增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑業(yè)的影響分析

龔淑娟

【摘 要】統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2019年稅收總額為157 992億元，與2018年相比，呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，下降了3個(gè)百分點(diǎn)，其主要原因是當(dāng)年政府為了給市場(chǎng)主體減稅降負(fù)，政府實(shí)行大力度“減稅降費(fèi)”政策，該政策涉及的稅種所統(tǒng)計(jì)的稅收收入的下降或增長(zhǎng)幅度有較大的下降。全面“營(yíng)改增”以后，政府在調(diào)查企業(yè)實(shí)際稅負(fù)變化后多次組織調(diào)整增值稅稅率，以求確實(shí)降低納稅人的負(fù)擔(dān)，從一定程度上增加其稅后收入，進(jìn)而刺激消費(fèi)和投資，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2019年4月1日開(kāi)始，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，建筑業(yè)原適用于10%的稅率下調(diào)到9%[1]。文章主要探討建筑企業(yè)受到本次稅率調(diào)整的影響及其他注意事項(xiàng)。

【關(guān)鍵詞】稅負(fù);稅率下調(diào);增值稅稅率調(diào)整

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）05-0178-02

1 稅率下調(diào)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題探討

1.1 合同更改

對(duì)于2019年4月1日之前的采購(gòu)業(yè)務(wù)，如果在4月1日之后開(kāi)具發(fā)票，則在遵守法律法規(guī)的前提下，采購(gòu)方力求從供應(yīng)商處拿到按照舊稅率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并爭(zhēng)取更多的可抵扣稅額。相反，作為供應(yīng)商，他們將盡力以新的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以求承擔(dān)更少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的支出。明顯有優(yōu)勢(shì)的是處于供應(yīng)鏈下游的企業(yè)，而處于上游的企業(yè)一般沒(méi)有優(yōu)勢(shì)。因?yàn)橄掠纹髽I(yè)為了自身利益必將要求上游企業(yè)改變合同價(jià)格，即將稅率調(diào)整之前簽訂的原合同標(biāo)示價(jià)格更改為不含稅價(jià)格，而上游企業(yè)為了這筆業(yè)務(wù)能夠繼續(xù)合作或者以后更多的合作機(jī)會(huì)，難免需要做出讓步。

1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)主要在于增值稅稅率變動(dòng)后企業(yè)選擇增值稅發(fā)票的新舊稅率上作出的決定。如果供應(yīng)商在2019年4月1日之后錯(cuò)誤地選擇了稅率來(lái)開(kāi)具增值稅發(fā)票，其將面臨稅務(wù)部門(mén)的核查甚至處罰;同時(shí)接收發(fā)票的建筑企業(yè)可能面臨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售方在4月1日之后如果有按舊稅率開(kāi)具發(fā)票，尤其是稅率下調(diào)之前沒(méi)有按照舊稅率做過(guò)納稅申報(bào)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，需在稅率下調(diào)之后進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具的，如果稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)納稅人未及時(shí)履行納稅義務(wù)或者開(kāi)票發(fā)票時(shí)企業(yè)選擇的稅率不正確，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其做出相應(yīng)的處罰，這會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅信用造成不利的影響，嚴(yán)重的將影響業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

2 稅率下調(diào)對(duì)建筑業(yè)的影響

2.1 對(duì)公司稅負(fù)的影響

增值稅和企業(yè)所得稅具有極強(qiáng)的互惠相關(guān)效應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)建筑公司征收增值稅由10%降低為9%時(shí)，企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，由建筑產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的稅負(fù)減少，這將帶來(lái)房屋建筑物的銷(xiāo)售價(jià)格下降，進(jìn)一步導(dǎo)致建筑企業(yè)的利潤(rùn)減少。企業(yè)利潤(rùn)減少直接影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，使得建筑企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅也隨之減少。稅率下調(diào)政策帶動(dòng)的建筑企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕及成本減少，導(dǎo)致建筑產(chǎn)品價(jià)格降低，新銷(xiāo)售商品的附加值或工業(yè)總產(chǎn)值也將降低，從而降低增值稅的應(yīng)納稅所得額，那么企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額也會(huì)減少。因此，增值稅為9%時(shí)，建筑公司所要上交的所得稅變少。同樣，企業(yè)所得稅的降低，也會(huì)反過(guò)來(lái)影響增值稅稅額使其降低。

