朱健

摘 要 近年來，隨著國家綜合實力的提高，國家對科研項目經費的投入力度持續(xù)加大，以企業(yè)為主體的科研攻關團隊正逐漸成為我國科研事業(yè)發(fā)展的重要力量。當前，企業(yè)從國家科技重大專項項目、國家科技支撐計劃項目和地方政府各層級的項目中，獲得了各種科研專項經費，科研經費結構日益多樣化。并且，科研經費管理因不同的科研項目經費管理制度不同而復雜化，科研項目經費審計也愈加嚴格，因此科學、合理的企業(yè)科研項目經費內部控制管理不僅能促進科研項目的順利進展，更能提高企業(yè)自身的綜合競爭力。但是，目前在科研項目經費內部控制管理方面，大部分企業(yè)在制定和執(zhí)行中仍存在許多問題，如何對這些科研項目經費進行管理，制定管理制度，規(guī)范使用科研項目經費，嚴格根據(jù)科研項目預算進度執(zhí)行，從而達到提高科研項目的管理水平，提高科研項目經費的使用效果，就顯得非常重要。本文在分析企業(yè)科研項目經費內部控制管理的重要性基礎上，探討了目前企業(yè)科研項目經費內部控制管理存在的問題，分析了問題的成因，并提出了完善企業(yè)科研項目經費內部控制管理的對策措施。

關鍵詞 科研項目 項目經費 內部控制

一、引言

科研項目是衡量國家綜合科技實力的重要標志，目前我國用于科研項目的經費一直保持在較高的水平上，國家也在積極鼓勵企業(yè)參與國家級科研項目，調動企業(yè)積極性開展研究，促進企業(yè)進一步創(chuàng)新，國家科技水平進一步提高?？蒲许椖拷涃M是企業(yè)順利實施科研項目的重要保證，也是順利開展科研項目的重要基礎。企業(yè)科研項目經費的內部控制管理起到至關重要的作用，影響著整個科研項目的進度、質量，科研經費內部控制的作用主要體現(xiàn)在：

（一）有利于大力推動企業(yè)科技創(chuàng)新

科研項目經費是企業(yè)承擔科研項目的組成部分，是企業(yè)取得各項科技成果的資金來源，科研經費內部控制的質量與效率對于企業(yè)管理水平，對企業(yè)科技創(chuàng)新起到推動作用。

（二）有利于科研經費的內部控制過程和企業(yè)規(guī)范化財務管理相融合

科研經費管理水平，通過科研項目經費執(zhí)行過程就可以一目了然，財務管理與科研項目管理相互支持，高效和高質量的內部控制過程體現(xiàn)了企業(yè)規(guī)范化和科學化的財務管理水平。

（三）有利于促成科研項目任務目標

科研經費的內部管理控制就是從科研項目的財務預算、財務核算、預算調整、驗收結題的全過程控制，控制的過程就是保證達成科研項目目標的過程。

二、目前企業(yè)科研項目經費內部控制管理存在的問題

目前，相當一部分企業(yè)對科研經費管理的重要性認識不足。第一，在企業(yè)內部，與科研項目相關的內部控制管理制度和體系、科研經費管理制度尚未建立或不夠完善;還有些企業(yè)雖然建立了完整的內部控制管理體系，但具體到制度內容上存在簡單空泛，操作性不強，無法真正做到有效執(zhí)行。第二，企業(yè)為了爭取到科研經費，沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理地考慮項目所用的硬件設備、人員配備、進度把控等，經費預算總額盲目做大，偏離了目標相關性、政策相符性和經濟合理性的預算編制原則。第三，財務與項目部門之前信息溝通不暢，成為科研經費管理流程中的頑疾。

