營改增后建安企業(yè)的成本控制

舒楠

關(guān)鍵詞：建安企業(yè) ?營改增 ?成本控制

一、“營改增”的內(nèi)容與意義

（一）“營改增”的內(nèi)容

于2011年，推出的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。所謂的增值稅指的是以商品（包括應(yīng)稅勞務(wù)）在銷售流程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)征收。營業(yè)稅改成增值稅后，減少了重復(fù)納稅的工作，緩解了工作人員的工作壓力。即通過將之前所繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為繳納增值稅，更多的是將產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分收取增值稅。2016年5月，建筑安裝業(yè)全面“營改增”。

（二）“營改增”的意義

營改增后不僅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，還為更多的服務(wù)行業(yè)帶來了新的發(fā)展契機(jī)，有效的推動(dòng)了服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，受到相關(guān)稅法體制改革的不斷深入，不僅使得我國的出口企業(yè)成本增加，還使這些企業(yè)很難在國際競(jìng)爭中占據(jù)重要的位置，獲取更多的利潤。

二、營改增后建安企業(yè)成本現(xiàn)狀

（一）營改增后招投標(biāo)不確定性增加

在營業(yè)稅時(shí)，建安企業(yè)成本部門計(jì)算稅費(fèi)比較簡單，即工程總金額與相關(guān)的稅率相乘。而營改增后，因建安企業(yè)在施工過程中部分零散材料都會(huì)從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人、個(gè)人工商戶手中采購，這樣無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。再加上工程項(xiàng)目比較多，施工地點(diǎn)不同，其材料的價(jià)格有所不同，這些因素都導(dǎo)致預(yù)算是無法做出精準(zhǔn)的判斷，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)也就無法確定，工程成本也就不能做出準(zhǔn)確的預(yù)估。

（二）材料工費(fèi)及施工現(xiàn)場(chǎng)的成本

1、人工費(fèi)用

營改增之前，建安企業(yè)對(duì)于人工費(fèi)用征收營業(yè)稅，其主要有以下兩種納稅方法：第一是依據(jù)國稅函200693號(hào)規(guī)定定中以勞務(wù)收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納;第二則是依據(jù)勞務(wù)派遣服務(wù)按照5%的稅率進(jìn)行納稅。因服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算同時(shí)使扣除人工工資與社保后剩余的金額進(jìn)行納稅，這樣納稅的金額相對(duì)就比較低。而營改增之后則需要按照11%的稅率進(jìn)行增值稅納稅，在加上人工費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致按建安企業(yè)勞務(wù)成本增加，同時(shí)也增加了建安企業(yè)的稅負(fù)。

2、機(jī)械費(fèi)用

通常情況下，機(jī)械費(fèi)用在建安施工項(xiàng)目中的占比大約是7%左右，其包含修理費(fèi)用、安拆費(fèi)用、折舊費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等。很多時(shí)候建安企業(yè)在使用機(jī)械設(shè)備的時(shí)候會(huì)采用租賃的方式。但是動(dòng)產(chǎn)租賃的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣比較少，不管建安企業(yè)選擇時(shí)一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)抵扣的數(shù)據(jù)相差不大?？偠灾?，在建安企業(yè)中機(jī)械費(fèi)用的抵扣數(shù)呈現(xiàn)出減少的情況，這樣也就增加了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)企業(yè)的成本也有所增長。

3、材料費(fèi)用

建安企業(yè)施工項(xiàng)目的主材料都是商砼、鋼筋等，在施工期間因用量比較大，成本費(fèi)用也比較高。再加上主材料質(zhì)量，也會(huì)對(duì)建安工程的質(zhì)量造成影響。因此，通常情況下，建安企業(yè)主材料的選購有兩種方式：一種是甲供，另外一種則是建安企業(yè)自購。我們以甲供為例，其采購費(fèi)用在總造價(jià)中的比例在50%左右。另外，建安企業(yè)在工程施工中也能用的土石方、砂石等地材都是依據(jù)國稅局發(fā)布的2014年36號(hào)文件納稅，在該文件中明確提出一般納稅人在銷售施工期間使用的砂、土、石料;企業(yè)自己開采的砂、土、石料;利用礦物生產(chǎn)的磚、瓦、石灰時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。此外，在建安工程中混凝土也是最常用的材料。財(cái)稅（2014）57號(hào)文件與36號(hào)文件中提出簡易征收商品混凝土的增值稅時(shí)按照按3%的稅率納稅。因混凝土在施工中用量比較大，成本也比較高，簡易征收增值稅時(shí)建安企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣額呈現(xiàn)降低的現(xiàn)狀。盡管該行為有效降低混凝土行業(yè)的稅負(fù)，但增加了建安企業(yè)的稅負(fù)。

