“營改增”對高校會計核算的影響分析與應對策略

潘暖容 胡哲

摘 要：“營改增”稅制改革在全國范圍內(nèi)的實施，對相關(guān)產(chǎn)業(yè)內(nèi)征稅提出了新的要求，而納稅形式的改變也對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的會計核算造成了直接影響。由于高校會計核算中涉及到的費用分類較為復雜，給會計核算帶來了一定的難度，而“營改增”政策的變化也對高校會計核算帶來相應的影響，改變了高校內(nèi)納稅籌劃工作，影響會計核算過程。結(jié)合“營改增”政策實施的背景和意義，就“營改增”對高校會計核算的影響進行分析，并探討高?！盃I改增”后的一些應對策略。

關(guān)鍵詞：“營改增”;會計核算;影響;應對策略

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）15-0070-03

自從1994中國進行稅改之后，就形成了營業(yè)稅和增值稅并存的局面，盡管稅改已經(jīng)明確這兩類稅種的征稅范圍，然而在勞務、不動產(chǎn)買賣和無形財產(chǎn)買賣等過程中，這兩類稅種仍然會存在重復征稅的弊端，這就導致納稅人需要承擔較為沉重的稅負。因此，國家在此基礎上開始進行了“營改增”的試點改革工作，這能夠合理地規(guī)避重復征稅，從而能夠降低納稅人的稅收負擔。同時還計劃在試點取得較好成效之后便在全國各地區(qū)推廣實施，進而能夠真正地減低納稅人的稅負，為經(jīng)濟的發(fā)展增添動力。高校中科研業(yè)務作為經(jīng)濟社會中的現(xiàn)代服務業(yè)內(nèi)容，“營改增”的實行對其納稅標準提出了新的要求，對高校的會計核算產(chǎn)生了直接的影響。

一、“營改增”對高校會計核算涉及的相關(guān)內(nèi)容

高校會計核算中涉及到的稅種由于費用以及收入形式的多元性具有多樣化的特點，而在“營改增”實施以前，高校所需繳納的稅種一般涉及到了所得稅、營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等，這些稅種中營業(yè)稅和營業(yè)稅及附加在本次“營改增”政策實行后，高校將減少這部分的納稅。同時對高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢以及技術(shù)服務等方面的納稅標準有了新的要求，高校繳納這部分稅款時，從原來的營業(yè)稅的5%改為繳納增值稅，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及相關(guān)的技術(shù)咨詢和服務中有省級科技主管部門認定的免稅合同并開具相應的免稅發(fā)票的，在本次“營改增”政策中，需要有國家稅務部門來開具對應的免稅發(fā)票。除此之外，“營改增”的范圍內(nèi)加入了信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務以及簽證咨詢服務。在“營改增”政策實行后，高校納稅內(nèi)容以及相關(guān)標準都有了不同程度的調(diào)整，對高校會計核算產(chǎn)生了直接的影響。

二、“營改增”對高校會計核算的影響

“營改增”的實行給高校會計核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)，納稅稅種的變化以及稅種內(nèi)涉及的具體內(nèi)容的變化使會計核算內(nèi)容也發(fā)生變化。“營改增”的實行在一定程度上降低了科研納稅的負擔，推動了高校的良性發(fā)展，對高?？蒲衅鸬搅朔龀值淖饔谩?/p>

1.對高校會計核算基礎的影響。在此次稅改之前，高校的會計核算基礎普遍應用的是收付實現(xiàn)制，營業(yè)稅主要是依據(jù)實際的收入來計算所需繳納的稅費，實際繳納的稅費計算公式就是營業(yè)額減去經(jīng)營成本之后乘以相應的稅率，增值稅的進項稅和銷項稅不包含在其中，此過程是以實際的收入和支出為基礎來計算的。但是在稅改之后，高校便無須再繳納營業(yè)稅等稅費，改為繳納增值稅，而增值稅是以權(quán)責發(fā)生制為基礎來核算的，指的是以產(chǎn)品在生產(chǎn)、銷售等不同環(huán)節(jié)中新增加的價值為對象進行征稅的一類稅種。采用價外稅，指的是由消費者承擔稅費，只有產(chǎn)生新增價值才需繳稅，沒有產(chǎn)生新增價值則無須繳稅。征稅對象不涉及稅款的經(jīng)營額，所以在核算實際收入的時候必須將實際發(fā)生的款項減去銷項稅額后的數(shù)額，在核算實際成本的時候必須將實際發(fā)生的款項減去進項稅額后的數(shù)額，應交增值稅額為銷項稅額減去進項稅額后的差值進行計算繳納。因此“營改增”政策后，會計核算基礎的變化使稅款核算公式產(chǎn)生了較為顯著的改變，在財務核算過程中必須根據(jù)稅改后的相關(guān)制度來分析和了解應繳納的稅費，從而才能更加有效地核算稅費成本。

