企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃分析

摘要：當(dāng)今由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)重組時(shí)，能夠使得企業(yè)降低稅務(wù)所承擔(dān)的一些風(fēng)險(xiǎn)，可以合理的運(yùn)用一些有關(guān)稅務(wù)籌劃的一些技巧，避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的財(cái)產(chǎn)損失。筆者經(jīng)過對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)當(dāng)中的稅務(wù)處理方式的研究以及深入調(diào)查，分析當(dāng)今我國(guó)幾類比較常見的有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理方式，并且根據(jù)相關(guān)案例進(jìn)行深入的分析，希望能對(duì)一些有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)籌劃提供相應(yīng)的工作幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組;稅務(wù)籌劃;分析

一、怎樣進(jìn)行企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃？

什么叫做企業(yè)重組？在對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，所產(chǎn)生的一系列法律或者是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要改變，包括來自企業(yè)的法律形式的更改、企業(yè)債務(wù)的重組、企業(yè)對(duì)于股權(quán)方面的收購(gòu)、企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)方面的收購(gòu)、合并以及資產(chǎn)分立等，這些合計(jì)起來就叫做企業(yè)重組。在企業(yè)的重組項(xiàng)目中，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理化的稅務(wù)籌劃計(jì)劃顯得十分的重要，下面，我們就對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)的分析。

1）有關(guān)企業(yè)法律的相關(guān)形式改變

當(dāng)一個(gè)企業(yè)的法人轉(zhuǎn)變成為一個(gè)非法人的組織以后，就像是個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)或者是合伙的企業(yè)等，又或是將企業(yè)登記時(shí)的注冊(cè)地址從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)到國(guó)外，就認(rèn)定為企業(yè)進(jìn)行清算以及分配;另一種，就是企業(yè)的股東進(jìn)行新的投資，成為一種全新的企業(yè)，這個(gè)時(shí)候，我們對(duì)于稅務(wù)進(jìn)行的有關(guān)計(jì)算，就應(yīng)該以企業(yè)的內(nèi)部所有資產(chǎn)當(dāng)做基數(shù)，也就是企業(yè)的股東對(duì)投資時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，來進(jìn)行稅收的一系列計(jì)算。

2）債務(wù)重組

債務(wù)重組一般分為兩大部分，一是一般性的稅務(wù)處理，二是特殊性的稅務(wù)處理。①一般性的稅務(wù)處理。采用非貨幣的形式條件來償還相應(yīng)的債務(wù)，應(yīng)該分解為轉(zhuǎn)讓出相關(guān)的以非貨幣形式的資產(chǎn)按照非貨幣形式所產(chǎn)生的公允價(jià)值來清理償還相應(yīng)的債務(wù)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。這是針對(duì)一般性的稅務(wù)處理方式。但是針對(duì)企業(yè)的債權(quán)以及轉(zhuǎn)股權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)債務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)清償還以及對(duì)企業(yè)股權(quán)的投資這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的劃分。這樣一來，才能夠準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)債務(wù)進(jìn)行賠償以后財(cái)產(chǎn)的得與失。當(dāng)債務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)的相應(yīng)籌劃時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該考慮到債務(wù)清償以后的金額與債務(wù)基礎(chǔ)之間的差額，來進(jìn)行債務(wù)清償之后的得與失來進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算。②特殊性的稅務(wù)處理。如果企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)債務(wù)重組時(shí)所確認(rèn)的應(yīng)納稅所得的額度大于企業(yè)在當(dāng)年應(yīng)繳納稅款的所得額一半時(shí)，可以將五個(gè)納稅年期間來均勻算入各個(gè)年度應(yīng)該繳納的稅款所得額度;如果企業(yè)產(chǎn)生債權(quán)向股權(quán)的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，相應(yīng)的股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)原來債權(quán)的所得稅基礎(chǔ)來進(jìn)行明確的確定，暫時(shí)不去確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所獲得的金額或者是有關(guān)債務(wù)清償所損失的金額。

3）企業(yè)對(duì)于股權(quán)的收購(gòu)以及資產(chǎn)的收購(gòu)

