鄒丹

伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的持續(xù)提升，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的作用也變得日趨重要，并且在防控風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)濟(jì)效益水平等諸多領(lǐng)域有深遠(yuǎn)意義。尤其是在新型冠狀病毒疫情的影響下，互聯(lián)網(wǎng)更是成為企業(yè)良好運(yùn)行的載體與保證。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)由“互聯(lián)網(wǎng)+”聯(lián)合，從而實(shí)現(xiàn)緊密交融，提升傳統(tǒng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)增長(zhǎng)力的同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改革和調(diào)整提出了更為嚴(yán)格的要求。本篇文章重點(diǎn)針對(duì)在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，有效地提高和完善內(nèi)部審計(jì)，目的在于為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供切實(shí)可行的建議。

一、研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

自1983年我國(guó)第一次提出內(nèi)部審計(jì)的概念，至今，內(nèi)部審計(jì)已在我國(guó)發(fā)展近30余年。在這30年的歷程中，審計(jì)署通過(guò)頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等多個(gè)法律法規(guī)性文件，由此內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)對(duì)于公司治理的監(jiān)督職能已經(jīng)越來(lái)越受到重視。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在接下來(lái)的發(fā)展過(guò)程中會(huì)呈現(xiàn)出各種變化態(tài)勢(shì)，尤其是在新型冠狀病毒疫情的影響下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將如何平穩(wěn)開(kāi)展成為難題，筆者僅就內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)表達(dá)自己的一些看法和見(jiàn)解。

1.國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)逐漸構(gòu)建起以“產(chǎn)權(quán)清晰、職權(quán)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為核心內(nèi)容的管理制度。與此同時(shí)，在一定程度上明確了企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與決策、運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)間的權(quán)責(zé)關(guān)系，其相互制衡、共同發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位也愈來(lái)愈重要。

2.在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)從單一事后監(jiān)督的過(guò)程變成事前預(yù)防到事后監(jiān)督的持續(xù)過(guò)程。這種轉(zhuǎn)變使得審計(jì)人員處理信息效率提高，內(nèi)部審計(jì)師就能夠更快更全面更及時(shí)地掌握企業(yè)的信息，將被動(dòng)事后的補(bǔ)漏化為主動(dòng)事前的監(jiān)督防范。

3.由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展模式做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與創(chuàng)新。眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)是具備著一定的包容性與開(kāi)放性特征的，因此企業(yè)在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并發(fā)展更具包容性的審計(jì)文化，如此一來(lái)，企業(yè)內(nèi)部就會(huì)創(chuàng)建出符合企業(yè)需求的審計(jì)文化和標(biāo)準(zhǔn)。

4.現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還存在著職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高、缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)等問(wèn)題。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，該文件中重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念做出了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與修正，并且把內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理程序三部分內(nèi)容包含在內(nèi)部審計(jì)中。內(nèi)部審計(jì)界在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐與不斷的探索后，更需要深入把握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而逐步提升內(nèi)部審計(jì)的成效。

1.在國(guó)外，政府更加注重內(nèi)部審計(jì)，關(guān)心各種機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)效果，而內(nèi)部審計(jì)便成為政府了解各機(jī)構(gòu)的一種有效手段，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的有效性看一個(gè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)效果。

2.國(guó)外的審計(jì)執(zhí)業(yè)技術(shù)在企業(yè)范圍內(nèi)逐步標(biāo)準(zhǔn)，隨著國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的管理工具不斷加強(qiáng)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)越來(lái)越相似，能夠獨(dú)立為企業(yè)提供大規(guī)模的綜合審計(jì)。

3.國(guó)外利用計(jì)算機(jī)審計(jì)更加普遍，在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，內(nèi)部審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合更加緊密，使得內(nèi)部審計(jì)師能夠成長(zhǎng)為多面高素質(zhì)的人才，從而使得內(nèi)部審計(jì)更加高效和簡(jiǎn)便。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下國(guó)內(nèi)現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般直接隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，只對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，其目的在于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有監(jiān)督作用和促進(jìn)作用。

2.工作的相對(duì)獨(dú)立性。與外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也需要具備一定的獨(dú)立性，在開(kāi)展審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中務(wù)必要始終嚴(yán)格遵循相關(guān)的法律規(guī)章，獨(dú)立的完成企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)與評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)歸根結(jié)底還是隸屬于企業(yè)，無(wú)法最大限度的保證獨(dú)立性，會(huì)因人為因素所限制，或?yàn)楸酒髽I(yè)的利益所制約及管理者威逼利誘。

3.審查范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是通過(guò)一系列程序和手段檢查并監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)及是否最大限度的合理利用資金，即財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其審計(jì)范圍必然會(huì)涉及到企業(yè)的方方面面。

4.審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)當(dāng)中的一個(gè)重要部門(mén)存在，審計(jì)師本身就是企業(yè)員工，因而其檢查本企業(yè)便會(huì)具有一定的便利性，不會(huì)像外部審計(jì)一樣只是事后檢查，內(nèi)部審計(jì)可以在項(xiàng)目開(kāi)始就做事先預(yù)防及事中檢測(cè)，可以對(duì)項(xiàng)目及時(shí)把控，以有效預(yù)防產(chǎn)生相關(guān)問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的問(wèn)題

在當(dāng)前背景下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從多方面發(fā)生質(zhì)的飛躍。但是，在這種轉(zhuǎn)變中，也顯現(xiàn)出許多問(wèn)題，引起社會(huì)的關(guān)注和警惕。

