共享模式下企業(yè)成本費(fèi)用暫估風(fēng)險(xiǎn)管理研究

黃黎偉

摘 要 隨著中國石化新的組織架構(gòu)—共享服務(wù)公司成立，中石化內(nèi)部管理發(fā)生重大變革，以財(cái)務(wù)共享為例，重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算從原企業(yè)剝離出來交由財(cái)務(wù)共享服務(wù)公司處理，企業(yè)財(cái)務(wù)重心放在管理會(huì)計(jì)、經(jīng)營分析上，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)組織及職責(zé)發(fā)生變化的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之發(fā)生改變，如何及時(shí)識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如何評(píng)估和預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)大小，進(jìn)而如何根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策是新的財(cái)務(wù)管理模式下集團(tuán)企業(yè)面臨的難題和關(guān)鍵，如果管理不當(dāng)，將給企業(yè)造成巨大損失，甚至阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此本文以成本費(fèi)用暫估業(yè)務(wù)為例，首先闡述了財(cái)務(wù)共享模式下成本費(fèi)用暫估業(yè)務(wù)的概念及產(chǎn)生的原因;其次分析財(cái)務(wù)共享模式下不當(dāng)?shù)某杀举M(fèi)用暫估可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);最后通過分析各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生因素，提出基于共享模式下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。論文對(duì)于同類企業(yè)基于財(cái)務(wù)共享這一新型管理模式下提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，提高企業(yè)競爭力具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)共享 成本費(fèi)用暫估 風(fēng)險(xiǎn)管理

眾多跨國企業(yè)在多領(lǐng)域建設(shè)共享服務(wù)中心提高競爭力的背景下，作為央企，中石化在2017年8月率先成立了共享服務(wù)公司，旨在為客戶提供財(cái)務(wù)、HR、IT一體化共享服務(wù)解決方案，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)為主。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成立后，標(biāo)準(zhǔn)的、簡單的、重復(fù)性的工作交給財(cái)務(wù)共享做，企業(yè)對(duì)提供的原始單據(jù)真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)共享對(duì)核算的準(zhǔn)確性、合規(guī)性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。企業(yè)與共享職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等發(fā)生了改變，隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)因素也發(fā)生變化，如企業(yè)提報(bào)的申請(qǐng)事項(xiàng)是否真實(shí)、附件支撐力度是否夠、審批流是否符合內(nèi)控要求，共享端采取什么核算方式等等，這些風(fēng)險(xiǎn)因素如何規(guī)避，建設(shè)一套適合共享模式的有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系顯得尤為重要。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，不確定性包含了兩層意思，有利影響和不利影響，有利代表了機(jī)會(huì)，可能給企業(yè)帶來非預(yù)期收益，不利代表了危險(xiǎn)，可能給企業(yè)帶來非預(yù)期損失，風(fēng)險(xiǎn)是機(jī)會(huì)與危險(xiǎn)并存的。

一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系健全的企業(yè)首先有自己的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，其次有一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序，包括：對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素有效識(shí)別;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素成因特征及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)影響程度分析評(píng)估;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)、進(jìn)行預(yù)警分級(jí);對(duì)已發(fā)生或?qū)⒁_(dá)到預(yù)警臨界值的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)轉(zhuǎn)移、化解;建立風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告制度，明確報(bào)告內(nèi)容、對(duì)象、頻率和路徑;設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)機(jī)構(gòu)及個(gè)人納入績效考核，保證風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)持續(xù)有效進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)相互支撐、相互促進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是核心、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是關(guān)鍵、監(jiān)控預(yù)警是手段。

二、共享上線企業(yè)成本費(fèi)用暫估簡介

財(cái)務(wù)共享是將集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)共同性、事務(wù)性、重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)性的業(yè)務(wù)分離出來，整合到一個(gè)新的業(yè)務(wù)單元，進(jìn)行工廠化處理，為全集團(tuán)成員單位提供統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、高效、合規(guī)的專業(yè)服務(wù)，以提高公司整體管理水平和運(yùn)行效率。

