CAS 3與IAS 40的對比研究

葛干忠 肖威

【摘要】? ?文章通過對我國《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》（CAS 3）與《國際會計準則第40號——投資性房地產(chǎn)》（IAS 40）中有關投資性房地產(chǎn)的定義、范圍、計量、轉換、處置和披露等方面的比較，發(fā)現(xiàn)我國會計準則存在對投資性房地產(chǎn)的界定范圍相對較窄、公允價值計量的估值技術不夠規(guī)范、信息披露內容不夠充分等問題。為此，從放寬投資性房地產(chǎn)界定范圍、改進公允價值估值技術、豐富信息披露的內容等三個方面提出了改進建議。

【關鍵詞】? ?投資性房地產(chǎn);CAS 3;IAS 40

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】1002-5812（2020）11-0019-04

一、引言

《國際會計準則第40號——投資性房地產(chǎn)》（簡稱IAS 40）的制定、修改與頒布是國際會計準則理事會（IASB）歷時三十多年的結晶。1984年10月，有關投資會計E 26的草案出版。1986年3月，IASB通過對E 26意見稿的修訂，發(fā)布了投資會計準則IAS 25，并規(guī)定其適用于1987年1月1日及以后期間的財務報表。1999年7月，IASB發(fā)布有關投資性房地產(chǎn)E 64的公開意見征求稿。2000年4月，IASB結合E 26和IAS 25的準則內容發(fā)布了全新的《國際會計準則第40號投資物業(yè)（2000）》來取締IAS 25，并規(guī)定其適用于自2001年1月1日起及以后的年度財務報表。2002年5月，為了更正并完善現(xiàn)行會計準則所存在的缺陷和不足，IASB發(fā)表了《國際會計準則改進征求意見稿》來尋求公眾意見。國際會計準則理事會審核并參考了意見稿中提出的問題和修改建議重新修改了IAS 40（2000）后，于2003年12月18日發(fā)布了IAS 40（2003），規(guī)定其于2005年1月1日及以后的年度內生效。2008年5月22日，國際會計準則理事會又根據(jù)2007年度國際財務報告準則的修訂結果，將正在建造或發(fā)展以供未來使用的資產(chǎn)也納入了投資性房地產(chǎn)的范圍。同時規(guī)定新準則在2009年1月1日或以后的年度適用。2011—2013年間，國際會計準則理事會又根據(jù)IFRS 3與IAS 40之間的關系改進并修正了IAS 40。最近一次修訂日期是2016年12月8日，修訂內容主要為IAS 40中有關資產(chǎn)轉換的內容，并規(guī)定了該準則的適用期為2018年7月1日及之后的會計年度。

與IAS 40漫長而又繁瑣的完善過程相比，我國《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》（CAS 3）的發(fā)展和修訂過程相對短暫而又簡單。2006年財政部頒布了新會計準則體系，CAS 3借鑒了IAS 40的相關規(guī)定，將投資性房地產(chǎn)區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，獨立作為一項資產(chǎn)并列報。同時，CAS 3規(guī)定投資性房地產(chǎn)采用成本或公允價值這兩種不同的計量方法來進行初始估價和后續(xù)轉讓或處置的會計處理，這是我國會計準則首次提及投資性房地產(chǎn)計量模式。2014年，財政部又頒布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》來重新規(guī)定公允價值的定義及適用范圍，同時也對公允價值估值技術和計量方式及后續(xù)相關信息的披露做出了較為詳細的規(guī)定。新準則的頒布一定程度上滿足了我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要。隨著社會經(jīng)濟的不斷變革，一些準則內容已經(jīng)不適用于投資性房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，需要進一步修改和完善。

二、CAS 3與IAS 40的比較

（一）關于投資性房地產(chǎn)定義的比較

CAS 3與IAS 40皆規(guī)定投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，并且能夠不依賴于實體持有的其他資產(chǎn)獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流。兩者的分歧在于：首先，CAS 3定義的投資性房地產(chǎn)不包括土地自身和尚未完工的建筑物，并且未將承租人以融資租賃方式持有的為賺取租金收入而出租，或作資本增值用途的物業(yè)也定義為投資性房地產(chǎn)。這是由于我國的土地屬于全民所有或集體所有，個人無權轉讓或出售土地，所以CAS 3定義的投資性房地產(chǎn)不包括土地，而僅指土地使用權。其次，對于尚未完工且完工時間未明確的建筑物，CAS 3規(guī)定要待其完工后將整棟建筑物一起確認為投資性房地產(chǎn)。而IAS 40中將土地和尚未完工且完工時間未明確的建筑物都定義為投資性房地產(chǎn)。另外，我國融資租賃興起的時間比較晚，發(fā)展也較為緩慢，直到2001年我國加入世界經(jīng)濟貿易組織之后才開始提速。由于受到起步時間晚、國際經(jīng)濟貿易往來少等因素的影響，我國的融資租賃行業(yè)發(fā)展到今天仍僅以飛機、船舶、電力和軌道等大型動產(chǎn)設備的租賃服務為主，而不動產(chǎn)所占的份額很小。所以，CAS 3仍未將承租人通過融資租賃所擁有的物業(yè)定義為投資性房地產(chǎn)。

