萬(wàn)利 尹元福 馮學(xué)蓮

近年來(lái)我國(guó)重大突發(fā)性公共事件不斷發(fā)生，對(duì)于突發(fā)性公共安全事件的審計(jì)工作尚未能形成完善的制度體系。今年國(guó)家對(duì)于新冠狀病毒疫情過(guò)后劃撥了大量物資，國(guó)內(nèi)外對(duì)于武漢疫情捐款捐物。對(duì)于如何管好突發(fā)公共安全事件中的物資和資金是審計(jì)部門的重要職責(zé)和責(zé)任，也是對(duì)于國(guó)家正面形象的維護(hù)和政府公信力加強(qiáng)是有重要意義。本文對(duì)于如何做好重大突發(fā)性安全事件的審計(jì)工作進(jìn)行了分析，并提出來(lái)了意見(jiàn)和建議。

一、突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)的重要性

北京時(shí)間1月31日03時(shí)30分，WHO將新型冠狀病毒疫情列為PHEIC國(guó)際公共衛(wèi)生緊急事件。疫情發(fā)生后，國(guó)家撥付空前數(shù)量的救災(zāi)款物、國(guó)內(nèi)外捐贈(zèng)巨大的捐贈(zèng)款惠及到眾多受災(zāi)群眾受災(zāi)群眾。2月7日，國(guó)務(wù)院聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制舉行新聞發(fā)布會(huì)，介紹支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控相關(guān)財(cái)稅政策、緩解小微企業(yè)在當(dāng)下環(huán)境復(fù)工復(fù)產(chǎn)融資難融資貴有關(guān)情況。財(cái)政部副部長(zhǎng)余蔚平在會(huì)上表示，在資金保障方面，截至2月6日下午5點(diǎn)，各級(jí)財(cái)政共安排疫情防控資金667.4億元，實(shí)際支出284.8億元。其中，中央財(cái)政共安排170.9億元，主要包括：疫情防控專項(xiàng)補(bǔ)助57億元，含對(duì)重點(diǎn)疫區(qū)湖北省補(bǔ)助的18億元;基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基層疫情防控資金99.5億元;對(duì)科研、物資儲(chǔ)備等經(jīng)費(fèi)也足額作了安排。 審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)救災(zāi)款物和災(zāi)后恢復(fù)重建資金、物資進(jìn)行審計(jì)控制，特別是要加強(qiáng)對(duì)籌集、分配、撥付、使用和實(shí)施效果的審計(jì)。如果發(fā)生審計(jì)責(zé)任不清，指導(dǎo)和引導(dǎo)不力就會(huì)發(fā)生，湖北省紅十字會(huì)稱將中華思源工程扶貧基金會(huì)的捐款退回;“武漢紅十字會(huì)售賣壽光蔬菜”等引發(fā)社會(huì)輿情，影響到災(zāi)區(qū)人民群眾抗?fàn)帪?zāi)情的決心以及災(zāi)后生產(chǎn)、生活的穩(wěn)定，關(guān)系到政府公信力的樹(shù)立以及黨和國(guó)家形象的塑造。突發(fā)性公共審計(jì)工作要求管好用好救災(zāi)款物，發(fā)揮救災(zāi)資金、物資的使用效益，推動(dòng)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建工作有力、有序、有效開(kāi)展。

本文研究突發(fā)性公共安全事件審計(jì)，對(duì)提高我國(guó)突發(fā)性公共安全事件審計(jì)的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防不作為、亂作為功能大有益處。

