潘興蔚

（昭通學(xué)院，云南 昭通657000）

一、案例背景

在過去的幾年，化工行業(yè)遭遇了宏觀經(jīng)濟(jì)下行、化肥產(chǎn)能過剩、環(huán)保要求趨于嚴(yán)格等多方面的不利因素。僅在2015年，我國(guó)2400多家化工企業(yè)中，累計(jì)虧損企業(yè)占比超過15%，盈利企業(yè)的平均利潤(rùn)率也從2011年的5.8%下降到2.1%，整個(gè)行業(yè)經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期。A化工企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱 “A企業(yè)”）是經(jīng)某省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司，取得工商行政管理局批準(zhǔn)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照?？偛课挥谑?huì)，主要開展化肥、化工原料及產(chǎn)品和磷復(fù)肥等的生產(chǎn)、銷售，A企業(yè)堅(jiān)持以化肥生產(chǎn)為基礎(chǔ)，重視化工生產(chǎn)技術(shù)的科技研發(fā)，大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)等相關(guān)多元化產(chǎn)業(yè)。

二、A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制現(xiàn)狀

由于內(nèi)部環(huán)境審計(jì)資料涉及企業(yè)的機(jī)密，敏感度較高，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容大多不能對(duì)外公開，所以文中所涉及的案例描述較少，除了實(shí)際工作中的案例，大部分資料都已經(jīng)公開。A企業(yè)在2015年及以前年度的年報(bào)中，沒有單獨(dú)進(jìn)行環(huán)保情況說明，只通過云南省環(huán)保廳的公開平臺(tái)發(fā)布多項(xiàng)環(huán)評(píng)報(bào)告、大氣監(jiān)測(cè)報(bào)告、環(huán)保設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等環(huán)境事項(xiàng)，并明確了“三廢”排放的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。然而受到審計(jì)準(zhǔn)則不完備、專業(yè)人才不足、審計(jì)體系不完善、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高等方面的約束，因此這些工作視為A企業(yè)內(nèi)部實(shí)行環(huán)境審計(jì)的起步階段。

目前A企業(yè)管理層在環(huán)境審計(jì)工作上的關(guān)注尚顯不足，內(nèi)部審計(jì)暫時(shí)還沒有完整地衍生出環(huán)境審計(jì)的職能。下面，對(duì)A企業(yè)現(xiàn)有環(huán)境監(jiān)督情況和進(jìn)一步需要開展環(huán)境審計(jì)做一個(gè)比較，見表1。

表1 A企業(yè)環(huán)境監(jiān)督現(xiàn)狀與環(huán)境審計(jì)的比較

在目前環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的起步探索階段中，A企業(yè)已編制環(huán)境管理規(guī)程，對(duì)有關(guān)部門環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況、二氧化碳的減排、廢棄物的循環(huán)利用、企業(yè)節(jié)能等活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，每年在取得了環(huán)保認(rèn)證的工廠定期地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于確定與改善環(huán)境管理體系的合理性與有效性起到了很大的作用。以企業(yè)對(duì)環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況和企業(yè)環(huán)境目標(biāo)的完成情況為中心，判斷企業(yè)環(huán)境管理體系的運(yùn)行有效性，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行反饋。在內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)知識(shí)與能力的前提下，開辦環(huán)境審計(jì)研修課程。A企業(yè)目前的內(nèi)部控制制度是環(huán)境審計(jì)實(shí)行的基礎(chǔ)，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計(jì)署相關(guān)規(guī)定設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，并實(shí)行紀(jì)監(jiān)審合署辦公，目前專業(yè)審計(jì)人員只有2人，審計(jì)過程由A企業(yè)審計(jì)部門和多個(gè)子公司的審計(jì)部門完成，具有較高的獨(dú)立性，但目前A企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境監(jiān)督力度較為不足，環(huán)境審計(jì)應(yīng)逐漸從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，成為一種專業(yè)審計(jì)類型。

三、A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制設(shè)計(jì)

（一）A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制的目標(biāo)