（二）關于投資性房地產(chǎn)范圍的比較

IAS 40定義的資產(chǎn)類型相較我國更多，因此IAS 40規(guī)定的投資性房地產(chǎn)范圍也相對更廣。兩者在投資性房地產(chǎn)的范圍上主要存在以下不同：

1.CAS 3規(guī)范的是已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權，而IAS 40指的是土地。其中，用于出租的土地使用權是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的土地使用權。

2.CAS 3規(guī)定必須是已經(jīng)出租的土地使用權和建筑物才能納入投資性房地產(chǎn)范圍，而IAS 40將未出租且沒有確定未來使用用途的閑置土地和準備在一項或多項經(jīng)營租賃下租出的空閑建筑物以及承租人在經(jīng)營租賃項下持有的符合投資性房地產(chǎn)定義的資產(chǎn)也都納入了投資性房地產(chǎn)的范圍。

3.CAS 3僅將企業(yè)自行建造或以其他方式獲得并持有所有權的房產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)，而IAS 40還考慮了以租賃方式持有的房地產(chǎn)交易情況，將準備在一項或多項經(jīng)營租賃下出租的以融資租賃或經(jīng)營租賃方式獲得的建筑物都納入了投資性房地產(chǎn)范圍。

4.IAS 40將未來作為投資性房地產(chǎn)且正在建造或開發(fā)過程中的房地產(chǎn)納入了投資性房地產(chǎn)范圍，而CAS 3規(guī)定要在其建筑和開發(fā)完成后才確認為投資性房地產(chǎn)，但這個完成節(jié)點并沒有具體的條款來定義，因此留下了一定的會計操作空間。

5.CAS 3和IAS 40都沒有將自用房地產(chǎn)納入投資性房地產(chǎn)范圍，但IAS 40規(guī)范的自用房地產(chǎn)種類更多包括了持有的將來用于自用的房地產(chǎn)、持有的為將來開發(fā)并隨后作為自用的房地產(chǎn)、雇員占用的房地產(chǎn)以及待處置的自用房地產(chǎn)，而CAS 3僅僅包括企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

通過比較能夠發(fā)現(xiàn)，IAS 40對投資性房地產(chǎn)的規(guī)范范圍更廣且其制定了更加詳細具體的劃分標準。例如：租賃給子公司或其母公司的財產(chǎn)，從該實體單獨財務報表的角度來看，其應該被視為投資性房地產(chǎn);但就合并財務報表而言，它不具備投資物業(yè)的資格。從集團和利益相關者的角度來看，它是自用房地產(chǎn)，這就需要在編制合并報表時對由于分類不同而產(chǎn)生的差異做出適當?shù)恼{整。

（三）關于投資性房地產(chǎn)計量的比較

CAS 3與IAS 40對投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量處理方式基本一致，皆規(guī)定用成本對投資性房地產(chǎn)進行初始計量。初始確認之后，投資性房地產(chǎn)可能存在與財產(chǎn)、廠房和設備相關的后續(xù)支出，如果該支出符合投資性房地產(chǎn)確認標準，則將這些支出費用計入投資性房地產(chǎn)的成本。不滿足確認標準的，例如日常維修成本通常要將其計入到期間損益。CAS 3與IAS 40在初始計量方面主要差別在于以下幾點：

1.IAS 40對與自建投資性房地產(chǎn)相關的啟動費用作了詳細的說明，規(guī)定了在投資性房地產(chǎn)達到預定使用水平之前發(fā)生的初期營運損失和在房地產(chǎn)的建造或開發(fā)過程中浪費的物料、人力或其他資源的不正常損失，都不構成投資性房地產(chǎn)的資本化成本。而我國企業(yè)會計準則對該類房產(chǎn)沒有明確的規(guī)定，只籠統(tǒng)地闡述了自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的所有必要支出都應該計入其成本。

2.IAS 40針對投資性房地產(chǎn)收購和建造成本付款延期的情況也作了詳細的說明。就收購成本的利息費用而言，如果延期支付，則不計入投資性房地產(chǎn)的成本，除非該費用符合IAS 23的資產(chǎn)定義。而CAS 3并沒有涉及到延期付款問題的內容。

