陸銅華

摘 要：隨著改革開放政策在我國(guó)的實(shí)施和推進(jìn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)生存環(huán)境中不確定的因素越來(lái)越多，新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷出現(xiàn)，各種新的產(chǎn)品即替代品層出不窮，新的營(yíng)銷方式創(chuàng)新及外部社會(huì)環(huán)境對(duì)商品及服務(wù)需求的動(dòng)態(tài)變化，尤其是“ABCD（人工智能AI、區(qū)塊鏈Blockchain、云計(jì)算Cloud、數(shù)據(jù)Data）+5G”等新技術(shù)的力量推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)周期快速迭代，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須由傳統(tǒng)的過(guò)程管理向現(xiàn)代的戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，由行為管理向企業(yè)核心文化管理轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代企業(yè)管理必須以企業(yè)的戰(zhàn)略定位為導(dǎo)向，以企業(yè)按規(guī)范流程編制的全面預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理是涉及全方位、監(jiān)督全過(guò)程、面向全員，集執(zhí)行、監(jiān)控、考評(píng)、激勵(lì)于一體的企業(yè)綜合管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具之一，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與管理中是不可或缺的，要通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面風(fēng)險(xiǎn)的管控，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制意識(shí)，減少不必要的資源消耗，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)水平，為現(xiàn)代企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)防控;績(jī)效考評(píng)

0 引言

近年來(lái)，企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)上升到企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和戰(zhàn)略管理的高度，在企業(yè)實(shí)踐中被大力推行，越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理。然而在實(shí)際管理工作過(guò)程中，全面預(yù)算管理并未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，一般企業(yè)中就預(yù)算管理流程呈現(xiàn)的是扁平型，即：以戰(zhàn)略為目標(biāo)單向的拓寬，縱度不夠，很容易造成信息的不流暢，進(jìn)而使得全面預(yù)算管理無(wú)法幫助企業(yè)完成目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。扁平型的預(yù)算管理模式不能強(qiáng)化信息的銜接性，很容易造成信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)的被識(shí)別發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)進(jìn)行防控。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、沒(méi)有規(guī)律性，此時(shí)需要一個(gè)強(qiáng)效的措施幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防御，要求企業(yè)在原本的全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)、各方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，進(jìn)而做出及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)舉措，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。本文就從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理，并從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，就如何做好應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

1 企業(yè)在全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.1 預(yù)算編制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

1.1.1 對(duì)預(yù)算編制重視程度不夠

全面預(yù)算管理是企業(yè)非常重要的管理工具之一，企業(yè)的一些部門和人員由于管理意識(shí)的缺失，對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不夠，認(rèn)為企業(yè)編制預(yù)算只是走走“形式”，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，隨便填幾個(gè)數(shù)字來(lái)應(yīng)付了事，這種做法對(duì)企業(yè)管理來(lái)說(shuō)，已經(jīng)失去了編制預(yù)算的意義。

1.1.2 未結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制

全面預(yù)算管理必須以企業(yè)制定的戰(zhàn)略為起點(diǎn)，以企業(yè)的戰(zhàn)略為總目標(biāo)，但有的企業(yè)拋開總的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)編制預(yù)算，要么分解的目標(biāo)易于完成，要么難以達(dá)到，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各基層管理人員的工作積極性造成負(fù)面影響。

1.1.3 預(yù)算編制未按正確的核算口徑

由于部分管理人員缺乏財(cái)務(wù)思維，不了解財(cái)務(wù)核算基本的標(biāo)準(zhǔn)，未能按照正確的核算口徑進(jìn)行預(yù)算編制，如固定資產(chǎn)支出不是按照資產(chǎn)管理制度進(jìn)行攤銷，而是按照資產(chǎn)購(gòu)入金額填寫。

1.1.4 預(yù)算編制未與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)管理全方位、全過(guò)程，但有些管理人員在編制預(yù)算時(shí)“閉門造車”，根本不和業(yè)務(wù)相關(guān)部門進(jìn)行溝通，不去了解未來(lái)相關(guān)部門如何圍繞企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行人員、物資、技術(shù)方面的配置，編制的預(yù)算無(wú)法與實(shí)際相結(jié)合。

1.2 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1 預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際偏差較大