（三）營改增后建安企業(yè)管理成本增加

營改增之后，因?yàn)楦鞣N稅種都發(fā)生了變化，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法和納稅的地點(diǎn)也有了相應(yīng)的改變，企業(yè)在成本管理上面臨著重大改變。營改增之后將國地稅和并，這在一定程度上降低了地方的財(cái)政收入，增加了跨區(qū)之間的工程承接難度，這些難度的增加對(duì)企業(yè)的管理都產(chǎn)生了一定的影響，增加了企業(yè)的管理難度;建筑行業(yè)本身具有的特殊性導(dǎo)致增值稅發(fā)票的獲取難度增加，這都給建筑企業(yè)帶來了稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的稅收成本;財(cái)務(wù)管理方面，增值稅的核算方法、繳納和抵扣的方式、增值發(fā)票的開具流程、發(fā)票的管理和流通以及增值稅發(fā)票的申報(bào)表和附表都比以往的要復(fù)雜了許多，造成財(cái)務(wù)工作人員的工作量增加，加大了人力成本等，這些都是導(dǎo)致企業(yè)管理成本增加的重要原因。

（四）分包對(duì)建安企業(yè)成本的影響

在營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)的采購部門會(huì)通過招標(biāo)的形式選擇合適的合作對(duì)象，如果合作對(duì)象在業(yè)績、質(zhì)量、信譽(yù)和效益方面比較接近，就會(huì)選擇報(bào)價(jià)最低的合作對(duì)象。但是改征的增值稅一般為價(jià)外稅，報(bào)價(jià)又分含稅報(bào)價(jià)和不含稅報(bào)價(jià)，所以報(bào)價(jià)最低的分包商不一定就是成本最低的，還要比較是否有含報(bào)稅。即便是報(bào)價(jià)是相同的，但是也會(huì)因?yàn)榉职淘诮窈蠊ぷ鞯倪x擇不同上產(chǎn)生差異，導(dǎo)致稅率的不同，這會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本產(chǎn)生不利的影響。

三、營改增后增值稅成本控制策略

（1）企業(yè)在編制預(yù)算過程中應(yīng)該對(duì)增值稅對(duì)成本所產(chǎn)生的影響予以充分的考慮，例如：有些材料并不能取得專用發(fā)票;有些材料能夠取得專用發(fā)票。

（2）建安企業(yè)在材料選購管理時(shí)，應(yīng)該建立供應(yīng)商信息庫，并對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量、信譽(yù)或者增值稅的專用發(fā)票等進(jìn)行評(píng)估，以在對(duì)比之下做出最為客觀的選擇，特別是營改增后，有些企業(yè)并不能取得增值稅專用發(fā)票，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該借助供應(yīng)商信息庫選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在取得一致后，能夠在價(jià)格上給予更多的優(yōu)惠。

（3）首先現(xiàn)場(chǎng)的管理人員需要在與監(jiān)理單位進(jìn)行協(xié)作后，能夠?qū)κ┕D紙和現(xiàn)場(chǎng)施工的情況予以確認(rèn)，一旦出現(xiàn)施工中需要變更的地方，應(yīng)該及時(shí)與業(yè)主或者監(jiān)理單位協(xié)調(diào)，及時(shí)辦理變更簽證，并根據(jù)工程的進(jìn)度和完整情況向業(yè)主支付工程款。其次，加強(qiáng)對(duì)材料用量的管理，一旦出現(xiàn)超額定量供應(yīng)的情況，則需要由專門的監(jiān)管人員進(jìn)行管控，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。同時(shí)，還需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，增加營改增方面的知識(shí)，從而讓員工對(duì)專用發(fā)票的管理和成本的控制予以了解。

四、結(jié)束語

本文在對(duì)建安企業(yè)的成本控制進(jìn)行詳細(xì)的概述后，分別從招投標(biāo)環(huán)節(jié)、材料選購方面、發(fā)票管理、記賬程序等方面進(jìn)行管控，這就充分說明了營改增后增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)企業(yè)成本的高低都產(chǎn)生了重大影響。同時(shí)本文在營改增后建安企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制難點(diǎn)，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，有效的控制了建安企業(yè)的總成本，促進(jìn)了企業(yè)的穩(wěn)定長久發(fā)展。

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