李曉東

【摘 要】 社會科學(xué)研究的主要問題多是圍繞“自利與合作”這兩個主題展開，即如何在承認個體自利動機下追求更高的合作效率，繁榮人類文明、促進經(jīng)濟增長。會計作為一種促進組織間和組織內(nèi)部合作的機制，面對數(shù)字經(jīng)濟對合作方式的沖擊，要么做出改變，要么被其他合作機制替代。傳統(tǒng)會計對組織的運營數(shù)據(jù)進行了大量“剪裁”，不能以貨幣計量或不滿足會計確認標準的龐大數(shù)據(jù)被現(xiàn)有會計系統(tǒng)丟棄，這些被丟棄的數(shù)據(jù)可稱為長尾會計數(shù)據(jù)。這一方面造成了數(shù)據(jù)浪費，不符合人工智能對大數(shù)據(jù)需求量的要求;另一方面，現(xiàn)有大量的重復(fù)性和結(jié)構(gòu)化會計工作被人工智能取代后，也必然涉及現(xiàn)有會計人員工作重心轉(zhuǎn)移問題。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟; 國家治理; 會計功能; 長尾會計數(shù)據(jù); 會計算法

【中圖分類號】 F234.4 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）13-0002-06

一、引言

物種的延續(xù)首先得益于自私的基因，而人類物種的繁榮則得益于高效率合作，若沒有合作，人類物種與其他現(xiàn)存物種不會有質(zhì)的差異。關(guān)于人為什么會存在合作意識，合作的動機是什么，自然科學(xué)家與經(jīng)濟學(xué)家主要提出了六種合作動力：親緣選擇（Kin Selection）、直接互惠（Direct Reciprocity）、間接互惠（Indirect Reciprocity）、強互惠（Strong Reciprocity）、網(wǎng)絡(luò)互惠（Network Reciprocity）、組間選擇（Group Selection）[1]。與人類合作相關(guān)的每一次技術(shù)進步，均會深刻影響合作的模式與效率，進而影響為“合作”提供支撐的相關(guān)學(xué)科，會計學(xué)科也必然受此影響。

本文采用“強互惠（自利-合作）”理論框架對相關(guān)會計問題展開研究。原因在于，會計行為本身發(fā)軔于人類合作的自發(fā)需要，同時要保證合作收益分配的公平性，并用懲罰機制加以保障。總體而言，數(shù)字經(jīng)濟下，信息溝通的“快、全、信、智”等特點，可能導(dǎo)致人類合作模式和效率的根本性變革。傳統(tǒng)上，利用市場機制去自動匯集處理分散在各個角落的零散知識，具有更高的決策效率，但在數(shù)字經(jīng)濟條件下，散落在真實世界各個角落的現(xiàn)場知識能夠被高效地匯集并被智能化處理，加之區(qū)塊鏈等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能在更大程度上保證數(shù)據(jù)的真實性。這樣，原本由于無法高效處理散落各地的數(shù)據(jù)，不得不通過最大化分權(quán)，即市場機制引導(dǎo)人類大規(guī)模合作的這種模式，未來一定會受到極大沖擊?？赡艿内厔菔牵稚Q策權(quán)借助人工智能的通道逐漸上移，人類合作模式將在更高效的層面展開。沿著這樣的邏輯，會計的功能便被推到了國家治理層面。

合作模式變革后，仍然面臨的一個問題是如何在尊重人類自利動機的基礎(chǔ)上，改善合作收益的分配機制。本質(zhì)上，人或者說人類這個物種是自私的，否則這個物種不可能雄踞萬物之巔，但由于單個人的力量過于單薄，以至無法獨自生存，因此，必定要借助相互合作的方式生存和發(fā)展。通過合作，人類創(chuàng)造了比單個人勞動多得多的財富，而這些合作收益（剩余）必須遵循一定的規(guī)制在其間進行分配，分配的過程應(yīng)確保公平正義，以保證合作行為的長期延續(xù)。人工智能引領(lǐng)的數(shù)字經(jīng)濟時代，勞動收入和資本收入份額的比重會發(fā)生改變，勞動收入份額比重很可能下降，這個趨勢下合作收益如何分配？同時，人工智能大規(guī)模使用后，如何和人類共生的問題，已經(jīng)有一些學(xué)者注意到，并開始著手“機器行為學(xué)”的研究，未來的合作收益分配將很可能涉及到資本、勞動、人工智能三者之間的分配問題。

