袁慧芹

[摘 要]現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。強(qiáng)化內(nèi)部成本控制，進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值開發(fā)成為現(xiàn)代企業(yè)必須考量的管理問題。在現(xiàn)代醫(yī)藥發(fā)展體系中，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力謀求發(fā)展成為生物制藥企業(yè)發(fā)展的必然選擇?；诖耍疚木蜕镏扑幤髽I(yè)成本內(nèi)部控制的關(guān)鍵措施進(jìn)行分析和論述，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]生物制藥企業(yè);成本控制;內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.010

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）12-00-02

0 ? ? 引 言

制藥產(chǎn)業(yè)不僅是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的朝陽產(chǎn)業(yè)之一。雖然制藥企業(yè)的發(fā)展空間廣闊，但面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增加，制藥企業(yè)的獲利能力下滑，在此環(huán)境中，生物制藥企業(yè)要保障自身的市場(chǎng)份額，提升自身可持續(xù)發(fā)展實(shí)力，需要合理有效地控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

1 ? ? 以動(dòng)態(tài)管理為成本內(nèi)控奠定基礎(chǔ)

生物醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)涉及環(huán)節(jié)眾多，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，所以成本核算應(yīng)與生產(chǎn)工藝進(jìn)行動(dòng)態(tài)連接，保障成本數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)反映生產(chǎn)投入資本，這就要求生物制藥企業(yè)提升成本核算人員對(duì)產(chǎn)品及生產(chǎn)工藝的認(rèn)知程度，提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。以禽流感疫苗的生產(chǎn)為例，禽流感疫苗的生產(chǎn)需要從種蛋挑選開始，經(jīng)過孵化、接種、收毒、檢驗(yàn)滅活濃縮、投入白油等環(huán)節(jié)進(jìn)行乳化，然后分裝、質(zhì)檢，上述每一環(huán)節(jié)均會(huì)產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用，因此，在動(dòng)物飼養(yǎng)室領(lǐng)用雞子做檢驗(yàn)或研發(fā)產(chǎn)生的成本費(fèi)用應(yīng)分別核算，動(dòng)物飼養(yǎng)室的成本費(fèi)用需要均攤至每一只或一批動(dòng)物上，確保誰受益誰承擔(dān)的核算原則落實(shí)。雞子被質(zhì)檢室領(lǐng)用后，當(dāng)月發(fā)生的所有質(zhì)檢相關(guān)費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)到對(duì)應(yīng)的半成品中，與生產(chǎn)相關(guān)的水電費(fèi)、人工等均需按受益對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?，且在月末依?jù)生產(chǎn)車間報(bào)送的產(chǎn)品月報(bào)編制進(jìn)銷存報(bào)表，并核算各階段的成本數(shù)據(jù)，生成成本財(cái)務(wù)報(bào)表。

2 ? ? 優(yōu)化輔助生產(chǎn)成本分配及半成品核算內(nèi)部控制

2.1 ? 輔助生產(chǎn)成本分配

生物制藥企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良好的成本內(nèi)部控制，需要對(duì)各部門成本費(fèi)用的支出實(shí)行逐層審批等權(quán)限限制，并科學(xué)分配內(nèi)部成本費(fèi)用，受益部門必須承擔(dān)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，特別是在房租、水電、折舊、公共部門人工等需要按比例攤銷的成本費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)具體類別地計(jì)入銷售/管理費(fèi)用或輔助生產(chǎn)成本等。如此核算的優(yōu)勢(shì)在于能夠真實(shí)體現(xiàn)成本費(fèi)用支出，便于企業(yè)成本管理人員有效控制成本費(fèi)用，通過部門數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)分析形式，對(duì)各部門成本費(fèi)用控制質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，落實(shí)崗位責(zé)任制度。