（一）企業(yè)科研項目經費的內部控制管理體制不健全

科研項目經費管理涉及企業(yè)內部多部門的合作，但很多企業(yè)的財務部門經常根據(jù)財務管理標準和企業(yè)內部的制度體系對科研經費進行照搬式管理，沒有設計、構建、實施單獨的科研經費內部控制管理制度和體系，或者雖然制定了科研經費內部控制管理制度和體系，但內控制度內容簡單、空泛，操作性不強，無法有效執(zhí)行，缺少合理性、缺乏溝通協(xié)作，財務部門與科研部門相互獨立工作，使企業(yè)科研項目經費內部控制管理水平不能滿足科研項目管理的需要。

（二）企業(yè)科研項目經費的預算編制監(jiān)督管理不到位

科研項目經費預算要根據(jù)實際需要預計經費的支出，并堅持目標相關性、政策相符性和經濟合理性的原則進行編制。但實際情況是，多數(shù)企業(yè)由項目負責人完成預算編制的，在預算編制前沒有了解掌握項目經費的管理規(guī)定和企業(yè)內部預算管理的規(guī)定就進行預算編制，并且在預算編制過程缺乏財務人員的參與，造成預算過程中缺乏科學性的研究和專業(yè)財務知識的輔助和監(jiān)督，在預算編制完成后缺少審核流程，造成企業(yè)不能實現(xiàn)對科研項目經費的準確預算和監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)科研項目經費管理信息建設不通暢

大多數(shù)企業(yè)在進行科研項目經費內部控制管理時，缺少完善的內部控制管理框架，各部門在參與內部控制管理工作的過程中，缺少規(guī)范的標準和體系?？蒲泄ぷ鞯墓芾?，涉及企業(yè)各個層級和部門，需要保證各部門間交流順暢。但是，大多數(shù)企業(yè)內部部門之間缺少標準的交流渠道，部門間傳遞有關科研項目數(shù)據(jù)的通道不通暢，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享比較困難，對企業(yè)開展內部控制管理工作和發(fā)揮內部控制優(yōu)勢作用形成了制約。

三、企業(yè)科研項目經費內部控制管理存在問題的原因

（一）企業(yè)科研項目經費內控管理缺項

大多數(shù)企業(yè)主要把工作重心放在了科研立項上，而對科研經費管理缺乏重視。雖然能夠配備負責科研項目工作的歸口管理部門，但其主要從事科研項目的申報、立項、驗收及成果鑒定等工作，側重于引導、協(xié)調科研項目的實施，保證科研項目成果達到預定的目標。企業(yè)管理層對科研項目經費內部控制管理缺乏深入了解，忽視健全完善經費內控體系，內部控制管理的作用無法充分發(fā)揮，無法有效地提高科研經費的管理水平。對于財務部門來言，需負責企業(yè)正常生產經營活動的財務核算與管理，又需對各種科研項目經費進行核算和管理，不同的項目其管理要求也有顯著的差別，綜合工作量相對來說較為繁重，無暇深入涉及科研項目經費內控管理體系的建設。

（二）企業(yè)科研項目經費預算編制缺位

企業(yè)為了爭取到科研項目經費，沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況和內控預算制度編制規(guī)范的立項任務書，項目經費總額經常偏離了“三性”的預算編制原則，預算未實施全過程管理。同時，科研經費預算編制需要處理各種數(shù)據(jù)，但在編制預算人員結構安排上不合理，項目負責人對企業(yè)科研項目經費管理制度了解甚少，不與財務人員溝通，自行填報預算，編制科研項目預算時大多靠主觀意識，導致科研經費預算缺乏科學性和準確性，盲目地編制科研經費現(xiàn)象十分突出。財務部門很少真正地參與到科研經費的預算編制、分析和審核，更無從判斷科研經費預算編制的合理合規(guī)性，造成經常發(fā)生不按照預算執(zhí)行的情況，導致實際支出和預算數(shù)據(jù)偏差較大，失去了預算編制的嚴密性。