3.IAS 40規(guī)定在租賃方式下持有的尚未被歸類為投資性房地產(chǎn)的物業(yè)的初始成本必須通過IAS 16來確認，CAS 3沒有提及該類物業(yè)的初始成本該如何確認。

關于后續(xù)計量，CAS 3與IAS 40規(guī)定采用成本模式或公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，且計量模式一經(jīng)確定就不能隨意更改。如有需要變更的特殊情況，采用公允價值模式計量的不允許從公允價值模式轉為成本模式，成本模式轉為公允價值模式需按照會計變更準則內容規(guī)定進行變更。對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采取成本計量模式時，CAS 3對土地使用權和建筑物分別采用CAS 4和CAS 6這兩個不同的準則來進行后續(xù)計量成本的確認。而IAS 40沒有對土地和建筑物進行區(qū)分，統(tǒng)一采用了以成本減去累計折舊和累計減值損失的方法來計量。采用公允價值模式進行后續(xù)計量時，CAS 3規(guī)定只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，并滿足投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場的要求。企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，能對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計時才允許采用公允價值計量模式。而IAS 40要求并沒有如此嚴格，它規(guī)定公允價值的確定通常參照在同一地點和條件下受類似租賃和合同約束的類似財產(chǎn)在活躍市場上的當前價格;在缺乏此類信息的情況下，實體也可考慮不同性質或受不同條件影響的房產(chǎn)的當前價格或不太活躍市場的近期價格，并進行調整以反映經(jīng)濟狀況的變化，以及基于對未來現(xiàn)金流的可靠估計的折現(xiàn)現(xiàn)金流的預測來確認投資性房地產(chǎn)公允價值。我國企業(yè)會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的公允價值必須在能夠持續(xù)且可靠有效地取得時才允許采用公允價值計量，但公允價值獲得成本高、時間長，所以我國一般采用成本價值模式。而國際市場活躍，市場經(jīng)濟體制成熟，企業(yè)能快速且準確地獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格，因此，國際普遍采用公允價值模式計量。

（四）關于投資性房地產(chǎn)轉換和處置的比較

CAS 3與IAS 40對將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的轉換條件的規(guī)定完全一致。在成本模式下，房產(chǎn)類別之間的轉移不會改變所轉移房地產(chǎn)的賬面價值，所以直接將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的成本。但公允價值模式下有關轉換的會計處理存在不同。首先，CAS 3規(guī)定了采用公允價值計量的房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)之間的相互轉化，存貨轉化為采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)這三種轉換情況的相關會計處理，但是并沒有對從投資性房地產(chǎn)轉化為存貨的情況做出相關規(guī)定，而IAS 40對這一轉化形式做出了規(guī)定。其次，自用房地產(chǎn)轉化為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，盡管CAS 3與IAS 40都規(guī)定投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益。但是轉換當日的公允價值大于原賬面價值時，CAS 3并沒有考慮是否存在資產(chǎn)減值損失的回轉，直接將公允價值與賬面價值的差額計入了所有者權益。IAS 40規(guī)定需先確認是否是資產(chǎn)減值損失的轉回，如果是資產(chǎn)減值損失的逆轉，其差額應計入期間損益，且該差額不應超過將賬面價值還原為未發(fā)生減值損失的折舊凈額所需的金額。如果不是減值損失的回轉，則該差額計入所有者權益。再次，存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，CAS 3做了與自用房地產(chǎn)轉化為投資性房地產(chǎn)時相同的會計處理。而IAS 40將其做了視同銷售的會計處理，當重分類時，存貨的初始賬面價值應為轉換當日的公允價值，公允價值與原賬面價值之間的任何差異都計入當期損益。

CAS 3和IAS 40對于投資性房地產(chǎn)處置的確認和后續(xù)的會計處理完全一致，皆規(guī)定當投資性房地產(chǎn)處置或永久退出使用，且預期處置不會帶來經(jīng)濟效益時，應終止確認該項投資性房地產(chǎn)。處置或報廢的投資性房地產(chǎn)的任何利得或虧損，應以資產(chǎn)凈值與賬面價值之間的差額確定，并在處置或報廢期間確認為損益。

（五）關于投資性房地產(chǎn)披露的比較

通過比較能夠發(fā)現(xiàn)，CAS 3的披露要求在一定程度上借鑒了IAS 40，但CAS 3只是簡單地要求披露與投資性房地產(chǎn)計量模式相關的會計信息及投資性房地產(chǎn)轉換和處置后對當期損益的影響。而IAS 40規(guī)定要披露的內容十分具體，對每一項相關會計信息都提出了具體的披露要求。因此，在披露內容上兩者存在較大的差異：