二、數(shù)字經(jīng)濟的特征及影響

數(shù)字經(jīng)濟一方面把知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素參與要素分配，另一方面極大促進了人類合作效率。2016年G20杭州峰會通過了《二十國集團數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》，首次在二十國集團中對數(shù)字經(jīng)濟提出了明確定義。數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。在柯布道格拉斯（Cobb-Douglas）生產(chǎn)函數(shù)中，資本和勞動是兩個關(guān)鍵生產(chǎn)要素，若知識和信息不可避免地進入到生產(chǎn)要素當中，其進入方式或是內(nèi)嵌于現(xiàn)有資本要素，或獨立成為全新的第三生產(chǎn)要素。目前，知識和信息只能通過資本進入生產(chǎn)要素，或許對經(jīng)典生產(chǎn)函數(shù)的表現(xiàn)形式影響不大。但是，數(shù)字經(jīng)濟下的人類合作效率已呈現(xiàn)出重大變革，深刻影響人與人之間的合作模式和合作效率。

（一）數(shù)字經(jīng)濟時代下的信息溝通具有“快、全、信、智”四大特征

經(jīng)濟繁榮來自專業(yè)化和分工，這一過程必須通過人的合作來達成。語言的產(chǎn)生使人類可以在小范圍內(nèi)開展合作，促進捕獵效率，延續(xù)物種。文字的產(chǎn)生，擴展了信息的傳播范圍，促進了跨國、跨洲的合作。關(guān)于信息溝通效率的重要性，曾使亞里士多德斷言“一個城市的規(guī)模不可能超過傳令兵所能到達的范圍，因此，一個擁有10萬人口的城市是難以想象的，不可能的”。在2000多年前，囿于當時技術(shù)條件，亞里士多德的這個預(yù)言無疑是具有合理性的?，F(xiàn)如今，世界各地千萬、百萬人口級的城市已非常普遍且運轉(zhuǎn)有序，科技的進步，已讓物理空間上限制人類合作規(guī)模的信息桎梏土崩瓦解。

下一步，5G將使信息溝通更快速，基于萬物互聯(lián)產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)將使信息更加完整、全面，分布式記賬技術(shù)（區(qū)塊鏈）能在更大程度上解決人與人之間的信任問題，最終，建立在信息溝通快速、全面、可靠的前提基礎(chǔ)上，所有結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息和部分非結(jié)構(gòu)化的大數(shù)據(jù)信息都可以由人工智能快速做出決策響應(yīng)。持續(xù)的技術(shù)進步，會使城市規(guī)模持續(xù)擴大，大城市反過來又在更高層次上促進合作效率。因此，數(shù)字經(jīng)濟時代，人類的合作規(guī)模將進一步突破物理空間限制，在前所未有的范圍上展開更大規(guī)模的合作。

（二）數(shù)字經(jīng)濟下的決策權(quán)：集權(quán)與分權(quán)

20世紀持續(xù)了幾乎一個世紀的關(guān)于“計劃”和“市場”的論戰(zhàn)，焦點在于“一個經(jīng)濟體系究竟能否對散落在世界各地的具體現(xiàn)場知識（Spot Knowledge）加以有效利用，并用于引導(dǎo)人在社會中的行為”。Hayek[2]是主張分散信息分散使用（決策分權(quán)）的代表人物，認為不可能存在一個大腦能夠高效地處理眾多散落在世界各地的、孤立的零散信息，如果硬要嘗試則會嚴重削弱合作效率。客觀地說，市場經(jīng)濟機制之所以具有強大活力，是因為這個機制能夠通過決策權(quán)分權(quán)，對分散在世界各個角落的知識和信息快速做出反應(yīng)，實現(xiàn)高效合作。而建立在“5G+萬物互聯(lián)+大數(shù)據(jù)”基礎(chǔ)上的數(shù)字經(jīng)濟，一方面會對Hayek的“分散現(xiàn)場知識理論”造成沖擊，另一方面也加深了人類對自身行為的理解，有利于進一步提高合作效率。

以人工智能為最終表現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟條件下，已使得個人行為模式可以被識別和預(yù)測?，F(xiàn)在的技術(shù)已能做到對單個個體進行人物畫像，進而掌握每個人的選擇偏好，并實現(xiàn)對消費者的差別化定價[3]。而通過對人們流動行為和社會關(guān)聯(lián)大數(shù)據(jù)的有效利用，可以在交通擁堵、城市規(guī)劃、公共政策、應(yīng)急管理、病毒傳播等方面獲得更多洞察[4]，進而提供相應(yīng)解決方案。例如，一些高等學(xué)校利用大數(shù)據(jù)開展的貧困生資助工作，通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)大學(xué)餐廳的食材精準投放，從而減少或避免浪費。此外，如果所有人出行都使用手機地圖導(dǎo)航的話，導(dǎo)航的時間預(yù)測會更為精準，并且系統(tǒng)推薦路線會更加合理。