二、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)的問(wèn)題分析

1.審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不健全，審計(jì)準(zhǔn)則也缺乏明確的規(guī)定。目前出臺(tái)了一些關(guān)于突發(fā)事件應(yīng)急物資審計(jì)的法律法規(guī)可以參照，如《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)實(shí)施辦法》、《政策信息公開(kāi)條例》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但是對(duì)于應(yīng)急救災(zāi)物資審計(jì)的具體實(shí)施辦法不夠規(guī)范與完善，缺乏一定的可操作性與參考性，而且這些法律法規(guī)與新的時(shí)事政策脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)的實(shí)際操作得不到規(guī)范、受限制。同時(shí)，在審計(jì)準(zhǔn)則方面，審計(jì)準(zhǔn)則影響著審計(jì)的目標(biāo)、定位、方法等重要因素，審計(jì)準(zhǔn)則的不完善直接導(dǎo)致審計(jì)的目標(biāo)與定位的模糊，特別是針對(duì)具有特殊性的重大突發(fā)性公共事件，明確的審計(jì)目標(biāo)與定位是至關(guān)重要的。以汶川地震應(yīng)急救災(zāi)物資審計(jì)為例，諸如《汶川地震抗震救災(zāi)資金物資管理使用信息公開(kāi)辦法》、《救災(zāi)捐款管理辦法》等法律法規(guī)都是在緊急應(yīng)對(duì)災(zāi)情時(shí)出臺(tái)，由此就可以看出我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)確實(shí)需要得到進(jìn)一步完善。審計(jì)主體較單一。就重大突發(fā)性災(zāi)害救災(zāi)款物審計(jì)實(shí)施來(lái)講，審計(jì)主體的構(gòu)成是審計(jì)實(shí)施組織構(gòu)架當(dāng)中一個(gè)重要因素，很多重大突發(fā)性公共事件的發(fā)生總是突如其來(lái)，而且災(zāi)情一般都相當(dāng)嚴(yán)重，不僅政府撥款救災(zāi)金額巨大，而且來(lái)自社會(huì)各界的捐款數(shù)額也是可觀的，應(yīng)急救災(zāi)物資的籌集、分配、使用、管理的時(shí)間都很緊迫，同時(shí)災(zāi)害波及的范圍極廣、事關(guān)重大，使得審計(jì)的任務(wù)重、范圍廣、時(shí)間緊急、戰(zhàn)線長(zhǎng)，這些對(duì)審計(jì)的組織管理、審計(jì)的技術(shù)及方式方法來(lái)說(shuō)，都是巨大的挑戰(zhàn)。國(guó)家審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)有的救災(zāi)審計(jì)主體，但是國(guó)家審計(jì)僅憑自身力量難以單獨(dú)高效地完成這項(xiàng)巨大的審計(jì)工程，同時(shí)也閑置了如民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)這樣的資源，使得民間審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而使得審計(jì)資源沒(méi)能合理有效地利用。

2.審計(jì)方式、方法落后。在重大突發(fā)性公共事件應(yīng)急物資審計(jì)案例中，運(yùn)用跟蹤審計(jì)的僅有像年防治“非典”專項(xiàng)資金、“汶川地震”救災(zāi)物資及災(zāi)后恢復(fù)重建為數(shù)不多的案例。除此以外，其余重大突發(fā)性公共事件即使開(kāi)展了應(yīng)急救災(zāi)物資的審計(jì)工作，但也僅注重事后審計(jì)，采用常規(guī)的傳統(tǒng)審計(jì)方法，這與實(shí)際情況是不相匹配。如果著重將事后審計(jì)運(yùn)用于時(shí)效性強(qiáng)、影響范圍較大、公共性強(qiáng)的重大突發(fā)性公共事件審計(jì)當(dāng)中，那么事后審計(jì)的滯后性恰好與應(yīng)急物資審計(jì)的及時(shí)性形成鮮明的反差，這一缺陷將會(huì)被無(wú)限放大，而且事后審計(jì)會(huì)造成違規(guī)違紀(jì)的后果己經(jīng)形成，損失浪費(fèi)己成既定事實(shí)、無(wú)法挽回的現(xiàn)象，最終會(huì)使得社會(huì)的利益受到損害，進(jìn)而影響到政府的公信力。

3.審計(jì)技術(shù)相對(duì)較落后。國(guó)際上應(yīng)急救災(zāi)物資審計(jì)系統(tǒng)綜合性更強(qiáng)，審計(jì)方式及技術(shù)更加多樣化與高科技化。國(guó)際上將與地理信息系統(tǒng)、遙感系統(tǒng)及全球數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)作為突發(fā)性事件應(yīng)急物資的審計(jì)工作輔助信息。