A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)A企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，診斷各部門環(huán)境管理體系運(yùn)行狀態(tài)，自主改善其自身的環(huán)境管理體系。在實(shí)施過程中，以A企業(yè)對(duì)環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況和A企業(yè)環(huán)境目標(biāo)的完成情況為中心，判斷A企業(yè)環(huán)境管理體系的運(yùn)行有效性，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行反饋。若發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)商量對(duì)策進(jìn)行整改。

（二）A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制的動(dòng)力和阻力

充分了解A企業(yè)面對(duì)的動(dòng)力和阻力對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的開展和規(guī)制作用的發(fā)揮具有重要意義。

1.A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的動(dòng)力主要體現(xiàn)在市場(chǎng)需求、技術(shù)創(chuàng)新和形象維護(hù)三個(gè)方面

市場(chǎng)需求動(dòng)力。從市場(chǎng)需求方面來看，隨著環(huán)境規(guī)制多重主體的共同推進(jìn)和人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，綠色消費(fèi)觀念有所發(fā)展，消費(fèi)者在選購(gòu)A企業(yè)化工類產(chǎn)品時(shí)會(huì)考慮產(chǎn)品的安全與健康，下游企業(yè)在采購(gòu)A企業(yè)化工原料及產(chǎn)品時(shí)也會(huì)傾向于通過相關(guān)環(huán)境認(rèn)證的產(chǎn)品，考慮其環(huán)境污染情況和節(jié)能環(huán)保性，以規(guī)避進(jìn)一步的加工和使用的政府環(huán)境監(jiān)督。同時(shí)，政府通過財(cái)政補(bǔ)貼等方式推動(dòng)綠色消費(fèi)，鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買綠色環(huán)保型產(chǎn)品，從而增加了對(duì)環(huán)保型產(chǎn)品的需求，減少了非環(huán)保型產(chǎn)品的需求。

技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力。技術(shù)是A企業(yè)的重要投入要素，隨著環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的增加，能源要素變得昂貴，這促進(jìn)了A企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新要素的投入，不僅能夠彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制給A企業(yè)帶來的成本效應(yīng)，還可以進(jìn)一步提高企業(yè)的生產(chǎn)率，使得A企業(yè)具有先動(dòng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

對(duì)自身形象維護(hù)的動(dòng)力。在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)規(guī)制的作用下，環(huán)境保護(hù)強(qiáng)度的加大，社會(huì)整體環(huán)境意識(shí)的提高，積極進(jìn)行環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)無疑將在融資、獲得政府支持、獲得同行信賴、贏得消費(fèi)者認(rèn)同等方面具有更大的優(yōu)勢(shì)，這些因素的綜合作用將迫使A企業(yè)更加注重環(huán)保形象，從而主動(dòng)開展環(huán)境保護(hù)活動(dòng)。

2.A企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的阻力主要體現(xiàn)在成本阻力、政府政策阻力和自然資源阻力三個(gè)方面

成本阻力。環(huán)境審計(jì)增加了A企業(yè)治理污染的成本，從短期來看，企業(yè)需要拿出一部分新增資金購(gòu)買環(huán)保設(shè)備、投入更多的研發(fā)經(jīng)費(fèi)或是建立環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)等進(jìn)行污染治理與預(yù)防，這樣企業(yè)的成本和負(fù)擔(dān)就明顯增加了，將各種現(xiàn)有資源投入到污染治理中去，從而使資源利用率和生產(chǎn)率均有所下降，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況可能隨之變差。從競(jìng)爭(zhēng)力的角度看，成本的增加意味著競(jìng)爭(zhēng)力的削弱，環(huán)境規(guī)制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的績(jī)效受損,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

政府政策監(jiān)督。一般來說，政府環(huán)境規(guī)制包括兩個(gè)方面內(nèi)容一是提高環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，二是強(qiáng)令重污染企業(yè)退出市場(chǎng)，面對(duì)強(qiáng)制措施企業(yè)要么遵守規(guī)定要么退出市場(chǎng)。目前，A企業(yè)所遭受的環(huán)保處罰大部分表現(xiàn)為行政處罰，包括：責(zé)令限期交納違規(guī)罰款、責(zé)令更新改造現(xiàn)有環(huán)保設(shè)備、責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理等。