當前經(jīng)濟體系中，由于信息不完全，生產(chǎn)者和消費者根據(jù)已經(jīng)掌握的有限信息進行“理性決策”，往往導(dǎo)致市場資源錯配，造成資源浪費：生產(chǎn)者無法及時捕捉到消費者偏好的變化，導(dǎo)致社會存在大量的無效供給。然而在數(shù)字經(jīng)濟時代，“看得見的手”發(fā)揮了配置資源的基礎(chǔ)作用，平臺企業(yè)掌握著供求雙方大量數(shù)據(jù)，通過平臺將生產(chǎn)者和消費者進行在線匹配，直接對話，解決了生產(chǎn)者和消費者信息不完全問題，實現(xiàn)了資源利用效率的提升和社會福利的增加。通過大數(shù)據(jù)分析，生產(chǎn)者能夠準確及時了解消費者需求，尤其是個性化需求，實現(xiàn)有效供給，平臺企業(yè)能有效地將社會、個人的閑置資源進行供需匹配，實現(xiàn)閑置資源的再利用，創(chuàng)造更多價值[5]。雖然對消費者隱私的保護涉及諸多倫理問題，但從資源配置效率分配的角度來看，對消費者的隱私保護并非越強越好，禁止價格歧視只會帶來產(chǎn)品的無效分配[3]。

（三）數(shù)字經(jīng)濟下的企業(yè)：規(guī)模小型化和業(yè)務(wù)金融化

信息處理的“快、全、信、智”大幅降低了交易費用，導(dǎo)致公司規(guī)模呈現(xiàn)小型化趨勢。在完美市場假設(shè)中，企業(yè)缺乏存在的前提條件，但為什么當今世界有如此多的企業(yè)？信息不完全導(dǎo)致的市場不完美是主要原因，正是因為不完美市場中存在巨大的交易費用，因此，企業(yè)作為市場機制的一種替代便產(chǎn)生了[6]。但是，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，信息搜尋成本、談判簽約涉及的信任成本均大幅下降，利用AI處理信息的能力也大大加強，信息轉(zhuǎn)換成本下降，企業(yè)規(guī)模的最優(yōu)邊界不斷左移，呈現(xiàn)小型化特征。公司規(guī)?？s小后，經(jīng)濟體中的公司間合作規(guī)模將進一步擴大，同時也會使過去經(jīng)營產(chǎn)品的理念，逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)營企業(yè)的理念。企業(yè)不論是作為市場機制的替代，還是作為一個契約結(jié)合體，其實質(zhì)上還是一個資源配置平臺，因此，將這一過程高度抽象和簡化后，所有的企業(yè)經(jīng)營活動就是融資投資，然后管控風(fēng)險，這個過程跟金融活動越來越接近[7]。當然，理論上看，這里也存在著另一種可能性，即企業(yè)實現(xiàn)高度數(shù)字化、信息化后，內(nèi)部組織效率大大提高，降低組織成本，從而使企業(yè)的最佳邊界點向右移動，企業(yè)的規(guī)模有可能會呈擴大趨勢，但這個趨勢在實踐中并未觀察到。

三、會計的本質(zhì)：一種促進合作的工具

人類的自利特性，必然導(dǎo)致合作過程中，合作各方對收益分配是否公平的信任問題，嚴重的信任問題會危及甚至阻礙合作開展，因此，合作各方開展合作必須建立在一定程度的信任基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)實世界中，小到發(fā)票這種具體措施，大到司法、審計等宏觀制度設(shè)計均是為了增強合作參與方的信任，為此，人類社會支付了巨額信任成本。但是，面對數(shù)字經(jīng)濟時代的技術(shù)進步能夠進一步提高合作方的相互信任，并降低信任成本的趨勢，會計也必須在增進信任、促進合作上有所改善，以適應(yīng)國家乃至全球治理的需要，因為會計本身就是人類社會發(fā)明的一種信任工具[8]。

會計作為一種促進人類有效合作的信任制度設(shè)計，整個會計理論體系就是以此為出發(fā)點構(gòu)建的。在20世紀70年代初，會計目標被確定為決策有用之后，40余年來會計理論和實踐始終按照這個邏輯起點進行持續(xù)優(yōu)化和改進。比如，國際會計準則理事會（IASB）近期對“重要性”概念的修訂，將significant accounting policy替換為material accounting policy，一是因為significant含義不夠清晰，使用material能夠澄清“重要性”的含義;二是強調(diào)從財務(wù)報告使用者的角度去判斷是否需要披露會計政策選擇信息，而不是從財務(wù)報告編制者的角度;三是強調(diào)了會計政策信息是否重要的判斷標準應(yīng)放在整套財務(wù)報告中系統(tǒng)地加以考慮，而非針對單個具體的交易和事項。這三方面實際上集中體現(xiàn)了會計為促進人類合作的本源意義，更加契合了會計目標的定義，使會計基本理論的邏輯鏈更加嚴密。