2.對部分業(yè)務稅率變化的影響。在“營改增”改革以前，高校必須被征收5%的營業(yè)稅，而且還必須被征收相應的附加稅如城建稅、教育費附加和地方教育費等，這使得高校每年所需承擔的稅收負擔非常大。但是在改革之后，高?？梢砸罁?jù)應稅服務年經(jīng)營額的實際狀況來進行小額納稅人或一般納稅人分類，文件規(guī)定：應稅服務年銷售額超過500萬元的征收對象，滿足相關(guān)條件的基礎上就能夠向稅務部門申請一般納稅人資格。一般納稅人可以在已有的17%與13%稅率的前提下新增兩類低稅率，分別為11%與6%。而小額納稅人所需承擔的稅率依然是3%。假如納稅人無法滿足一般納稅人資格認定要求時，就必須被征收3%的增值稅，反之就必須被征收6%的增值稅。

高校在改革前應交的營業(yè)稅及改革后應交的增值稅計算舉例如下：

例如，2012年11月某高校的服務性收入100萬元（含稅），購進專用材料可以抵扣進項稅額為3萬元，城建稅7%教育費附加3%地方教育費附加2%。

稅制改革前高校應納營業(yè)稅額=100×5%=5（萬元），應繳納城建稅、教育費附加和地方教育費=5×（7%+3%+2%）=0.6（萬元），合計納稅=5+0.6=5.6（萬元）。

稅制改革后高校一般納稅人應納增值稅額=100/（1+6%）×6%-3=2.66（萬元），應繳納城建稅、教育費附加和地方教育費=2.66×（7%+3%+2%）=0.32（萬元），合計納稅=2.66+0.32=2.98（萬元）。

改革后應納稅差額=5.6-2.98=2.62（萬元），稅改前后差額為2.62萬元，下降幅度達到46.78%。

稅制改革后高校小規(guī)模納稅人應納增值稅額=100/（1+3%）×3%=2.91（萬元），應繳納城建稅、教育費附加和地方教育費=2.91×（7%+3%+2%）=0.35（萬元），合計納稅=2.91+0.35=3.26（萬元）。

改革后應納稅差額=5.6-3.26=2.34（萬元），稅改前后差額為2.34萬元，下降幅度達到41.79%。

3.對高校納稅負擔的影響。在“營改增”改革以前，高校必須承擔較為沉重的營業(yè)稅，這極大地阻礙了高校的進一步發(fā)展。但是在改革之后，高校需要繳納的是增值稅，這屬于一類價外稅，能夠減去相應的進項稅額，從而降低了繳稅基數(shù)。另外，在分析稅率的過程中我們發(fā)現(xiàn)，高校不管是屬于小額納稅人或是一般納稅人，所需繳納的稅費都出現(xiàn)了較為顯著的下降。小額納稅人從之前5%的營業(yè)稅改成了3%的增值稅，而一般納稅人盡管是從之前5%的營業(yè)稅改成了 6%的增值稅率，但是高校在購置相關(guān)設施、原材料或其他固定資產(chǎn)時，這些成本是能夠在稅費計算過程中減去的，因此稅費計算基數(shù)就能夠降低，從而減輕了相應的稅負?！盃I改增”能夠有效地降低高校所需繳納的稅費，從而減輕相應的稅負，這能夠在很大程度上促進高校的可持續(xù)發(fā)展。