自然資源阻力。自然資源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，無論在什么階段，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都無法離開自然資源的支持，尤其A企業(yè)處于我國(guó)工業(yè)化階段的大背景下，自然資源的消費(fèi)量過大和利用率不夠的現(xiàn)狀比較顯著，受到資源有限性的影響，A企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本會(huì)因資源的阻力而提高，因此，需要通過環(huán)境規(guī)制對(duì)資源使用進(jìn)行引導(dǎo)和限制，以優(yōu)化A企業(yè)資源結(jié)構(gòu)。

3.從事前、事中、事后的角度進(jìn)行環(huán)境規(guī)制設(shè)計(jì)。面對(duì)目前內(nèi)部環(huán)境監(jiān)管的困境，A企業(yè)應(yīng)從事前、事中、事后的角度，立足于化工產(chǎn)品投資決策、研究開發(fā)、設(shè)計(jì)安裝、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、動(dòng)遷拆除五個(gè)完整迭代的生命周期過程引入環(huán)境審計(jì)規(guī)制，掌握產(chǎn)品生命周期以起到有效的環(huán)境影響監(jiān)管作用。簡(jiǎn)單來說，就是評(píng)價(jià)各階段能源消耗和污染排放的環(huán)境影響，審計(jì)規(guī)制的介入將有效提升環(huán)境監(jiān)管效率，且不同階段會(huì)取得不同的成果。

（1）事前環(huán)境審計(jì)規(guī)制。分為投資決策階段和研究開發(fā)階段

投資決策階段?；ば袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，項(xiàng)目建設(shè)趨于大型化、規(guī)?；瑑?nèi)部審計(jì)師在投資決策中的重要作用是審計(jì)環(huán)境政策的合規(guī)性。在這個(gè)階段，合規(guī)審計(jì)的內(nèi)容有：首先自行檢查有關(guān)環(huán)保行為對(duì)《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理辦法》《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》等法規(guī)的遵守情況，廠區(qū)附近的大氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、水質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)，然后確定環(huán)保資金的籌措、預(yù)算和用途等。應(yīng)該準(zhǔn)備環(huán)境保護(hù)專業(yè)人員和環(huán)境檢測(cè)相關(guān)資料，對(duì)周邊地理中風(fēng)向、河流、土壤等情況進(jìn)行了解，并評(píng)判“環(huán)評(píng)報(bào)告”的編制基礎(chǔ)、審批環(huán)節(jié)，最后進(jìn)行環(huán)保資金預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，另外還應(yīng)考慮滿足相關(guān)資源稅、企業(yè)所得稅的環(huán)保設(shè)施設(shè)備要求所享受的稅收優(yōu)惠政策。A企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控與環(huán)保內(nèi)部控制的合理有序。開展環(huán)保目標(biāo)落實(shí)情況審計(jì)，審查各子公司和廠區(qū)環(huán)保目標(biāo)和任務(wù)是否逐項(xiàng)分解、落實(shí)到位，責(zé)任主體是否明確；落實(shí)環(huán)保責(zé)任是否納入管理干部的業(yè)績(jī)考核范圍，未完成目標(biāo)和任務(wù)的管理干部是否問責(zé)。

