(guān)系的維系，一套科學(xué)、精確、透明的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好地信譽(yù)支持，從而更好的贏得外部市場中合作方的信任，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。由此可見財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作的投融資企業(yè)發(fā)展的重要意義。把握審核的方法與具體內(nèi)容更是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員關(guān)注的重點(diǎn)。

1 財(cái)務(wù)報(bào)表審核方法

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表及附錄

一是對財(cái)務(wù)報(bào)表名稱進(jìn)行審核，以明文規(guī)定的命名為標(biāo)準(zhǔn)，審核報(bào)表名稱與其一致性情況;二是對財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位進(jìn)行審核，審核編制財(cái)務(wù)報(bào)表單位是否為專職工作機(jī)構(gòu)，且是否提供有公章證明;三是對財(cái)務(wù)報(bào)表編制允許性意見進(jìn)行審核，即審查編制人員以及相關(guān)責(zé)任人是否就該財(cái)務(wù)報(bào)表簽署意見或蓋章認(rèn)證;四是對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附屬資料備份情況進(jìn)行審核，確保備份資料齊備且運(yùn)用科學(xué);五是對財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的會(huì)計(jì)科目的正確性進(jìn)行審核，尤其關(guān)注特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)科目是否應(yīng)用正確，有無不合理情況產(chǎn)生。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表合并審核

一是應(yīng)審核該份財(cái)務(wù)報(bào)表是否為匯總產(chǎn)生報(bào)表;二是應(yīng)審核合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，以相關(guān)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，確保編制范圍的有效性與科學(xué)性;三是應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表作為審核重點(diǎn)，尤其結(jié)合投融資企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際特點(diǎn)，審核是否在報(bào)表中詳細(xì)列示少數(shù)股東權(quán)益以及合并差價(jià)等關(guān)鍵數(shù)據(jù)情況;四是在圍繞利潤報(bào)表的審核中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注少數(shù)股東權(quán)益的列示情況與準(zhǔn)確性。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系審核

勾稽關(guān)系是指財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿中有關(guān)數(shù)字存在，可以相互進(jìn)行考察與核對的特殊關(guān)系，利用勾稽關(guān)系對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核能夠有效避免差錯(cuò)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，對提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有重要意義。尤其對于投融資企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表間的勾稽關(guān)系復(fù)雜多樣，涉及現(xiàn)金流量表、利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)科目，審核勾稽關(guān)系作為財(cái)務(wù)報(bào)表審核中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，必須引起財(cái)務(wù)工作人員的關(guān)注與重視。以下即針對主要勾稽關(guān)系的審核問題進(jìn)行分析。

2.1 利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中凈利潤、期末未分配利潤

在投融資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，利潤表凈利潤指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表期末未分配利潤指標(biāo)間是否存在勾稽關(guān)系，以及勾稽關(guān)系是否正常一直以來都是財(cái)務(wù)報(bào)表審核中關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。有關(guān)兩者勾稽關(guān)系判斷的關(guān)鍵是對期末未分配利潤作出準(zhǔn)確核算，按照本期凈利潤+期初未分配利潤折減提取盈余公積，應(yīng)付股利等部分，兩者對應(yīng)關(guān)系可作為判定勾稽關(guān)系是否正常的審核依據(jù)。

2.2 現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與利潤表勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量科目是指經(jīng)營現(xiàn)金毛流量扣除經(jīng)營運(yùn)營資本增加后企業(yè)可提供的現(xiàn)金流量水平，通常用于對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的反映。該科目具體數(shù)值的計(jì)算應(yīng)當(dāng)由待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、內(nèi)部往來、預(yù)付賬款、營業(yè)外支出折減投資收益、營業(yè)外收入后得到數(shù)值。在對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算的過程中，大量款項(xiàng)需要以期末值折減期初值得到，涉及大量數(shù)據(jù)信息，審核過程中難以避免誤差。遵循財(cái)務(wù)報(bào)表審核重要性原則，將誤差低于20%的情形均判定為勾稽關(guān)系正常，當(dāng)誤差超過該區(qū)間時(shí)需要進(jìn)一步對科目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核分析，以判斷勾稽關(guān)系異常的產(chǎn)生原因。

2.3 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)獲取現(xiàn)金與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表勾稽關(guān)系

在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動(dòng)獲取現(xiàn)金科目主要用以反映企業(yè)投融資經(jīng)營活動(dòng)的開展情況，反映在現(xiàn)金流量表中可幫助相關(guān)人員了解企業(yè)當(dāng)期通過投融資活動(dòng)獲取現(xiàn)金的具體能力。對該科目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表間勾稽關(guān)系一致性的審核可以按照如下方式計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入量：當(dāng)期業(yè)務(wù)銷售活動(dòng)中增值稅銷項(xiàng)稅率按17%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提所占比例×主營業(yè)務(wù)收入凈額×（1+17%）+當(dāng)期業(yè)務(wù)銷售活動(dòng)中增值稅銷項(xiàng)稅率按13%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提所占比例×主營業(yè)務(wù)收入凈額×（1+13%）+（1-當(dāng)期業(yè)務(wù)銷售活動(dòng)中增值稅銷項(xiàng)稅率按13%與17%計(jì)提所占比例）×主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+其他應(yīng)收款項(xiàng)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款+20%×營業(yè)外收入+收回前期核銷壞賬（若當(dāng)期無壞賬核銷則計(jì)零）折減當(dāng)期壞賬核銷額。判斷勾稽關(guān)系相符性同樣按照誤差低于20%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表異常情況審核