1.IAS 40將需要披露的內容分成了一般披露、采用公允價值模型計量的披露、采用成本模型計量的披露三類，并詳細規(guī)定了每種披露類型下需要披露的信息。而CAS 3并沒有對披露內容進行分類區(qū)分，只簡單地闡述了大體上需要披露的信息。

2.IAS 40規(guī)定實體應披露其采用公允價值模型計量或成本模型計量。當分類困難時，持有投資性房地產(chǎn)的實體需要披露用于區(qū)分投資性房地產(chǎn)、自住房地產(chǎn)和普通經(jīng)營過程中持有的待售房地產(chǎn)的標準。而CAS 3沒有對房地產(chǎn)分類標準做出披露要求。

3.采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，IAS 40規(guī)定該房產(chǎn)如果由已經(jīng)確認具有相關資質，并且近期有過類似地點和類型特征的房地產(chǎn)評估經(jīng)驗的獨立估值師估值，則該房產(chǎn)的公允價值在很大程度上是基于此類合格的獨立估值專家的估值。如果沒有按該方法進行估值，則應披露這一事實。而CAS 3只規(guī)定采用公允價值模式的，應披露公允價值的確定依據(jù)和方法，并沒有要求披露未采用的估值方案。另外，IAS 40要求單獨披露因收購、企業(yè)合并和資本支出而增加的合同條款、公允價值調整造成的凈收益或凈損失、由外國實體的財務報表幣種轉換產(chǎn)生的凈匯差、根據(jù)IFRS 5和其他處置分類為待售資產(chǎn)，或包含在分類為待售資產(chǎn)的處置組中的資產(chǎn)。而CAS 3并沒有要求披露這些具體的信息，只規(guī)定披露公允價值變動對損益的影響。

4.采用成本計量的投資性房地產(chǎn)，IAS 40與CAS 3皆規(guī)定要披露投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。IAS 40額外規(guī)定要披露期初、期末賬面價值的調整，由收購、業(yè)務合并和資產(chǎn)初始確認后的資本化支出而產(chǎn)生的新增資產(chǎn)，因轉換外國實體的財務報表而產(chǎn)生的匯兌差等信息，而這些內容CAS 3均沒有做出披露要求。

三、我國投資性房地產(chǎn)會計準則存在的主要問題

（一）投資性房地產(chǎn)范圍方面

隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，城鎮(zhèn)化率不斷提升，城鎮(zhèn)人流量將快速增長，物價和房價也將隨之攀升。越來越多在都市打拼的年輕人為緩解經(jīng)濟壓力將租房作為了首選的生活方式，這將吸引眾多的投資者將目光瞄準房屋租賃這一塊巨大的蛋糕。房屋租賃行業(yè)熱度的攀升將極大地鼓舞承租人選擇以租賃或認購方式獲得房產(chǎn)，繼而進行出租活動。但CAS 3并沒有將以租賃方式獲得的房產(chǎn)納入投資性房地產(chǎn)范圍，這將對累計折舊、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等會計科目相關金額的確認及各項稅金申報造成影響。另外，大量在建的未來作為投資性房地產(chǎn)使用的房產(chǎn)要待其完工后才能被CAS 3納入投資性房地產(chǎn)范圍。我國會計準則規(guī)定當企業(yè)開始辦理產(chǎn)品交付或實際開始投入使用時就確認完工，但并沒有考慮到因工程質量問題需要重建或修復產(chǎn)生的費用該如何分配：是計入投資性房地產(chǎn)成本，還是費用？

（二）投資性房地產(chǎn)公允價值方面

近幾年來，我國房地產(chǎn)的價格急劇飆升。在房價大幅度增長的同時，我國的許多企業(yè)仍然以成本模式進行投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。企業(yè)擁有的房地產(chǎn)的成本與市場公允價值已經(jīng)存在極大的差異，賬面價值不能如實地反映資本的真正價值，這違背了會計信息的真實可靠性。另外，我國企業(yè)會計準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)的公允價值必須能夠持續(xù)且可靠有效地取得才能采用公允價值模型，但我國中西部某些地區(qū)市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，投資性房地產(chǎn)市場低迷，企業(yè)無法確保能持續(xù)且準確高效地取得同類或類似房地產(chǎn)的公允價值。

