企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

武宏

摘 要 企業(yè)在管理中實施內(nèi)部控制是為了達到保證企業(yè)所有資產(chǎn)完整、安全、保值，保證會計資料的完整、會計信息可靠、真實，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標提供保證。內(nèi)部控制的措施是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行事前預測、過程控制以及監(jiān)督和事后分析，通過這種對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程的管控，可以確保企業(yè)在日常經(jīng)營活動中正常的運營效果，從而達到可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一些問題，禁錮了企業(yè)的發(fā)展，必須克服這些內(nèi)部控制問題，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系以便適應快速變化的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。本文首先對內(nèi)部控制進行了概述，然后分析了企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，并給出對策建議。企業(yè)要提高競爭力，必須形成一個良好的有序運行的體系。

關鍵詞 內(nèi)部控制 監(jiān)督機制 風險管理

一、內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的意在實現(xiàn)控制目標的過程，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)提高經(jīng)營效益和降低經(jīng)營風險的重要途徑，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的可靠保證。

內(nèi)部控制是防止出現(xiàn)內(nèi)部人員偏離企業(yè)目標、損害企業(yè)利益的重要手段。隨著經(jīng)濟發(fā)展邁入新階段，企業(yè)內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出新的特點及發(fā)展趨勢，對內(nèi)控的手段、方式及體系的優(yōu)化與創(chuàng)新刻不容緩。經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的利潤獲取空間被不斷壓縮，但成本控制難度卻不斷增加，借助更好地開展各項管理與控制類活動，來驅(qū)動企業(yè)自身更好發(fā)展是十分必要的。內(nèi)部控制制度可以有效指導各項管理與控制類活動。

企業(yè)應該注重內(nèi)部控制制度建設，在此基礎上進行更加高效的管控，企業(yè)要做好對內(nèi)部控制制度的實施，必須在企業(yè)中消除領導指令可以代表一切的現(xiàn)象。企業(yè)能根據(jù)自己的不同職能，分配不同的權利，職能部門領導要對各項指標進行合理安排，以提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部控制是一項貫穿全部員工的流程管理，從決策層到管理層，再到執(zhí)行層，包括每一位員工，都會受到內(nèi)部控制的約束，只有這樣才能讓內(nèi)控制度得以更好地執(zhí)行。提升領導對內(nèi)部控制的認識，加強內(nèi)部管理人員對內(nèi)部控制的理解，并對每位員工進行有效培訓，這樣才能給內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督和考核提供必要的保證。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)領導層不重視內(nèi)控制度的建設

企業(yè)在經(jīng)營過程中對所謂內(nèi)部控制意識模糊，更談不上重視，所以沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在思想意識上沒有足夠重視對內(nèi)部控制制度的建設，很難保證建設好內(nèi)部控制制度。企業(yè)雖然會嘗試建設內(nèi)部控制制度，但會因為各種各樣的原因而使建設工作斷斷續(xù)續(xù)，這種情況在實際中不利于內(nèi)控制度建設的有序進行，更會影響其建設和實施成效，會造成管理資源的閑置與浪費。企業(yè)高層領導對內(nèi)部控制的認識存在局限性，重視程度不夠，進行中的內(nèi)部控制制度建設工作也會隨著領導的重視程度不足而進行緩慢，甚至停滯，隨之就會產(chǎn)生很多內(nèi)部控制方面的缺陷和問題。

（二）內(nèi)部控制制度得不到較好執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設完成后，接下來就是執(zhí)行的問題了。但大部分企業(yè)在內(nèi)控制度的執(zhí)行層面狀況較差，所以導致整個內(nèi)部控制體系的運轉(zhuǎn)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)形成瓶頸，綜合分析其主要原因是制度的執(zhí)行、內(nèi)部控制制度的科學性與可行性方面，企業(yè)在擬定內(nèi)部管理制度沒有密切聯(lián)系企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況，嚴格按照制度的條款一一有效執(zhí)行幾乎不現(xiàn)實，甚至很困難。另外，內(nèi)部控制制度經(jīng)常在企業(yè)的經(jīng)營活動中得不到有效執(zhí)行，制度被忽視、形同虛設、被束之高閣，也很難發(fā)揮出基礎性制度在各項管理與控制類活動中的指導性與規(guī)范性作用。