共享上線企業(yè)成本費(fèi)用暫估情形大致有以下四種：第一，企業(yè)端實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，供應(yīng)商發(fā)票未及時(shí)開具，共享端月底依據(jù)合同、框架協(xié)議、政府相關(guān)規(guī)定等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成本費(fèi)用先暫估入賬。第二，企業(yè)端合同尚未簽署完畢，實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生（一般年初可能會(huì)發(fā)生），共享端月底依據(jù)企業(yè)提供的形象進(jìn)度及說明，將成本費(fèi)用暫估入賬。第三，基于年度預(yù)算每月均衡列支的費(fèi)用，以銷售板塊為主如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、上門收款費(fèi)、修理費(fèi)等。第四，貨物已入庫，由于業(yè)務(wù)人員缺乏責(zé)任心，不及時(shí)辦理驗(yàn)收手續(xù)和發(fā)票報(bào)銷，形成應(yīng)付暫估，中石化內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)要求交易雙方掛賬一致，所以不會(huì)發(fā)生這種現(xiàn)象，而與外部單位的業(yè)務(wù)往來有可能會(huì)發(fā)生這種現(xiàn)象。

暫估是為了做賬后的數(shù)據(jù)更客觀、更公允。然而它也給機(jī)會(huì)主義者提供了盈余管理，甚至財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，比如：通過暫估成本費(fèi)用，虛假列支出操控利潤，以達(dá)到完成考核指標(biāo)的目的，但是這樣做卻給企業(yè)帶來了審計(jì)、涉稅、經(jīng)營等風(fēng)險(xiǎn)，因此及時(shí)、正確地識(shí)別暫估風(fēng)險(xiǎn)，采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變得極為重要。

三、共享上線企業(yè)成本費(fèi)用暫估風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

企業(yè)正確的運(yùn)用成本費(fèi)用暫估核算，可大大緩解因供應(yīng)商開票延遲，造成成本無法入賬的問題。然而，當(dāng)企業(yè)不正確運(yùn)用成本費(fèi)用暫估，“打擦邊球”，會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（一）成本費(fèi)用暫估不及時(shí)清理，帶來清賬錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)

成本費(fèi)用暫估不及時(shí)沖銷（核銷）、掛賬時(shí)間長，行項(xiàng)目多，核對(duì)困難，發(fā)票來了，不知道發(fā)票對(duì)應(yīng)哪筆暫估業(yè)務(wù)，應(yīng)該沖銷哪筆暫估憑證，把不該沖銷的憑證沖銷了，導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)錯(cuò)誤，期末報(bào)表不能反映企業(yè)的真實(shí)利潤水平，經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)多少不可知，企業(yè)決策者無法得到真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，帶來決策錯(cuò)誤，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）成本費(fèi)用虛假列支、重復(fù)列支，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，有些企業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行不到位，為“完成”考核指標(biāo)，提報(bào)的成本費(fèi)用暫估業(yè)務(wù)項(xiàng)目不真實(shí)，虛增虛減成本，人為調(diào)節(jié)利潤。其次，共享模式下不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)分別在不同業(yè)務(wù)部核算，一筆業(yè)務(wù)企業(yè)在未取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)向成本費(fèi)用業(yè)務(wù)部提報(bào)成本費(fèi)用暫估申請(qǐng)，取得發(fā)票后，應(yīng)向應(yīng)付核算業(yè)務(wù)部提報(bào)發(fā)票校驗(yàn)申請(qǐng)，同時(shí)向成本費(fèi)用業(yè)務(wù)部提報(bào)沖銷暫估申請(qǐng);若企業(yè)業(yè)務(wù)人員提報(bào)不及時(shí)，或者忘記提報(bào)，造成成本虛增，企業(yè)利潤水平未真實(shí)反映。

以上兩種情況，第一種不是實(shí)際業(yè)務(wù)，沒有發(fā)票，第二種發(fā)票到了，暫估憑證未沖銷，都屬成本費(fèi)用虛假列支，虛假列支的成本費(fèi)用實(shí)際是盈利金額，屬應(yīng)納稅所得額，不交企業(yè)所得稅是偷稅漏稅行為，因而容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)部門查賬，還易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）物料成本不實(shí)，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面受到外部和內(nèi)部的影響給企業(yè)盈利帶來的不確定性，從而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展能力受到影響。如：企業(yè)采購貨物已入庫，發(fā)票未及時(shí)取得，會(huì)計(jì)進(jìn)行暫估入庫處理，月末結(jié)轉(zhuǎn)成本，次月發(fā)票來了，將暫估反方向沖紅，重新按發(fā)票金額做賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的調(diào)整成本，這本是正常流程，問題是發(fā)票連續(xù)幾個(gè)月都來不了，若此種情況發(fā)生頻率高，資產(chǎn)賬實(shí)不符、生產(chǎn)成本失真的影響會(huì)很大，這就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部影響，不利于企業(yè)發(fā)展。