4.對會計核算思路的影響。在“營改增”改革之前，高校需要被征收的稅種非常多，而且高校自身在經(jīng)營過程中所形成的收入以及成本又非常繁雜，從而導致會計核算難度非常大。但是在改革之后，高校需要繳納的稅費類型和數(shù)額大大減少，這使得高校在核算稅費時的思路變得比較清晰，從而能夠有效地提高稅費計算的準確率。會計核算的思路清晰與否對于會計核算的結(jié)果具有非常大的影響，從而能夠避免由于稅費核算失誤而導致被處罰金。此次稅改能夠有效地降低高校稅費核算的難度，提高稅費計算的準確率，從而有效地提高高校財務管理工作的質(zhì)量和效率，進一步推動高校的健康發(fā)展。

5.對高校科研工作的影響。高校的科研項目的資金支持主要來自兩個部分：一部分來自于政府的支持，而這類資金的來源不涉及營業(yè)稅和增值稅的項目;另一部分則是高校與企業(yè)之間的合作，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的項目規(guī)劃進行對應的科研項目。而在“營改增”政策開展后，這類資金來源中增值稅的繳納數(shù)額有所降低，而科研的成本也隨之大大降低，增值稅中的進項稅額抵扣也有效地降低了高?？蒲谐杀荆o予了有效支持，促進高校進行對應科研項目的研究。“營改增”政策的開展幫助高校更多地開展科研項目，同時降低科研成本，鼓勵和促進更多優(yōu)質(zhì)科研項目的研究，推動了高?？蒲蟹矫娴倪M展。

三、“營改增”對高校會計核算影響的分析及解決措施

“營改增”的改革為高校科研降低了成本，同時相關(guān)稅目的減少和稅率的調(diào)整大大降低了高校的負稅壓力，幫助高校向更好方向發(fā)展。而對于“營改增”政策的推行，使高校會計核算方式有了明顯的變化，相關(guān)會計人員需要結(jié)合對應的政策開展有效應對措施，從而保障會計核算的針對性和準確性。

1.“營改增”稅費制度改革的分析和理解。一直以來，人們都已經(jīng)習慣了營業(yè)稅、增值稅二者并存的稅費制度，而“營改增”中對各行各業(yè)來說包含了很多稅收優(yōu)惠和減免政策，當然高校也不例外。高校就必須更加深入地理解和研究“營改增”制度的細節(jié)內(nèi)容，從而更好地促進高校的健康發(fā)展，利用合理的方式方法將“營改增”政策用好用活用到位用到精髓。所以，高校要組織相關(guān)人員認真學習和領(lǐng)會新政策的意義，提高對新政策的認識。形成納稅必有計劃的意識，最大程度的在合理、合法的基礎上把自身的應納稅額降到最低。由于增值稅具有進項稅額抵扣的情況，高校在選擇供應商時應選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)進行合作，從而實現(xiàn)稅負的完美轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)財務從業(yè)人員更要細心研究“營改增”制度中的細節(jié)內(nèi)容，對其中變化較為明顯的細則必須進行深入地理解和研究，細心揣摩和研究，一定要研究通研究透，裝進腦子里用在工作上，依此來幫助高校達到利潤最大化，促進高校更好發(fā)展。營業(yè)稅、增值稅并存的稅收制度由來已久，而“營改增”制度的實施又使得征收對象以及類型出現(xiàn)了較為顯著的變化，所以高校在計算稅費的過程中就必須強化對改革后稅收制度的理解與認識，對于其中變動比較顯著的內(nèi)容必須深入學習和研究，從而才能夠提高稅費核算的準確率。假如稅費核算不準確或者稅費繳納不及時的話，就會導致高校由于稅費繳納不足而需要繳納滯納金或罰款，因而有關(guān)主管部門就必須深入學習和研究稅改之后的新制度，而且還必須加大對稅費計算人員的監(jiān)督力度，從而才能夠有效地提高稅費計算的準確率。