（三）制度中缺乏內(nèi)部控制重點

企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容與要求沒有核心點，內(nèi)部控制制度中重點缺失的問題在現(xiàn)實中較為顯著，這樣連內(nèi)部控制制度的基礎性功能都無法發(fā)揮出來，在內(nèi)部控制制度中難以找到較為明顯的重點內(nèi)容。在日常經(jīng)營活動和開展業(yè)務過程中存在指導盲目性、執(zhí)行機械性等問題。企業(yè)中層領導人員在參加日常管理過程中沒有機會向內(nèi)部控制制度靠近，他們對內(nèi)部管理制度的意識性也不強，因而沒有辦法發(fā)揮內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理上的優(yōu)勢，企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面投入的資源得不到充分利用，形成大量的浪費，更談不上在內(nèi)部控制制度方面的投入與產(chǎn)出相適應的效果。

（四）缺少對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的評價與監(jiān)督

企業(yè)核心領導在內(nèi)部控制體系中處于缺位狀態(tài)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設層面、執(zhí)行過程中，核心領導往往并未參與監(jiān)督與評價，在沒有對內(nèi)部控制制度進行有效監(jiān)督與評價的情況下，企業(yè)對內(nèi)部控制制度的構建狀況、運轉(zhuǎn)狀況等很難進行有效的分析，更不能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制制度固有的建設和運轉(zhuǎn)問題。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高內(nèi)部控制制度建設的地位和重視程度

企業(yè)應重視內(nèi)部控制制度建設，首先，要在思想意識層面進行轉(zhuǎn)變，充分意識到加強內(nèi)部控制的重要性，在進行內(nèi)部管理時多注重內(nèi)部控制制度的建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制制度建設環(huán)境。其次，核心領導層要全程參與、科學領導，唯有這樣才能提升內(nèi)部控制制度建設的重要性和可執(zhí)行性。第三，有效開展與制度建設相關的活動，由領導發(fā)起，組織各部門出人出力成立內(nèi)部控制制度建設小組，有程序、有計劃地進行內(nèi)部控制制度建設活動，營造更好的內(nèi)部控制制度建設環(huán)境，爭取到更多的支持。隨著內(nèi)控環(huán)境的不斷優(yōu)化，加之企業(yè)在相應制度建設上的實際選擇不斷多元化，原來存在的制度建設難點及問題會逐漸被有效解決。

（二）加強對內(nèi)控制度的執(zhí)行和有效落實

加強內(nèi)部控制制度的目的是為了更好開展各類控制活動和更加有效地指導各項管理活動，統(tǒng)籌好經(jīng)營性資源并有效支持一般性經(jīng)營管理活動開展。合理設定企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，盡量做到內(nèi)部控制制度的科學性，同時具有可操作性，讓制度執(zhí)行起來有據(jù)可依，有章可循，爭取每項制度在執(zhí)行過程中都能落到實處，決不容許制度執(zhí)行過程中受到阻礙。同時，企業(yè)核心領導層在一般性管理活動開展過程中融入制度化管理理念，更加嚴謹?shù)匕凑諆?nèi)控制度規(guī)定的對應部門的制度執(zhí)行，以及開展與之有關的控制活動。通過制度的宣貫、（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）激勵機制、獎懲措施等手段，營造良好的環(huán)境與氛圍，讓人人了解制度內(nèi)容，理解制度初衷，明白制度意義，為內(nèi)部控制制度的建設、執(zhí)行與落實夯實基礎，從而能夠發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設時要更多考量制度的執(zhí)行與落實，把制度的執(zhí)行和落實過程作為內(nèi)部控制制度體系運轉(zhuǎn)過程的重點，以便能更多更好地支持和幫助企業(yè)常態(tài)化發(fā)展。