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是以終極目標(biāo)-企業(yè)價(jià)值最大化為指導(dǎo)，在編制預(yù)算時(shí)不能脫離企業(yè)既定的利潤(rùn)目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，既要考慮歷史指標(biāo)、定額參數(shù)值等衡量依據(jù)，還要考慮市場(chǎng)行情的變化趨勢(shì)，了解國(guó)家稅收政策等發(fā)展動(dòng)向。若僅僅只關(guān)注自身的經(jīng)營(yíng)情況，忽略了市場(chǎng)發(fā)展情況作為企業(yè)預(yù)算編制導(dǎo)向標(biāo)的重要性，沒(méi)有詳盡調(diào)查市場(chǎng)需求量及潛在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使得預(yù)算信息產(chǎn)生偏差，反映出的結(jié)果偏離既定的軌道。

1.2.2 未按預(yù)算制定的規(guī)則辦事

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是整個(gè)全面預(yù)算管理體系中最關(guān)鍵最重要的部分，預(yù)算執(zhí)行情況的好壞決定了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，直接影響著整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)。但在大多數(shù)企業(yè)里，預(yù)算執(zhí)行具有較大的隨意性，缺少對(duì)審批流程的把控，主要還是因?yàn)樾畔贤ú粫?，主體職責(zé)不明，預(yù)算管理制定的規(guī)則被忽視，未能發(fā)揮制度對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障作用。

1.2.3 未進(jìn)行有效的執(zhí)行結(jié)果分析和反饋

企業(yè)所有在業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，最終都會(huì)通過(guò)數(shù)據(jù)反映出來(lái)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)在月度結(jié)束后對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的分析比較粗淺，對(duì)未完成指標(biāo)的原因并未進(jìn)行深層次的分析，未和業(yè)務(wù)部門充分溝通，導(dǎo)致分析會(huì)變成了表面的“檢討會(huì)”，無(wú)法解決實(shí)際經(jīng)營(yíng)的根本問(wèn)題。

1.3 預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

1.3.1 未建立完善的預(yù)算管理考核機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行層管理者對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)淡薄，不按企業(yè)發(fā)布的規(guī)章制度辦事，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果分析只停留在表面，缺乏對(duì)問(wèn)題的有效改進(jìn)措施及實(shí)施結(jié)果跟蹤，甚至預(yù)算結(jié)果的考評(píng)采用人為打分的形式，這些現(xiàn)象的根本原因是企業(yè)缺乏完善的預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，企業(yè)各階段的目標(biāo)達(dá)成情況，與各經(jīng)營(yíng)單位或部門的主體利益割裂，從而導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理失去了意義。

1.3.2 設(shè)立的預(yù)算管理考核組織機(jī)構(gòu)不合理

雖然目前我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善的預(yù)算管理機(jī)制，但執(zhí)行力度和監(jiān)督力度較弱，使得企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)制過(guò)于形式化。一些企業(yè)沒(méi)有建立專門管理預(yù)算的職能部門或機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)的兩大塊資源未能充分融合優(yōu)化，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。

2 國(guó)外企業(yè)全面預(yù)算管理的啟示

預(yù)算管理自1215年起源于英國(guó)，初期僅僅服務(wù)于政府，用來(lái)控制政府費(fèi)用支出。1890～1920年在美國(guó)得到了空前發(fā)展，杜邦、化學(xué)公司和通用汽車公司、通用電氣率先將預(yù)算管理引入到企業(yè)管理中，盈虧平衡點(diǎn)分析法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、變動(dòng)成本法被西方會(huì)計(jì)大量使用，用以進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策組織和控制生產(chǎn)以達(dá)到提高競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。從80年代開始，日本企業(yè)以其獨(dú)特優(yōu)越的企業(yè)管理模式引起世界矚目，使日企在復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中更具有競(jìng)爭(zhēng)力，主要得益于其在全面預(yù)算管理方面的創(chuàng)新和突破，相較于國(guó)內(nèi)企業(yè)，國(guó)外企業(yè)的全面預(yù)算管理模式更成熟，有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。

2.1 全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

戰(zhàn)略是企業(yè)以使命和愿景以及價(jià)值觀為目標(biāo)，為尋求和維持持久的卓越績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而作出的有關(guān)組織發(fā)展全局的籌劃和謀略。一個(gè)實(shí)際的戰(zhàn)略是管理者由于資源的稀缺性，在公司內(nèi)外各種情況不斷暴露的過(guò)程中不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的結(jié)果，全面預(yù)算管理就是在實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下對(duì)各項(xiàng)內(nèi)外部資源進(jìn)行合理配置的過(guò)程。（企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理關(guān)系如圖1.1所示）。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)：“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一?！?/p>