2.2 對(duì)利潤(rùn)和存貨成本的影響

建筑公司一般以總價(jià)簽訂工程合同。我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”之前，建筑公司按營(yíng)業(yè)稅繳納稅款，在“營(yíng)改增”實(shí)行之后，對(duì)建筑公司全面改征繳納增值稅，增值稅是價(jià)外稅，這個(gè)特點(diǎn)要求建筑公司按照不含稅的預(yù)算價(jià)格計(jì)算公司收入和成本，實(shí)行價(jià)格和稅款分離。根據(jù)工程完工進(jìn)度，按9%的稅率重新核算公司預(yù)計(jì)收入和成本項(xiàng)目，并計(jì)算現(xiàn)行稅率下的增值稅應(yīng)納稅額。

2.3 對(duì)供銷(xiāo)企業(yè)的影響

供應(yīng)方在實(shí)際操作中，開(kāi)票和對(duì)賬業(yè)務(wù)有一定的延后，一般在供貨后有一個(gè)月以后，如此一來(lái)，2019年4月1日前發(fā)生的業(yè)務(wù)如果沒(méi)有完成對(duì)賬，則無(wú)法確認(rèn)銷(xiāo)售，即需順延至以后期限確認(rèn)，將使用調(diào)整之后的稅率進(jìn)行開(kāi)票。銷(xiāo)售方一般實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)月的銷(xiāo)售行為當(dāng)月確認(rèn)其收入，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這樣將會(huì)使得銷(xiāo)售方的同一件商品面臨不同稅率的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額，這必然影響該公司的利潤(rùn)。對(duì)于原適于10%增值稅的業(yè)務(wù)，當(dāng)增值稅率下調(diào)為9%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)不一致，將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，會(huì)造成銷(xiāo)售商成本上升。這種情況下，銷(xiāo)售商會(huì)要求供應(yīng)商做出讓利。如果選擇降低成本，這必然會(huì)增加供應(yīng)鏈下游企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量，此時(shí)發(fā)票不一致的影響因由此增加的現(xiàn)金流和稅負(fù)增加的現(xiàn)金流出的對(duì)沖得以解決。

2.4 對(duì)承包業(yè)務(wù)的影響

EPC總承包是指建筑公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包[2]。此業(yè)務(wù)包含多種不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)。該合同條款僅寫(xiě)明總承包的總價(jià)款，并沒(méi)有分別列明設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工所涉及的價(jià)款。設(shè)計(jì)項(xiàng)目雖屬于總承包合同，但其是可按照設(shè)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅，并適用6%的稅率。然而，根據(jù)2019年4月1日的最新增值稅法，總承包合同應(yīng)按建筑服務(wù)9%的稅率繳納增值稅[3]。這就存在高低稅率差，而納稅人提供適用不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，如果不能準(zhǔn)確地對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，則按照稅法的相關(guān)規(guī)定，所有業(yè)務(wù)都需要從高適用稅率，也就意味著企業(yè)將承擔(dān)更多的稅負(fù)。

3 建筑公司的應(yīng)對(duì)對(duì)策

3.1 建立增值稅收管理機(jī)制及稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

在稅率改革的大環(huán)境下，公司的稅務(wù)處理、成本核算和會(huì)計(jì)核算都不同于稅率下調(diào)之前的簡(jiǎn)單，其將面臨新舊稅率的選擇，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該作出合乎法律規(guī)定的處理，才能為公司做好財(cái)務(wù)服務(wù)，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)有更高的要求?；诖耍?cái)務(wù)人員和公司都應(yīng)積極應(yīng)對(duì)。首先，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅稅率調(diào)整的政策，深入研究稅率調(diào)整的規(guī)定，掌握新政策的相關(guān)會(huì)計(jì)處理要求;其次，公司應(yīng)做好安排，為相關(guān)人員組織專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，為財(cái)務(wù)人員更好地理解新政策提供途徑。