研究開發(fā)階段。A企業(yè)在省內(nèi)的化工產(chǎn)品綠色創(chuàng)新生產(chǎn)研發(fā)主要依靠A企業(yè)磷業(yè)研究技術(shù)有限公司，多元化延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，提高產(chǎn)品附加值。在環(huán)境審計(jì)的協(xié)同創(chuàng)新作用下，科研部門與審計(jì)部門共建一個(gè)知識(shí)庫(kù)，從能源使用的品類和數(shù)量、污染物對(duì)周邊環(huán)境的破壞和影響等方面評(píng)價(jià)某一產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響，利用行業(yè)領(lǐng)先的技術(shù)淘汰現(xiàn)有的產(chǎn)能低下、浪費(fèi)嚴(yán)重、污染過度的技術(shù)，有利于提高內(nèi)部人員的創(chuàng)新能力，利用前沿科技把知識(shí)創(chuàng)新的成果運(yùn)用到產(chǎn)品創(chuàng)新中，創(chuàng)新所帶來的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)形象的多重收益為企業(yè)發(fā)展注入良性動(dòng)力。研究開發(fā)環(huán)境友好型的“綠色”產(chǎn)品時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境管理，做好嚴(yán)格的實(shí)地勘察和翔實(shí)的書面記錄，在滿足質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的前提下，盡量追求經(jīng)濟(jì)有效，準(zhǔn)確判斷某種產(chǎn)品對(duì)生態(tài)環(huán)境的損害程度，細(xì)致了解相關(guān)資源回收利用情況，優(yōu)化研發(fā)部門的戰(zhàn)略計(jì)劃和產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策，以起到審計(jì)規(guī)制作用。

（2）事中環(huán)境審計(jì)規(guī)制。分為設(shè)計(jì)安裝階段和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段

設(shè)計(jì)安裝階段。工程從立項(xiàng)到完工工期長(zhǎng)、工程合同多、現(xiàn)場(chǎng)管理難度較大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)檢查設(shè)計(jì)文稿中的環(huán)境保護(hù)條款，確定實(shí)施的環(huán)保措施與前期備案的“環(huán)評(píng)報(bào)告”內(nèi)容保持相同，檢查項(xiàng)目施工圖，確定預(yù)期的環(huán)保措施已經(jīng)表達(dá)在設(shè)計(jì)中，且滿足其余有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。安裝階段，分期審核環(huán)保措施的安裝進(jìn)度和投資完成情況，并進(jìn)行部分抽查，調(diào)查監(jiān)理的情況，充分考慮項(xiàng)目投資規(guī)模和建設(shè)周期，合理區(qū)分一般建筑物和易受化學(xué)物質(zhì)腐蝕的建筑物，區(qū)別通用設(shè)備和化工生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備及水處理專業(yè)設(shè)備，進(jìn)行有區(qū)別的會(huì)計(jì)記錄和核算。同時(shí)，開展相關(guān)環(huán)境監(jiān)測(cè)，對(duì)環(huán)境保護(hù)設(shè)施資金和設(shè)備設(shè)施安裝進(jìn)行審計(jì)，以此確保環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境保護(hù)措施從設(shè)計(jì)到安裝都能得到執(zhí)行。