（三）企業(yè)科研項目經費信息披露缺失

企業(yè)基于成本控制的原因，除了使用專業(yè)的財務管理軟件外，少有建立科研項目管理的信息化系統(tǒng)，未能建立科研經費的信息化管理，信息披露制度尚未得到有效落實，在具體信息溝通上缺乏有效的規(guī)章制度規(guī)范約束，降低了財務、科研和項目管理等部門的工作效率，不能保證科研項目經費的合理、合規(guī)地使用，在科研項目經費審查和驗收環(huán)節(jié)，缺少有力度的考核辦法和充分有效的監(jiān)督平臺，進而影響了對科研項目經費的使用和執(zhí)行情況做出正確的評價，科研項目經費驗收常常存在財務審核不嚴、審計環(huán)節(jié)滯后、問題整改不到位、業(yè)務驗收環(huán)節(jié)忽視專家結論等現(xiàn)象，無法發(fā)揮現(xiàn)有科研項目管理制度的約束作用。

四、完善企業(yè)科研項目經費內部控制管理的對策措施

（一）制定明確高效的內部控制管理制度

第一，企業(yè)應在遵循國家相關法規(guī)制度的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和不同類型的科研項目管理要求，制定符合自身實際要求的科研項目經費管理辦法，建立完善的內部控制管理體制，優(yōu)化內部控制管理流程，使財務部門在完成日常工作的同時，能夠主動完成科研經費的管理，對科研經費開支的合理性和相關性進行監(jiān)督，審核科研經費決算，科研部門與財務部門相互配合，確?？蒲薪涃M預算編制的準確性、支出的合理性。有條件的企業(yè)，可以實行科研財務助理委派制度，協(xié)助財務部門與項目負責人完成科研經費的全過程管理，確?？蒲许椖拷涃M內部控制管理工作能夠落地落實。

第二，重點科研項目經費要制定有針對性的方案，財務部門應主動對科研項目人員就科研項目經費管理的相關政策和內部控制管理制度等專業(yè)知識進行培訓，確?？蒲腥藛T能夠全面了解有關規(guī)定，提高科研人員的專業(yè)素質。建立健全科研部門內部審計監(jiān)督制度，加強對科研經費的內部監(jiān)督管理，提高科研項目負責人對經費管理的把控和風險意識。制定和實施科研經費管理的考評機制，加大內部處罰力度，改變以往科研部門只重視項目管理，對科研經費支出管理偏弱的情況，將科研經費管理納入到企業(yè)日常的績效考核體系中，科研項目負責人應隨時掌握科研項目進度和科研經費使用情況的匹配程度。

第三，企業(yè)要理清科研項目管理部門、科研經費管理部門和科研經費使用部門三者的關系。各相關部門的職責及權限要足夠明確，使科研經費管理和使用能夠扎實開展，在落實科研項目工作時，各相關部門應給科研項目人員提供引導和配合，同時做好各部門間的溝通協(xié)調工作，建立高效的協(xié)同工作體系，及時識別和查找風險管理點，對重點關鍵管控環(huán)節(jié)，加強各部門間的配合，實現(xiàn)企業(yè)內控控制管理的強化。這不僅可以保證企業(yè)內部控制管理工作能夠順利落實，而且還可以提升企業(yè)整體管理水平，從而保證企業(yè)對科研項目經費有效管理和運行。

（二）加大科研項目經費的預算管理力度

第一，當項目立項申請時，項目負責人和項目組成員應熟悉國家關于科研經費的各項規(guī)定與項目經費結題審計的相關要求，應與科研管理部門、財務部門主動溝通，征詢財務部門的意見，尋求專業(yè)的財務支持，結合科研項目管理的具體要求，圍繞科研項目的目標，充分與財務部門進行溝通、對接，進行有效信息的共享，科學、準確的判斷經費支出的范圍、內容、標準和金額，使編制的科研經費預算既能滿足項目需要，又能符合企業(yè)內部控制管理制度，保證科研經費預算的可執(zhí)行性和有效性。