1.對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏認(rèn)知。企業(yè)的管理層尚未充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵性作用，他們往往簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)是審核財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整性，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高度關(guān)注。此外，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)盡管存在，但是卻并不能獨(dú)立發(fā)揮作用，甚至已經(jīng)變成了一個(gè)擺設(shè)。

2.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低。在逐步落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的工作效率較低，也可能是因?yàn)橄嚓P(guān)工作者缺少較高的專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，從而拖慢了內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的影響下，內(nèi)審人員除財(cái)務(wù)方面的專業(yè)素養(yǎng)外，也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)地加強(qiáng)使用互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)的能力，成為多面手，而不只是僅僅局限于會(huì)用計(jì)算器做簡(jiǎn)單的計(jì)算即可，這樣會(huì)使得工作效率無(wú)法提升，大大浪費(fèi)企業(yè)資源。

3.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下控制風(fēng)險(xiǎn)加大?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景之下的內(nèi)部審計(jì)，其數(shù)據(jù)信息的保密安全以及交互性的問(wèn)題也隨之越來(lái)越凸顯。隨著內(nèi)部審計(jì)涉及數(shù)據(jù)的增多，數(shù)據(jù)的控制風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。 而建設(shè)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)以及各類數(shù)據(jù)分析軟件都還在發(fā)展之中，并未完善。

4.審計(jì)范圍相對(duì)狹小?，F(xiàn)在大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大體局限于簡(jiǎn)單的查賬工作，不能負(fù)荷不斷增加的業(yè)務(wù)，因此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍必須拓寬。而在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，這也使得審計(jì)工作越來(lái)越便捷，將審計(jì)范圍拓寬，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠提出更為有效和精準(zhǔn)的建議，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)企業(yè)發(fā)展大有裨益。企業(yè)在每個(gè)階段凸顯的問(wèn)題也是存在一定差別的，不過(guò)均和內(nèi)部審計(jì)的模式、獨(dú)立性、質(zhì)量以及內(nèi)部審計(jì)工作者自身的職業(yè)道德素養(yǎng)等有關(guān)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策建議

現(xiàn)代社會(huì)飛速發(fā)展，技術(shù)變換日新月異，尤其在當(dāng)前新型冠狀病毒疫情的影響下，如何實(shí)現(xiàn)安全的內(nèi)部審計(jì)，互聯(lián)網(wǎng)就成為了解決問(wèn)題的關(guān)鍵一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該適應(yīng)環(huán)境而隨之變革發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，才能夠在時(shí)代洪流中不被淘汰，使企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益以及走上更為平穩(wěn)的發(fā)展道路。

（一）加強(qiáng)投入內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，逐步提高審計(jì)效率

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)指隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的管理信息化從而進(jìn)行更為有效地利用信息化來(lái)提升管理效率，使其不再局限于賬目審計(jì)，而是拓寬到效益審計(jì)中，對(duì)各業(yè)務(wù)線做出相應(yīng)績(jī)效審計(jì)，制定相應(yīng)的基礎(chǔ)指標(biāo)，以防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在逐步建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)之時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，信息化建設(shè)要與內(nèi)部審計(jì)人員相關(guān)素質(zhì)進(jìn)行同步發(fā)展，全面推進(jìn)無(wú)紙化辦公，既節(jié)省相關(guān)費(fèi)用又有利于內(nèi)部審計(jì)人員逐步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)水平，實(shí)現(xiàn)信息和溝通交流無(wú)障礙，進(jìn)一步降低審計(jì)工作的舞弊嫌疑程度以及提升審計(jì)效率。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下注重內(nèi)部審計(jì)線上交易安全性

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下雖然企業(yè)要大力推行信息化建設(shè)，但也要注意企業(yè)在線上交易時(shí)的安全性，不論是信息安全性還是資金安全性，隨之而來(lái)的是內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該將線上交易平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)納入到審計(jì)對(duì)象之中。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)注重線上交易安全性，也會(huì)使得企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

（三）利用大數(shù)據(jù)，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，信息量激增，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展需求，對(duì)海量數(shù)據(jù)無(wú)法處理，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于劣勢(shì)地位。利用現(xiàn)代化互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠大大節(jié)省資金和人力，通過(guò)一系列系統(tǒng)輔助軟件進(jìn)行批量數(shù)據(jù)分析，這樣也間接促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)范圍的拓寬。

（四）內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變

由于互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，其也為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新思路，內(nèi)部審計(jì)的職能是評(píng)價(jià)與監(jiān)督，即通過(guò)內(nèi)部審計(jì)從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)不足之處，為企業(yè)發(fā)展提供建議。在不久的將來(lái)由于內(nèi)部審計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)相融合，從而內(nèi)部審計(jì)也必然會(huì)向管理導(dǎo)向過(guò)渡。

四、研究總結(jié)

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)并不完善，我們必須要對(duì)其有充分的認(rèn)知，應(yīng)著重于經(jīng)濟(jì)效益以及風(fēng)險(xiǎn)管理層面，且必須要考慮到內(nèi)部審計(jì)所將要面對(duì)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境也會(huì)其發(fā)展產(chǎn)生較大影響，換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，并且要能夠伴隨經(jīng)濟(jì)、文化、科技等因素的發(fā)展而做出相應(yīng)的調(diào)整與優(yōu)化。就當(dāng)下而言，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平持續(xù)提升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸變得越來(lái)越激烈，尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”出現(xiàn)之后，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)適時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，才能夠在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)健康發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。[基金項(xiàng)目：2019年天津農(nóng)學(xué)院MPAcc研究專項(xiàng)（項(xiàng)目編號(hào)：Y0400328）]

（作者單位：天津農(nóng)學(xué)院 ）