生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段?；ぎa(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜，原材料和技術(shù)依賴性較強(qiáng)，屬于連續(xù)過程大生產(chǎn)模式，應(yīng)充分考慮管理制度的主觀因素、生產(chǎn)控制的連續(xù)性和無法控制的排污隨機(jī)性等，對(duì)環(huán)保資金的落實(shí)和廢棄物排放進(jìn)行審計(jì)，化工產(chǎn)品生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的排污審計(jì)根據(jù)相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序的全過程控制。A企業(yè)必須承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)入手，控制好資源的利用率，節(jié)能減排，提高產(chǎn)品的節(jié)能環(huán)?？萍己?，開拓創(chuàng)新，發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)鏈以帶動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展。在A企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)推行清潔生產(chǎn)時(shí)，主要的審計(jì)工作是審核被審計(jì)單位有關(guān)文件規(guī)定，分析判斷環(huán)境記錄的真實(shí)性，實(shí)地考察并進(jìn)一步核實(shí)環(huán)境記錄，充分考慮產(chǎn)業(yè)鏈和生產(chǎn)工藝，審查生產(chǎn)資料的來源結(jié)構(gòu)，判斷是否有毒有害，是否利于回收，審核生產(chǎn)程序的調(diào)度管理是否合理，還應(yīng)該關(guān)注有毒有害廢物的無害化處理，普通廢棄物的填埋處理能否有效避免風(fēng)化、揚(yáng)塵以及與周邊環(huán)境保持一致，關(guān)注廢棄物和有毒有害物質(zhì)從產(chǎn)生到處置的每個(gè)環(huán)節(jié)，提高資源利用率和廢棄物循環(huán)利用率。通過以上的調(diào)查分析，繪制生產(chǎn)流程圖，把結(jié)果匯總成調(diào)查報(bào)告，對(duì)工藝環(huán)節(jié)做詳細(xì)說明，進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并作為環(huán)境審計(jì)的依據(jù)。檢查工程項(xiàng)目資金投入和建設(shè)管理中是否存在違法違紀(jì)、物資浪費(fèi)和質(zhì)量隱患等問題；已建成的環(huán)保設(shè)施運(yùn)行是否正常，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和設(shè)計(jì)要求，相關(guān)責(zé)任部門是否履行相關(guān)職責(zé)。與此同時(shí)，化工行業(yè)生產(chǎn)較其他工業(yè)不同，原料及產(chǎn)品都會(huì)有一定的危險(xiǎn)性，且生產(chǎn)程序復(fù)雜，所以這就要求人員在操作時(shí)要注意規(guī)范性問題，可能稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)安全事故，使得企業(yè)和員工的財(cái)產(chǎn)和人身方面遭到損失。我國(guó)的化工行業(yè)一直處于安全事故頻發(fā)的狀態(tài)，因此生產(chǎn)過程中的安全問題也是A企業(yè)需要特別注意的問題。

（3）事后環(huán)境審計(jì)規(guī)制。主要是指動(dòng)遷拆除階段和評(píng)價(jià)環(huán)境業(yè)績(jī)。在動(dòng)遷拆除階段，環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)是減少環(huán)境影響，促進(jìn)節(jié)能減排，具體目標(biāo)是確保工程項(xiàng)目和廢物處置計(jì)劃充分考慮環(huán)境保護(hù)因素。例如，拆遷過程遵循環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)并向相關(guān)部門提前備案，除塵過程中對(duì)周圍環(huán)境的噪音降低以及廢物處理方法等。事后環(huán)境審計(jì)規(guī)制的要點(diǎn)還包括評(píng)價(jià)A企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，通過檢查和評(píng)價(jià)A企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，進(jìn)行環(huán)保資金的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)以及企業(yè)負(fù)責(zé)人環(huán)境責(zé)任審計(jì)，最后出具公平公正的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，以助于改善企業(yè)管理。全過程的環(huán)境審計(jì)可以有效地減少拆除階段不利影響，建立合理的監(jiān)督機(jī)制，把事后反饋轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)警和事中監(jiān)控。

四、案例研究建議

（一）建立健全內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)

A企業(yè)應(yīng)建立健全環(huán)境管理委員會(huì)，將環(huán)境保護(hù)視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一大優(yōu)先課題，大力發(fā)展企業(yè)的環(huán)境審計(jì)，并設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境審計(jì)部門，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的實(shí)行。環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，一般應(yīng)直接受董事會(huì)等企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，直接向權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)環(huán)境審計(jì)結(jié)果。當(dāng)然，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立也要考慮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)性。同時(shí)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展要靠制度來管理，一個(gè)制度管理不健全的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)很難對(duì)下屬部門、單位進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，尤其是制度建設(shè)較弱的企業(yè)。只有通過建立健全各項(xiàng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化，才能保證內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在A企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）強(qiáng)化環(huán)保宣傳，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)責(zé)任意識(shí)