第二，完成編制項目經費預算后，及時報送財務部門審核，征求修正意見與建議。財務部門應與科研管理部門進行有效、充分的溝通與交流，詳細掌握科研課題實際研究的各項內容，通過嚴格計算得出經費支出范圍后進行復核，一是復核科研項目費用預算是否有充分的依據(jù)、測算數(shù)據(jù)是否合理;二是復核科研項目預算支出科目體系和科目表是否合理，是否能夠支持科研項目順利完成。經財務部門完成上述兩方面重點審核要素后，科研項目費用預算才能最終申報，從而為科研項目支出額度的科學合理做好保障。

第三，建立科學的科研項目經費預算考評體制。企業(yè)要建立完善的科研項目經費預算考評體制，提高項目經費預算編制正確率，項目結題后要及時進行績效考評，若科研項目不達標，同時實際費用支出與預算差距大時，要對績效考評達不到標準的予以懲戒;對科研項目完成較好，同時實際費用支出與預算差距較小，要對績效考評達到標準的予以獎勵，這樣可以對項目人員申請項目時做出積極鼓勵，督促項目人員嚴格把控科研項目的進度和預算進度，從而避免出現(xiàn)項目預算支出不合理的情況出現(xiàn)，有效提升科研項目費用預算的科學性。

（三）建立科研項目經費管理信息共享平臺

第一，對于科研經費的內部控制管理要做好費用使用的協(xié)調，必然要做到良好的信息共享，信息共享是進行科研經費內部控制管理的有效方式。建立科研經費管理信息共享平臺，需要科研技術人員、科研歸口管理部門、財務和審計部門的全員參與，通過分配角色和職責，為項目負責人、項目參與人員、科研歸口管理人員、財務和審計等相關人員分配相應的權限。通過全過程、全員參與，使得相關人員熟悉并掌握從預算編制、預算調整、預算分析、預算執(zhí)行到項目驗收審計當中的每一個流程，通過各部門聯(lián)合行動，共同推進科研項目經費管理工作順利開展。

第二，通過科研項目經費管理信息共享平臺，能夠實現(xiàn)資源共享和管理模式創(chuàng)新，根據(jù)不同種類的需求，獲取不同需求的數(shù)據(jù)，既能保證預算結果及時有效，又能避免人工計算的錯誤，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，引起項目相關人員的注意。通過共享平臺實現(xiàn)不同權限人員對科研項目經費編制、審核、查詢，實現(xiàn)科研項目經費編制、中期考核、結題審計全過程管理，有效避免科研項目經費挪用，以確保預算的正常執(zhí)行。

第三，通過科研項目經費管理信息共享平臺，實現(xiàn)了科研項目經費預算管理模塊與財務模塊信息資源共享與傳遞，通過系統(tǒng)工具可以實現(xiàn)科研項目預算初始數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行數(shù)據(jù)查詢與統(tǒng)計，通過科研信息共享，能夠實現(xiàn)對預算編制、執(zhí)行、（下轉第頁）（上接第頁）調整過程開展事前、事中、事后監(jiān)督。通過科研信息共享，相關管理人員和項目負責人能夠更好地掌握預算編制、執(zhí)行等情況，提高了科研經費管理的準確性與及時性。

五、結語

這個時代科技發(fā)展日新月異，要使企業(yè)的科研實力不落后于時代發(fā)展的步伐，需對科研經費進行規(guī)范的管理、科學有效的使用。在科研經費管理上，應立足于頂層設計，做好組織結構優(yōu)化，明確落實相應責任制度，進一步提高科研經費的管理水平，這也給企業(yè)的科研經費管理帶來了新的挑戰(zhàn)，需要引起我們的重視。當前，企業(yè)科研項目經費內控管理制度建設中的不足是顯而易見的，因而企業(yè)的管理層需要深思科學建立自身內控管理制度體系的有效對策，通過加強內控管理制度建設、進一步健全企業(yè)內控管理制度流程、完善內控制度內容和共享機制等對策，來實現(xiàn)企業(yè)內部控制管理水平的穩(wěn)步提升。

（作者單位為中機生產力促進中心）

參考文獻

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