4.審計(jì)資源匱乏。因受編制限制的客觀審計(jì)環(huán)境影響導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)部門缺少業(yè)務(wù)骨干， 并且審計(jì)工作本身的復(fù)雜性與高精度、高強(qiáng)度特性，國(guó)家臨時(shí)交辦的項(xiàng)目多，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)相當(dāng)繁重。突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)涉及到相當(dāng)多的部門、單位，牽扯的范圍廣泛，審計(jì)工作困難，應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干的缺口較大，審計(jì)資源明顯匱乏。

三、做好突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)工作的建議

1.健全審計(jì)制度，落實(shí)細(xì)則，明確責(zé)任。制度先行是應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事項(xiàng)審計(jì)工作的重要要求。盡快出臺(tái)針對(duì)我國(guó)公共危機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀，明確危機(jī)審計(jì)的職責(zé)與權(quán)限，加緊出臺(tái)公共危機(jī)審計(jì)相關(guān)實(shí)施細(xì)則。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定積極開(kāi)展危機(jī)預(yù)防的審計(jì)工作、危機(jī)處理的審計(jì)工作以及危機(jī)善后的審計(jì)工作等安排。推進(jìn)公共危機(jī)審計(jì)工作的全面覆蓋 ，做到審計(jì)工作的應(yīng)審必審、審則必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，充分發(fā)揮公共危機(jī)審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)不規(guī)范行為的抵御功能。

2.革新傳統(tǒng)審計(jì)方法，提前介入審計(jì)，全過(guò)程進(jìn)入。重視公共危機(jī)事前審計(jì)環(huán)節(jié)，明確事前審計(jì)內(nèi)容。重視公共危機(jī)預(yù)防審計(jì)，明確事前審計(jì)所包含的內(nèi)容。加強(qiáng)公共危機(jī)審計(jì)事前監(jiān)督， 審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的管理缺失與制度不完善，感知可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷，提出可行性建議并采取切實(shí)有效的預(yù)防措施，做到防患于未然，充分體現(xiàn)危機(jī)審計(jì)的預(yù)防功能。

3.我國(guó)需要與國(guó)際接軌，革新審計(jì)的技術(shù)方法。手工審計(jì)逐漸向人工智能審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)的信息化，構(gòu)建完整旳數(shù)據(jù)信息庫(kù)，提高審計(jì)效率。

4.建立人才儲(chǔ)備常態(tài)化機(jī)制。建立審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)系統(tǒng)的人才發(fā)展路徑。建立人才體系納入將各類審計(jì)業(yè)務(wù)骨干， 構(gòu)建人才儲(chǔ)備機(jī)制納入各類專業(yè)人才，定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)人才庫(kù)各類人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，同時(shí)定期組建相關(guān)專家組，參加突發(fā)性公共事項(xiàng)的應(yīng)急審計(jì)工作的演練。 [2019年國(guó)家社科基金項(xiàng)目：滇桂邊境民族地區(qū)農(nóng)業(yè)生態(tài)資本化運(yùn)營(yíng)扶貧研究（19BSH064 ）;2017年度重慶市社科規(guī)劃年度項(xiàng)目：生態(tài)資本化與西南少數(shù)民族扶貧研究（2017YBSH053）;2016年 重 慶 市 教 委 人 文 社 會(huì) 科 學(xué) 類 研 究 項(xiàng) 目：生 態(tài) 資 本 化 與 渝 東北 生 態(tài) 涵 養(yǎng) 區(qū) 扶 貧 對(duì) 策 研 究 （16KGH092 ）;三峽庫(kù)區(qū)特困地區(qū)多維貧困與政策創(chuàng)新研究（KFJJ2017064）;教育部留學(xué)歸國(guó)人員科研啟動(dòng)項(xiàng)目（第46批）]

（作者單位：重慶長(zhǎng)征重工有限責(zé)任公司? 重慶工商大學(xué)）