（三）投資性房地產(chǎn)信息披露方面

公允價值和成本在投資性房地產(chǎn)會計準則中應用廣泛，意義重大，計量、轉換和處置的會計處理都需要用到公允價值。而CAS 3對有關公允價值和成本的信息披露不到位。首先，沒有對企業(yè)計量方法的確定依據(jù)和標準進行披露。這很有可能導致企業(yè)肆意運用計量方法，更有甚者隨意更改計量方式。其次，采用公允價值或成本模式計量的，都沒有要求披露因企業(yè)收購、合并、資本支出和外幣匯兌而產(chǎn)生的相關會計變動信息，這將給企業(yè)的合并報表和利潤表留下造假空間。

四、完善我國投資性房地產(chǎn)會計準則的建議

（一）適當放寬投資性房地產(chǎn)的界定范圍

我們應該盡快將以融資和經(jīng)營租賃方式獲得的房產(chǎn)納入投資性房地產(chǎn)范圍，以便更好地進行相關會計業(yè)務的處理及納稅申報。另外，我們應該將準備作為投資性房地產(chǎn)出租但還未出租的閑置土地使用權和空閑建筑物也納入投資性房地產(chǎn)范圍。再者，實體持有的為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)過程中的待完工房地產(chǎn)，需要我們制定更詳細、更科學的規(guī)定來界定其該在何時、何種狀態(tài)下確認為完工，這樣有利于實體準確地確認完工節(jié)點。最后，針對CAS 3對投資性房地產(chǎn)的定義、內容不夠詳細的問題，需要依據(jù)我國國情和投資性房地產(chǎn)市場發(fā)展狀況，借鑒IAS 40的做法，對一些不常見或者模糊的投資性房地產(chǎn)給出準確的判定。

（二）改進投資性房地產(chǎn)公允價值的估值技術

與國際會計準則相比，我國公允價值估值技術還存在一定缺陷。我們應該考慮到房地產(chǎn)公允價值波動快、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平差距大等現(xiàn)實問題，對現(xiàn)有的公允價值估價模型加以完善。對位于不同地區(qū)和不同市場的企業(yè)采取不同的公允價值估值方式，擁有活躍市場的地區(qū)，以類似或同類房地產(chǎn)的市場價值作為投資性房地產(chǎn)的公允價值;處于市場不太活躍地區(qū)的企業(yè)，考慮貨幣時間價值，將初始成本依靠年金現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流作為投資性房地產(chǎn)的公允價值。另外，要大力培養(yǎng)具有財會專業(yè)知識和評估技術的高級人才，對其進行公允價值估值方法方面的系統(tǒng)培訓，使之成為具有評估資格的獨立估價師。

（三）豐富投資性房地產(chǎn)信息披露的內容

我國現(xiàn)行會計準則CAS 3與IAS 40相比而言，投資性房地產(chǎn)信息披露內容不充分、細節(jié)不具體、形式不規(guī)范，披露與否、披露的詳略程度亦沒有附加準則來進行規(guī)范。因此，我們應在參考IAS 40的基礎上，盡可能詳細地披露有關公允價值的會計信息。另外，投資性房地產(chǎn)期初及期末余額對賬期間的資本增減、處置、公允價值調整、外匯差額凈額、存貨和自住物業(yè)房產(chǎn)轉換及其他變動等信息也要進行披露。通過豐富投資性房地產(chǎn)信息披露內容的方式，杜絕會計造假的可能性，不留下可操縱空間，為投資者提供更加詳細有用的決策信息。

五、結論

通過對CAS 3與IAS 40關于投資性房地產(chǎn)的定義、規(guī)范范圍、計量方式、轉換、處置和披露等方面的對比分析，發(fā)現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則在某些內容上高度一致，體現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則在不斷完善的過程中逐漸與國際會計準則接軌的趨勢;同時，也存在一些差別，主要是考慮到我國的國情與實際情況?？偟膩碇v，我國會計準則在投資性房地產(chǎn)的界定范圍、公允價值計量的估值技術、信息披露內容等方面仍存在一定的問題，需要進一步修訂完善。

【主要參考文獻】

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[ 4 ] 韓金燦.投資性房地產(chǎn)公允價值計量相關問題探討[J].商業(yè)會計，2014，（08）.

【作者簡介】

葛干忠，男，博士，湖南大學工商管理學院博士后，湖南財政經(jīng)濟學院副教授;研究方向：產(chǎn)權會計與會計準則國際化。

【基金項目】? ?湖南省哲學社會科學基金基地項目“‘一帶一路區(qū)域會計準則協(xié)調機制研究”（項目編號：17JD10）;湖南省社會科學成果評審委員會項目“‘一帶一路區(qū)域會計準則趨同的現(xiàn)實基礎、挑戰(zhàn)與推進策略研究”（項目編號：XSP18YBC049）。