2.2 ? 優(yōu)化成本核算控制

生物制藥企業(yè)半成品的核算準(zhǔn)確性直接影響企業(yè)整體成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，完全依賴財(cái)務(wù)管理部門對(duì)成本數(shù)據(jù)的分析往往難以達(dá)到精細(xì)化成本控制的要求，所以生物制藥企業(yè)各基層生產(chǎn)車間需要配合設(shè)置產(chǎn)品投入產(chǎn)出臺(tái)賬，做好投入產(chǎn)出配比基礎(chǔ)工作，對(duì)車間產(chǎn)品在投入、生產(chǎn)、交庫(kù)等環(huán)節(jié)的變動(dòng)情況做出量化記錄。如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大或出于管理需求在車間設(shè)有中間庫(kù)，生物制藥企業(yè)需要強(qiáng)化中間庫(kù)內(nèi)半成品的批次等分類，以便于成本核算，中間庫(kù)內(nèi)應(yīng)及時(shí)登記保管的半成品，并制定卡片管理制度，依據(jù)卡片記錄的成本、數(shù)量等數(shù)據(jù)做好收發(fā)統(tǒng)計(jì)工作，企業(yè)管理部門和調(diào)度人員應(yīng)不定期對(duì)中間庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)稽核，一方面保障卡片對(duì)應(yīng)的半成品無誤，另一方面避免無半成品虛發(fā)導(dǎo)致的成本數(shù)據(jù)波動(dòng)，提升成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3 ? ? 推動(dòng)定額成本管理模式，控制單位產(chǎn)品成本

定額管理指企業(yè)在資本或資源定量的情況下，通過事前判斷，對(duì)單位產(chǎn)品的資源消耗做出限制，以此來達(dá)到單位產(chǎn)成品成本管控目的的一種管理模式。對(duì)于生物制藥企業(yè)而言，需要統(tǒng)計(jì)和分析企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)所需原材料、動(dòng)力燃料、人工工時(shí)、設(shè)備折舊、備用物資資金成本、其他公共費(fèi)用支出等，依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和對(duì)未來一段時(shí)間的判斷制定單位產(chǎn)品的定額成本，并通過動(dòng)態(tài)跟蹤考核評(píng)價(jià)做出修訂和彌補(bǔ)，在主線上控制成本支出。成本定額管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)部門而言壓力較大，一旦發(fā)生超定額項(xiàng)目便需要報(bào)批，在部分企業(yè)生產(chǎn)部門推行過程中可能存在抵觸情緒，所以需要企業(yè)管理人員支持，由各職能部門配合完成。生物制藥企業(yè)要實(shí)施成本定額管理，需要依據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)制定部署，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境和管理水平，并兼顧企業(yè)生產(chǎn)效率和能力，制定符合企業(yè)基本情況的定額管理辦法。定額成本數(shù)據(jù)需要在一定程度上保持穩(wěn)定，建立績(jī)效考核機(jī)制來調(diào)動(dòng)員工參與定額成本管理的積極性。在生產(chǎn)設(shè)定革新或工藝模式變化的情況下，企業(yè)需要根據(jù)成本影響因素動(dòng)態(tài)跟蹤、調(diào)整成本定額數(shù)據(jù)，重視定額數(shù)據(jù)與成本影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系管理，防止定額管理無法在實(shí)踐工作中對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出指導(dǎo)，進(jìn)而拉低生產(chǎn)效率的現(xiàn)象。

4 ? ? 構(gòu)建縱向價(jià)值鏈，穩(wěn)定支出項(xiàng)目

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步步入新常態(tài)環(huán)境中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)能逐漸走低，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來越激烈，生物制藥企業(yè)要控制自身成本，有必要就自身供銷網(wǎng)絡(luò)最大化開發(fā)價(jià)值，也就是縱向價(jià)值鏈開發(fā)。生物制藥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要在上游供應(yīng)商采購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的原材料等，在完成生產(chǎn)活動(dòng)后轉(zhuǎn)移給下游客戶實(shí)現(xiàn)增值銷售，并以此獲得企業(yè)所需利益，在上下游利益相關(guān)者鏈條不穩(wěn)定的環(huán)境中，企業(yè)需要不間斷開發(fā)新的網(wǎng)絡(luò)，并持續(xù)投資，且在一定環(huán)境下讓出一部分利益來滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，在縱向價(jià)值鏈方面做出優(yōu)化，通過優(yōu)化自身與供應(yīng)商及客戶群體的關(guān)系降低成本，同時(shí)符合三方的利益需求。