2.2 全面預(yù)算管理應(yīng)與成本控制相結(jié)合

日本企業(yè)的全面預(yù)算管理中最核心的就是成本管理，企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理，目標(biāo)成本的思想自然引入成本控制環(huán)節(jié)，而實(shí)行全面預(yù)算管理見效最快的就是對(duì)成本的控制。企業(yè)的終極目標(biāo)即價(jià)值最大化，要求企業(yè)需要制定一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的、科學(xué)的全面預(yù)算管理方案，做到各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的核算精確化，而我國(guó)企業(yè)在預(yù)算的全面性和成本費(fèi)用控制的精細(xì)化管理上還存在著一定的差距。

3 企業(yè)應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新舉措

3.1 構(gòu)建基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系

企業(yè)的全面預(yù)算管理，本質(zhì)上是需要在企業(yè)建立一個(gè)信息共享、目標(biāo)協(xié)同的平臺(tái)，建立一個(gè)行為可追溯、各負(fù)其責(zé)的機(jī)制。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，構(gòu)建一個(gè)完整的全面預(yù)算管理體系，需要從全面預(yù)算管理的組織和制度兩方面著手：

首先，企業(yè)應(yīng)成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，以企業(yè)最高管理者為總負(fù)責(zé)人，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行總指導(dǎo);以企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理委員會(huì)次負(fù)責(zé)人，便于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)上下統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，保證預(yù)算管理和財(cái)務(wù)核算口徑的一致性;以各經(jīng)營(yíng)單位或部門為預(yù)算管理責(zé)任部門，其負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理第一責(zé)任人，各經(jīng)營(yíng)單位或部門的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理執(zhí)行人，財(cái)務(wù)充分與業(yè)務(wù)融合，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和分析的職能，事前和事中做好成本費(fèi)用管控，事后從業(yè)務(wù)角度對(duì)經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算目標(biāo)差距進(jìn)行深度分析，并與業(yè)務(wù)一起溝通解決問(wèn)題的措施，形成一個(gè)良性的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

其次，制定企業(yè)全面預(yù)算管理制度，并根據(jù)企業(yè)所處的不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)制度進(jìn)行更新和完善。制度應(yīng)包含全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理各責(zé)任單位的責(zé)、權(quán)、利，以及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)和預(yù)算調(diào)整的具體管理要求等。

最后，企業(yè)管理層應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，重視全面預(yù)算管理，明確預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的意義，并通過(guò)企業(yè)文化在員工精神素養(yǎng)方面的滲透，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)戰(zhàn)略和預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，深刻學(xué)習(xí)理解管理制度，從而提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

3.2 完善企業(yè)全面預(yù)算管理考核機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立完善的預(yù)算管理考核機(jī)制，完善的考核機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的有力保障，需要統(tǒng)一建立公平客觀合理的考核激勵(lì)機(jī)制，在明確內(nèi)部各部門或單位的責(zé)、權(quán)、利的前提下，從預(yù)算編制階段起至最后的考評(píng)階段，除了對(duì)預(yù)算管理過(guò)程的關(guān)注和跟蹤，還要對(duì)參與到全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的人員進(jìn)行全方位、多層次的考評(píng)，綜合定量和定性的指標(biāo)與業(yè)績(jī)考評(píng)聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)“獎(jiǎng)勤罰懶”。

3.3 建立數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

進(jìn)入信息化高速發(fā)展的時(shí)代，信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善十分重要，通過(guò)信息化運(yùn)營(yíng)平臺(tái)建設(shè)與數(shù)據(jù)庫(kù)的合理利用，讓我們及時(shí)掌握整個(gè)行業(yè)和市場(chǎng)有關(guān)的信息，并且能夠有效結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，制定適宜企業(yè)發(fā)展不同階段、不同環(huán)境的全面預(yù)算管理方案，真正提高企業(yè)的市場(chǎng)占有率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益與社會(huì)效益雙贏。

另外，建立數(shù)據(jù)共享的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，還要做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度合理設(shè)置系統(tǒng)權(quán)限，在加快系統(tǒng)單據(jù)流協(xié)同處理效率的同時(shí)，建立一個(gè)全面預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制，能夠?qū)磳⑵x預(yù)算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)信號(hào)，以便于管理層及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，真正實(shí)現(xiàn)覆蓋全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存謀發(fā)展，必然需要建立、健全全面預(yù)算管理系統(tǒng)，通過(guò)這一有效的管理工具，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)數(shù)量化、具體化，高效利用企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)資源，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和解除風(fēng)險(xiǎn)的能力，充分發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性，明確工作方向，為提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力提供堅(jiān)實(shí)的后盾力量。

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