3.2 對(duì)已簽合同加強(qiáng)管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅率改革之前簽訂的合同的管理。稅率下調(diào)對(duì)于已簽業(yè)務(wù)而言，若以含稅價(jià)作為交易價(jià)格，將增加建筑企業(yè)的成本。對(duì)此，合同簽訂雙方可簽訂補(bǔ)充協(xié)議，用于說(shuō)明對(duì)原合同做出的具體調(diào)整事項(xiàng)，以及發(fā)生調(diào)整的原因。已簽的采購(gòu)合同和分包合同可能會(huì)發(fā)生對(duì)方無(wú)法提供增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的情況，這將影響建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)與對(duì)方約定，由對(duì)方提供有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并要求在開(kāi)票時(shí)注意將原適用于16%應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為13%，將原適用于10%應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為9%。對(duì)于已簽訂的總承包合同，其包含業(yè)務(wù)較多，這些業(yè)務(wù)可適用于不同的稅率，建筑公司應(yīng)與對(duì)方根據(jù)不同業(yè)務(wù)分別簽訂補(bǔ)充協(xié)議，這需要有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的人員，所以對(duì)于已簽訂合同實(shí)行有效的管理一定程度上也依賴(lài)第一項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施的及時(shí)有效執(zhí)行。

3.3 與合作方進(jìn)行合理協(xié)商

企業(yè)在稅率下調(diào)之后合作的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)需要支付的總價(jià)款沒(méi)有變化，但是下調(diào)的稅率使得該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)行稅額和現(xiàn)金流下降。這意味著建筑企業(yè)面臨著稅率下調(diào)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額減少的同時(shí)該業(yè)務(wù)的成本確增加了。所以，建筑企業(yè)對(duì)于已簽訂的合同可選擇與供應(yīng)鏈上游企業(yè)進(jìn)行定價(jià)協(xié)商。如果合同寫(xiě)明的總價(jià)是含稅價(jià)格，即未進(jìn)行價(jià)稅分離，會(huì)使建筑企業(yè)存在增加成本的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，可與上游企業(yè)進(jìn)行下調(diào)價(jià)格的談判，下調(diào)價(jià)格不僅有利于雙方長(zhǎng)期合作的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，也有利于上游企業(yè)降低其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)可利用這兩點(diǎn)對(duì)上游企業(yè)提出重新調(diào)整合同價(jià)格的要求，爭(zhēng)取與上游企業(yè)達(dá)成按不含稅的下調(diào)價(jià)格和新稅率進(jìn)行合作。具體而言，2019年4月1日之前發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)，力求以舊稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;而2019年4月1日之前發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，爭(zhēng)取以新稅率進(jìn)行開(kāi)票。

3.4 合理拆分總承包合同

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)有一定的納稅籌劃意識(shí)。對(duì)于總承包合同而言，它可能包括適用于6%稅率檔的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、適用于9%稅率檔的施工業(yè)務(wù)和適用于13%的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)等。建筑公司在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該與對(duì)方進(jìn)行充分合理的商量，盡量把總承包合同按照不同的稅率業(yè)務(wù)進(jìn)行逐個(gè)拆分，給不同的業(yè)務(wù)分別簽訂各自的合同。此外，在總價(jià)款不變的前提下，可進(jìn)一步展開(kāi)納稅籌劃思路，對(duì)于低稅率的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)可協(xié)商提高合同價(jià)款，而高稅率的施工業(yè)務(wù)和設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)可適當(dāng)降低總價(jià)款，以求最大限度地減輕稅負(fù)。

4 結(jié)語(yǔ)

增值稅稅稅率雖然只是下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，但是對(duì)于建筑企業(yè)卻有很大的影響。綜上所述，企業(yè)在稅率調(diào)整之后可從多方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)。關(guān)于涉稅問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該用系統(tǒng)思維來(lái)對(duì)待。在享受?chē)?guó)家政策紅利的同時(shí)，積極納稅，為企業(yè)總體利益著想，合法進(jìn)行稅收籌劃，既要考慮節(jié)稅成本效益，又要考慮在此過(guò)程中企業(yè)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控力，從全局出發(fā)，在保證節(jié)稅合理合法的同時(shí)，不影響企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)拓與發(fā)展，同時(shí)為解決就業(yè)問(wèn)題和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，稅務(wù)總局.海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)[Z].2019.

[2]王福全.增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑業(yè)影響分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2019（6）.

[3]繆艷.增值稅稅率調(diào)整對(duì)建筑業(yè)影響探討[J].納稅，2019（33）.