4.1 ? 供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)成本控制方法

在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)建設(shè)中，生物制藥企業(yè)具有較為穩(wěn)定的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，但是缺少必要的供應(yīng)商評(píng)估機(jī)制，往往依據(jù)采購(gòu)部門的主觀判斷進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)，無法穩(wěn)定采購(gòu)價(jià)格，缺乏市場(chǎng)議價(jià)能力。因此，生物制藥企業(yè)需要構(gòu)建穩(wěn)定的供應(yīng)商系統(tǒng)，通過分析既有供應(yīng)商提供的原材料質(zhì)量、報(bào)價(jià)、發(fā)貨周期、賒銷期限等，篩選出符合企業(yè)采購(gòu)需求的供應(yīng)商并簽訂長(zhǎng)期協(xié)議，以時(shí)限和數(shù)量累計(jì)提升企業(yè)的議價(jià)能力，并保障企業(yè)供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，防范市場(chǎng)變動(dòng)導(dǎo)致生物制藥企業(yè)原材料采購(gòu)成本激增或因采購(gòu)無法滿足生產(chǎn)所需導(dǎo)致的停工成本現(xiàn)象發(fā)生。

4.2 ? 采購(gòu)商網(wǎng)絡(luò)成本控制方法

下游客戶群體的開發(fā)在當(dāng)前環(huán)境中對(duì)銷售部門依賴較大，生物制藥企業(yè)往往缺乏長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作購(gòu)買商，導(dǎo)致生物制藥企業(yè)銷售渠道開發(fā)成本和銷售費(fèi)用在企業(yè)整體的成本費(fèi)用支出占比較大。在下游客戶群體的價(jià)值鏈建設(shè)互動(dòng)中，生物制藥企業(yè)可以為較大訂單的客戶制定銷售折讓政策，設(shè)定采購(gòu)返利，提供優(yōu)先配貨等服務(wù)，提升產(chǎn)品的附加值來吸引客戶，從而建設(shè)較穩(wěn)定的銷售渠道。生物制藥企業(yè)的銷售費(fèi)用占比一直較大，而企業(yè)為了刺激市場(chǎng)進(jìn)行的內(nèi)部激勵(lì)正是其中的一個(gè)項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)而言，要想控制銷售團(tuán)隊(duì)的銷售意愿，只能通過績(jī)效導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)，但是目前部分生物制藥企業(yè)在制定銷售績(jī)效時(shí)缺乏導(dǎo)向性，導(dǎo)致企業(yè)銷售費(fèi)用支出穩(wěn)定但重點(diǎn)銷售項(xiàng)目不能完成預(yù)期，不必要的銷售費(fèi)用占比較大，生物制藥企業(yè)有必要規(guī)避穩(wěn)定的銷售渠道產(chǎn)生的不必要的銷售費(fèi)用。

5 ? ? 成本費(fèi)用數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)

數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)是當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境中各行業(yè)精細(xì)化管理的重要管理措施。對(duì)于生物制藥企業(yè)而言，企業(yè)的成本費(fèi)用支出是否可控，成本管理者和財(cái)務(wù)部門往往都難以確認(rèn)，雖然在大方向上可以實(shí)現(xiàn)把控，但是在生產(chǎn)工藝等實(shí)踐工作不了解的環(huán)境中，管理人員往往難以指導(dǎo)實(shí)踐工作中的成本控制活動(dòng)，使細(xì)節(jié)上的成本管理活動(dòng)存在一定的失控風(fēng)險(xiǎn)。成本數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)可以規(guī)避生物制藥企業(yè)管理人員在生產(chǎn)工藝層面了解不透徹的弊端。以車間輔助生產(chǎn)成本為例，A、B兩個(gè)生產(chǎn)車間在相同生產(chǎn)環(huán)境中單位產(chǎn)品的水電成本差異0.1元，整體差異10萬元，雖然管理人員對(duì)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)能耗等了解不清晰，但可以通過數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)形式發(fā)現(xiàn)問題，督促高成本車間做出整改。除此之外，生物制藥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以通過對(duì)行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)公布的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，認(rèn)識(shí)自身成本控制工作中的不足，通過完善內(nèi)部控制機(jī)制等措施彌補(bǔ)自身缺陷。

6 ? ? 結(jié) 語

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加自由。目前，生物制藥企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，生物制藥企業(yè)除了要把控好質(zhì)量，還需要控制好生產(chǎn)成本，穩(wěn)定利潤(rùn)空間。雖然在當(dāng)前環(huán)境中生物制藥企業(yè)面臨著一定的生存壓力和發(fā)展壓力，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，擁有完善的內(nèi)部控制體制的生物制藥企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，因此，強(qiáng)化內(nèi)部成本控制是生物制藥企業(yè)深度挖掘內(nèi)部管理價(jià)值的有效途

徑之一。

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