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可以通過審核財(cái)務(wù)報(bào)表的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)開展實(shí)施中存在的問題，尤其針對比率突然好轉(zhuǎn)或比率極端優(yōu)秀等異常情況而言，財(cái)務(wù)部門必須引起高度重視，通過深入分析核查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況，從而達(dá)到保障投融資企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行安全性的目的。以下即針對財(cái)務(wù)報(bào)表中異常情況的審核要點(diǎn)與內(nèi)容進(jìn)行分析。

3.1 比率突然好轉(zhuǎn)

通常我們建議按照本行業(yè)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間作為衡量財(cái)務(wù)報(bào)表中比率是否存在突然好轉(zhuǎn)等異常現(xiàn)象的判斷依據(jù)，以其中某個(gè)特定指標(biāo)為觀察對象，通過對比本期標(biāo)準(zhǔn)值差值與上期標(biāo)準(zhǔn)值差值的方式，當(dāng)兩者對比差值高于2.0時(shí)則意味著該特定指標(biāo)在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)異常。比率突然好轉(zhuǎn)這種異常情況的出現(xiàn)會(huì)直接干擾企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的開展。在財(cái)務(wù)報(bào)表的審核過程中，需要按照如下原則判定區(qū)間，<極差值判定區(qū)間為1，極差值～較低值判定區(qū)間為2，較低值～平均值判定區(qū)間為3，平均值～良好值判定區(qū)間為4，良好值～優(yōu)秀值判定區(qū)間為5，>優(yōu)秀值判定區(qū)間為6。流動(dòng)比率、成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)均可按照該方法判斷異常與否，從而作出相應(yīng)財(cái)務(wù)決策。

3.2 比率優(yōu)秀極端

財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)科目比率優(yōu)秀程度過于極端，同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審核中的異常情況之一，其判斷標(biāo)準(zhǔn)以本行業(yè)內(nèi)相關(guān)優(yōu)秀值為準(zhǔn)。判斷比率優(yōu)秀程度極端的條件包括兩點(diǎn)：一是該比率明顯優(yōu)于行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀值標(biāo)準(zhǔn)，二是該比率數(shù)值/行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀值后折減11仍高于40%。符合以上兩項(xiàng)條件可判定為異常，業(yè)務(wù)增長率以及凈資產(chǎn)收益率均可按照該方法判斷異常與否，從而作出相應(yīng)財(cái)務(wù)決策。

4 投融資企業(yè)核算管理

4.1 投融資項(xiàng)目管理

在選擇投融資項(xiàng)目并決策實(shí)施項(xiàng)目的過程中，必須嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定開展（除舉債資金開展投融資項(xiàng)目以外），項(xiàng)目管理期間必須嚴(yán)格遵循企業(yè)資金管理的相關(guān)原則，確保項(xiàng)目管理的有效性與可靠性。

4.2 融資計(jì)劃編寫

為確保投融資業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，企業(yè)必須在年末根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)安排與規(guī)劃進(jìn)度實(shí)現(xiàn)情況，編寫下一年度投融資方案，經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核與匯總后交由企業(yè)高層管理人員對方案可行性與經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行綜合評價(jià)，確定下一年度融資方案的實(shí)施目標(biāo)與進(jìn)度安排。在編寫融資計(jì)劃的過程中需要特別注意嚴(yán)格控制融資成本科目。結(jié)合既往實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)投融資項(xiàng)目實(shí)施過程中貸款利息與銀行收取貸款費(fèi)用高于20%×銀行同期貸款利率的情況下，必須組織企業(yè)相關(guān)部門匯總探討，以評估該投融資項(xiàng)目的可實(shí)施性與預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益水平。

4.3 工程付款核算

投融資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以月度為單位，匯總核算相應(yīng)時(shí)間段內(nèi)針對投融資工程項(xiàng)目的付款情況，根據(jù)核算數(shù)據(jù)整體把控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及資金流向，分析過程以及編制報(bào)表需要上報(bào)至相應(yīng)部門，并作為后續(xù)工程投融資量預(yù)算的基礎(chǔ)依據(jù)，計(jì)算得到工程資金需求量標(biāo)準(zhǔn)，這對于保障投融資工程項(xiàng)目的順利開展有重要意義。

5 結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作始終在投融資企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中扮演著關(guān)鍵性的角色。為最大程度地保障投融資企業(yè)正常與高效運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須加大對財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部形成一套合理且科學(xué)的財(cái)務(wù)審核工作制度，落實(shí)財(cái)務(wù)審核的關(guān)鍵點(diǎn)與方法，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)投融資行為的全面監(jiān)督與控制。本文針對投融資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方法進(jìn)行分析，并以勾稽關(guān)系為重點(diǎn)，研究財(cái)務(wù)報(bào)表審核中具體勾稽關(guān)系的審核方法與主要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上針對財(cái)務(wù)報(bào)表中比率異常情況的審核方法進(jìn)行研究，最后簡要概括企業(yè)核算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，希望能夠引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與重視。

參考文獻(xiàn)

王瑋玲.財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審核要點(diǎn)探究[J].江西建材，2018（3）.

于海珍.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].首席財(cái)務(wù)官，2019，15（6）.

荊秋麗.如何審核分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表[J].財(cái)經(jīng)界，2017（6）.

邢雪姣.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性及問題探尋[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（8）.

李云芳.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法、內(nèi)容分析與研究[J].財(cái)經(jīng)界，2014（33）.