對(duì)A企業(yè)自身而言，明確社會(huì)責(zé)任，提高管理層的環(huán)保意識(shí)，激勵(lì)管理層履行受托責(zé)任，加強(qiáng)與上下游企業(yè)環(huán)保事項(xiàng)的合作和對(duì)員工的環(huán)保宣傳，可以促進(jìn)環(huán)境審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變，有利于環(huán)境審計(jì)工作的推進(jìn)。大力宣傳并最終消除企業(yè)管理中對(duì)于傳統(tǒng)成本的誤區(qū)，建立和推廣環(huán)境成本概念，圍繞環(huán)境成本、環(huán)境效益建立有效的環(huán)境管理系統(tǒng)，加大對(duì)環(huán)境資源價(jià)值的計(jì)算，有利于樹立企業(yè)重視環(huán)境資源的觀念，有效解決企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)與環(huán)境治理費(fèi)用之間的矛盾。同時(shí)，還可以向A企業(yè)內(nèi)審人員分享同行業(yè)其他企業(yè)環(huán)境審計(jì)工作取得的成果，分析開展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)為企業(yè)帶來的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合A企業(yè)自身的實(shí)際情況，從可持續(xù)發(fā)展的高度制定環(huán)境審計(jì)的戰(zhàn)略計(jì)劃，做好環(huán)境審計(jì)的數(shù)據(jù)規(guī)劃，以開展行之有效的環(huán)境審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)信息披露，為環(huán)境審計(jì)提供支持

環(huán)境審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生許多有意義的結(jié)果和建議，只有傳達(dá)的信息簡(jiǎn)單易懂、令人信服，這些結(jié)果和建議才會(huì)有用。A企業(yè)有義務(wù)對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)信息進(jìn)行披露，幫助利益相關(guān)者全方位掌握企業(yè)情況，以期實(shí)現(xiàn)改善內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度和環(huán)境管理系統(tǒng)的目標(biāo)。A企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)企業(yè)的賬目進(jìn)行正確記錄，并且在編財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)加入環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并注意在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，在向企外使用者公告審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)發(fā)表公開申明，總結(jié)有關(guān)環(huán)境調(diào)查的結(jié)果和要點(diǎn)，以便投資者全面掌握企業(yè)的環(huán)境現(xiàn)狀。

（四）加強(qiáng)人員培養(yǎng)，打造專業(yè)化人才隊(duì)伍

A企業(yè)為了提升企業(yè)審計(jì)工作效率，全面開展審計(jì)工作，就需要強(qiáng)化和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，管理層需要支持和投資內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的培養(yǎng)制度，應(yīng)建立環(huán)境審計(jì)小組或?qū)徲?jì)委員會(huì)，并獨(dú)立于現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，以提高環(huán)境審計(jì)工作人員的客觀性和獨(dú)立性。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的配置上合理布局，開展全面綜合性考核，合理搭配審計(jì)人員的專業(yè)、年齡、甚至性格特點(diǎn)。要和高等院校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)等開展合作，為內(nèi)審人員提供多種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，并不定期邀請(qǐng)專家到企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)。注重培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)師的忠誠(chéng)度和執(zhí)行力，強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)師在企業(yè)的話語(yǔ)權(quán)，增強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員的歸屬感和社會(huì)地位。

（五）重視環(huán)境審計(jì)問責(zé)，提高環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行力

環(huán)境審計(jì)發(fā)揮規(guī)制作用表現(xiàn)在審計(jì)評(píng)估、信息披露和問責(zé)機(jī)制的有機(jī)結(jié)合。目前，A企業(yè)所遭受的環(huán)保處罰大部分表現(xiàn)為行政處罰，包括：責(zé)令限期交納違規(guī)罰款、責(zé)令更新改造現(xiàn)有環(huán)保設(shè)備、責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行處理等，懲處力度顯得有些不足。要使得環(huán)境審計(jì)責(zé)任到人，必須實(shí)行法律問責(zé)，以責(zé)任追究為核心，強(qiáng)調(diào)任何責(zé)任都需要由人來承擔(dān)，具有直接的目標(biāo)性，更能夠起到足夠的事前威懾作用，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)意見中的整改情況加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，有利于接受社會(huì)輿論監(jiān)督，有利于新聞媒體和社會(huì)公眾的問責(zé)，使被審計(jì)單位有壓力和動(dòng)力實(shí)施整改行動(dòng)。