企業(yè)對(duì)于股權(quán)的收購(gòu)以及相關(guān)資產(chǎn)的收購(gòu)二者有關(guān)稅務(wù)籌劃的方式相同。①一般性的稅務(wù)處理。被收購(gòu)方的股權(quán)以及資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之后的利潤(rùn)或者是虧損進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，尤為注意的一點(diǎn)就是其他所得稅的注意事項(xiàng)以及注意原則都不能夠產(chǎn)生改變，繼而就是對(duì)收購(gòu)方進(jìn)行稅收計(jì)算的相應(yīng)基礎(chǔ)，來轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值為基礎(chǔ)。②特殊性的稅務(wù)處理。當(dāng)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)以及企業(yè)的資產(chǎn)小于收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)以及資產(chǎn)半數(shù)以上，并且在收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行交易的時(shí)候，有關(guān)股權(quán)的支付金額超過實(shí)際應(yīng)支付金額的百分之八十五以上，這個(gè)情況下，我們就視為特殊性的稅務(wù)處理。被收購(gòu)企業(yè)的股東，取得收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)以及資產(chǎn)的相應(yīng)計(jì)稅基本，以被收購(gòu)股權(quán)以及資產(chǎn)的相應(yīng)計(jì)稅基礎(chǔ)，用收購(gòu)股權(quán)以及資產(chǎn)原本的計(jì)稅基礎(chǔ)來確定。

4）關(guān)于企業(yè)合并

①在進(jìn)行一般性的稅務(wù)處理時(shí)，所合并企業(yè)的稅收計(jì)算繳納稅款的基礎(chǔ)，應(yīng)該使用公允價(jià)值來作為計(jì)算繳納稅款的基礎(chǔ)。被合并的企業(yè)所得稅收，及股東所得稅收的有關(guān)計(jì)算，都必須要以清算的方式來進(jìn)行處理。②在進(jìn)行特殊性的稅務(wù)處理時(shí)，它所定義的性質(zhì)同樣是以企業(yè)股東在這個(gè)企業(yè)的合并開始時(shí)，股東本身所取得的股權(quán)支付金額來進(jìn)行相應(yīng)的判斷，一般超過實(shí)際支付金額的百分之八十五以上，就滿足了特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件;在同一種控制下產(chǎn)生并且不需要支付對(duì)應(yīng)價(jià)格的企業(yè)合并，并且對(duì)應(yīng)的合并方是在本身接受被合并方負(fù)債或者是接受被合并方的資產(chǎn)情況下來計(jì)算相應(yīng)的稅務(wù)金額。

二、有關(guān)企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃案例分析

某年某月中，上市A公司向上市B公司定向的增發(fā)1800萬股的A股股票，并且支付了相應(yīng)的貨幣資金3800萬，收購(gòu)其本身持有的C公司60%的股權(quán)，增發(fā)價(jià)格為每股9元。收購(gòu)?fù)瓿芍?，C將成為A公司的子公司。并且B公司保證，這次認(rèn)購(gòu)的股票在股票發(fā)行結(jié)束日開始算起，三十六個(gè)月不去進(jìn)行轉(zhuǎn)讓工作。C公司實(shí)際收獲8000萬元，B公司出資4800萬，所出資的比例為60%其余股東出資3200萬，其余股東的出資比例為40%。

所以，我們從這項(xiàng)案例來進(jìn)行分析，A公司的支付額占比為（1800×9）÷（3800+1800×9）計(jì)算結(jié)果為81%屬于一般性的稅務(wù)處理，稅務(wù)處理為：

A：所得到的C公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值當(dāng)做基礎(chǔ)來確定，也就是1800×9+3800結(jié)果為2萬。

B：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得是由取到的對(duì)價(jià)減去原來計(jì)算稅收的基礎(chǔ)也就是（1800×9+3800）-4800結(jié)果為1.52萬，所以應(yīng)該繳納的所得稅額為15200×25%結(jié)果為3800萬。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，是指相應(yīng)的企業(yè)在法律形式上所進(jìn)行的改變、企業(yè)的債務(wù)重組環(huán)節(jié)、企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)環(huán)節(jié)以及企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生變更的時(shí)候，對(duì)企業(yè)來進(jìn)行相應(yīng)的合理以及科學(xué)的稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)。能夠進(jìn)一步地去幫助企業(yè)避免財(cái)務(wù)損失以及承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總之，不論進(jìn)行任何一種形式的稅務(wù)策劃，相關(guān)企業(yè)都必須在進(jìn)行業(yè)務(wù)重組環(huán)節(jié)的那一年，向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)的有關(guān)企業(yè)重組的重要資料。

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作者簡(jiǎn)介：劉赟（1996-），女，江蘇淮安市人，江蘇大學(xué)本科在讀，研究方向：稅務(wù)。