2.專業(yè)人員素質(zhì)提升策略。在營業(yè)稅改增值稅后，高校應該重視新政策對自身會計核算的影響，應該對會計從業(yè)人員進行專門的培訓，重點學習和掌握增值稅的會計科目和增值稅會計分錄的制作方法，掌握關(guān)于增值稅進項稅額、已交稅額、減免稅款、進項稅額轉(zhuǎn)出等會計科目處理方法，及時對會計核算方式進行整改。同時提高會計人員對增值稅發(fā)票的開具和管理的意識，必須做到依據(jù)記賬。發(fā)票的開具與納稅情況有著直接的聯(lián)系，高校需要結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容進行分析，強化本校的發(fā)票管理強度，明確各自的職能和責任。高校負責人需要加強對發(fā)票管理的認識，必須派專人負責對發(fā)票的管理，做好發(fā)票的使用與整理。當高校不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格時，堅決不能盲目自大或耍小聰明視制度于不顧，而應選擇到稅務局代開。在新政策剛開始使用時，制定合理的管理發(fā)票的方法，能及時發(fā)現(xiàn)破綻，加強內(nèi)部審計與監(jiān)督，避免相關(guān)工作人員違規(guī)操作，虛開、漏開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。同時，提高高校的整體綜合管理意識，全面完善增值稅發(fā)票管理制度，嚴格按照領(lǐng)用使用等流程進行操作。

3.健全“營改增”稅費制度發(fā)票管理的策略。發(fā)票的開具與納稅情況有著直接的聯(lián)系，高校需要結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容進行分析，強化本校的發(fā)票管理強度，明確各自的職能和責任。當高校屬于小額納稅人的時候，就無法出具增值稅專用發(fā)票，只可以出具增值稅普通發(fā)票，從而不能采用增值稅的進項抵扣。而在需要開具增值稅專用發(fā)票時，可以選擇到稅務局代開。發(fā)票管理需要明確各自的職責，加強明確責任劃分，從而避免出現(xiàn)違規(guī)操作。高校負責人需要加強對發(fā)票管理的認識，同時提高整體綜合管理意識，全面完善增值稅發(fā)票管理制度，嚴格按照領(lǐng)用使用等流程進行，加強對納稅等知識的認識。

4.優(yōu)化“營改增”稅費制度納稅籌劃策略。“營改增”是根據(jù)個別產(chǎn)業(yè)需求或具體經(jīng)營活動而制定的優(yōu)惠制度，能夠有效地降低納稅人的稅收負擔。高校必須根據(jù)此次稅改的具體內(nèi)容來進行學習和研究，為自身未來的發(fā)展進行合理的規(guī)劃布局，采用科學的方式來減輕自身的稅負。不過在規(guī)劃過程中，不能一味地增加進項稅額，否則會出現(xiàn)較為嚴重的債務風險。

四、結(jié)語

“營改增”改革能夠更加有效地促進高校的健康發(fā)展，但是也會導致高校會計核算出現(xiàn)新的壓力和挑戰(zhàn)。為此，高校就必須深入地學習和研究稅改的新政策，利用新政策的稅收優(yōu)惠來減輕經(jīng)營的稅負，從而有效地降低高校經(jīng)營的成本。這對減輕高校的納稅負擔，提高資金運轉(zhuǎn)速度，大力研發(fā)科研項目提供了有力保障，對高校的長足發(fā)展有著積極的意義。高校必須抓住稅制改革的機會，不斷完善財務管理體制，大膽創(chuàng)新，從而實現(xiàn)更高速、更穩(wěn)定的發(fā)展。

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Analysis of the Influence ofReplacing Business Tax with Value-added Tax

on College Accounting and the Countermeasures

PAN Nuan-rong，HU Zhe

（Guangxi Vocational and Technical College，Nanning 530226，China）

Abstract：with the implementation of the tax reform in the“camp to increase”in the country，new requirements are put forward in the related industries，and the change of tax forms also has a direct impact on the accounting of related industries.Because of the complexity of the cost classification involved in the accounting of colleges and universities，it brings some difficulty to the accounting accounting，and the change of the“camp to increase”policy also has a corresponding influence on the accounting of colleges and universities，changing the tax planning work in Colleges and universities，and affecting the accounting process.This paper，based on the background and significance of the“camp to increase”policy，analyzes the influence of accounting in Colleges and universities，and probes into some countermeasures after the“increase of the camp”.

Key words：“camp to increase”;accounting;influence;coping strategies