（三）明確內(nèi)部控制重點

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點，就是要明確企業(yè)在內(nèi)部控制體系構建和內(nèi)部控制制度建設中需要對哪些具體內(nèi)容有所側重，劃分出內(nèi)部控制制度的重點部分，針對重點組成部分進行重點、詳細、有針對性的建設。根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理情況、業(yè)務開展狀況、所處行業(yè)特點，進行適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的制定。實際中，設定內(nèi)部控制中的一個基礎性目標為戰(zhàn)略目標，這樣往往更容易達成。把內(nèi)部控制重點設定為制度建設層面的企業(yè)，應以財務控制為核心，用財務部門執(zhí)行能力的提升，給內(nèi)部控制提供一個強有力的后盾，以財務部門的核心功能為中心形成一個閉環(huán)式的內(nèi)部管理控制體系。

（四）落實制度的執(zhí)行需要建立相應的評價和監(jiān)督體系

企業(yè)在建設內(nèi)部控制制度時應該同時構建出對應的內(nèi)部監(jiān)督制度和評價體系，這樣才能開展更為精準的相關工作，確保有效配置和資源得到充分利用，這種監(jiān)督制度和評價體系通常是通過建立內(nèi)部評價與監(jiān)督小組來實施的。

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設評價與監(jiān)督小組通常由核心領導層領導擔當，根據(jù)內(nèi)部控制體系所規(guī)定的評價指標與具體的監(jiān)督條款，按業(yè)務流程或定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評價，以便隨時了解內(nèi)部控制制度的運轉(zhuǎn)情況。企業(yè)應當通過開展一輪評價活動，總結內(nèi)部控制制度建設效果和經(jīng)驗，挑選具有代表性的經(jīng)驗成果進行優(yōu)化和整合后向企業(yè)內(nèi)部全方位推廣，為后面的制度建設和實踐提供標準和借鑒意義，同時也為戰(zhàn)勝內(nèi)部控制中出現(xiàn)的難題增強信心。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設中存在的問題是企業(yè)在開展監(jiān)督活動過程中的首要任務，而且要及時解決問題，并用更好的方法驅(qū)動開展下一次內(nèi)部制度建設活動。企業(yè)不僅要構建內(nèi)部控制制度建設，運轉(zhuǎn)內(nèi)部控制制度的評價和監(jiān)督體系，把評價與監(jiān)督的內(nèi)容在內(nèi)部控制的其他體系適度地嵌入也是有必要的，并要求在各個時期的管理與控制活動中開展評價和監(jiān)督，經(jīng)營管理中的問題自然會減少，即使出現(xiàn)也會被及時發(fā)現(xiàn)并得到解決，從而保障內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。

四、結語

對企業(yè)進行內(nèi)部控制十分必要，從對內(nèi)部控制制度的建設、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，到其監(jiān)督與評價;從核心領導、管理層到全體員工，要有一系列的有明確規(guī)定的流程，且相互間有關聯(lián)關系、相互牽制的關系。首先，特別是要重視內(nèi)部控制制度的建設;其次，要領導重視并牽頭參與進來，做好建設、監(jiān)督執(zhí)行和客觀評價;最后，確保內(nèi)部控制制度建設性策略得到有效落實，避免制度建設形同虛設。企業(yè)在利用內(nèi)部控制制度進行日常經(jīng)營管理時出現(xiàn)的問題在形式上存在很大的差異性，誘發(fā)問題的原因也存在多樣性與復雜性。所以，需要在內(nèi)部控制制度上下好功夫。再由核心領導牽頭并參與監(jiān)督與評價，在進行內(nèi)部控制活動中善于及時發(fā)現(xiàn)問題、找出問題出現(xiàn)的原因和誘導因素進行分析，并進行解決，以便總結經(jīng)驗。從全局出發(fā)，用發(fā)展的眼光、戰(zhàn)略思維對問題進行持續(xù)有效地關注，使內(nèi)部控制制度正常、有效地運轉(zhuǎn)，發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的積極作用和應有的價值。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度會對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供重要保證，也會給企業(yè)帶來長久的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應在內(nèi)部建設好體制，并嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，一定會形成一個良好運行有序的體系，這樣當面臨突然風險時也可以有強有力的抵抗能力，順利度過風險回到平安有序的健康狀態(tài)。

（作者單位為安徽海軒教育科技有限公司）

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