但是，隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的來臨，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、人工智能將給人類合作的方式和效率帶來革命性變革，會出現(xiàn)許多和現(xiàn)有會計信息互相競爭的信息傳導(dǎo)機制，并且這些基于新技術(shù)的信息傳導(dǎo)機制，極有可能在可靠性、完整性、及時性等維度全面超越會計信息。在這個趨勢下，會計信息質(zhì)量特征中的各項要求會受到極大挑戰(zhàn)，一方面需要我們主動對接新經(jīng)濟的要求，另一方面需要更加清晰地確定會計的自身定位，是作為其他信息傳導(dǎo)機制的參照基準？還是作為其他信息的一種補充？

與此同時，越來越多的實踐證據(jù)表明，在數(shù)字經(jīng)濟下會計信息價值相關(guān)性已經(jīng)出現(xiàn)了弱化趨勢。首先，在公司治理方面，企業(yè)能否生存發(fā)展并為股東創(chuàng)造價值，很大程度上取決于它們在人才、研發(fā)、用戶、品牌、創(chuàng)意等方面的投入。在這種情況下，繼續(xù)沿用凈資產(chǎn)收益率來評價企業(yè)管理層的受托責任，會加劇管理層短視化的機會主義行為，使管理層不愿意從事雖可提升企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造能力，但短期內(nèi)可能造成嚴重虧損的資本性支出，并且會計信息在評價管理層受托責任方面，其相關(guān)性日益惡化的另外一個重要標志，是激勵機制的設(shè)計對會計利潤的依賴越來越小，而對股票期權(quán)的依賴越來越大[9]。在公司估值方面，股票投資決策與傳統(tǒng)會計信息的關(guān)聯(lián)度不大，也意味著投資者對上市公司的估值大量利用了非會計信息，而且非會計信息的作用并不遜色于會計信息，甚至超過了會計信息。因此，使用傳統(tǒng)的會計信息質(zhì)量測度方法，來衡量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和非互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息披露質(zhì)量，并不一定可靠。圖1顯示，自2010年以來，我國資本市場中的互聯(lián)網(wǎng)類企業(yè)會計信息質(zhì)量明顯低于非互聯(lián)網(wǎng)類企業(yè)，但這種差異并不能給市場提供額外信息含量。

四、基于合作的增長：會計數(shù)據(jù)和算法

數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)和算法是兩大主題，算法能挖掘出數(shù)據(jù)背后隱藏的價值信息，進而引導(dǎo)決策。一方面，會計作為數(shù)據(jù)采集者，還存在數(shù)據(jù)未采集完整的問題（目前會計系統(tǒng)采集的所有數(shù)據(jù)均是已經(jīng)真實發(fā)生的資金運動），未來應(yīng)該通過業(yè)財融合的建設(shè)提供補充數(shù)據(jù)。另一方面，會計作為算法提供者，如何持續(xù)改進算法，提升組織的對外合作和內(nèi)部合作效率，都是面臨的重要問題。

（一）會計與國家治理能力現(xiàn)代化

會計是一種推動各類組織內(nèi)外部合作的工具，其功能必將從資本市場治理擴展到國家治理層面。經(jīng)濟社會中的諸多投資問題、資產(chǎn)負債表問題、各類經(jīng)濟行為問題以及宏觀經(jīng)濟變化趨勢問題可能都取決于會計如何計量，沒有會計計量就沒有我們現(xiàn)在所看到的數(shù)據(jù)和信息[7]。因此，會計所提供各類組織的微觀信息如何融入宏觀信息，以及會計計量與宏觀經(jīng)濟如何聯(lián)系是一個值得深入研究的重要問題。此外，數(shù)字經(jīng)濟時代下，人工智能的大規(guī)模使用將如何改變未來的產(chǎn)業(yè)格局，究竟會促進資本密集型產(chǎn)業(yè)還是勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展？上一輪科技革命造成了全球勞動收入份額普遍下降，導(dǎo)致主要經(jīng)濟體收入不平等程度顯著提高，作為新一輪科技革命的戰(zhàn)略性技術(shù)，人工智能快速發(fā)展是否會繼續(xù)惡化收入分配，新的科技紅利會更多被資本獲得還是更多會被勞動獲得[10]。這個問題涉及到國家治理，實際上也是會計的分配功能。

（二）長尾會計數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)化

會計信息的價值相關(guān)性具有不斷下降的趨勢，主要是因為其他成本更低、可靠性更高的信任工具競爭所致。當前，數(shù)據(jù)能否進入會計系統(tǒng)的前提條件包括“符合定義”“可計量性”“相關(guān)性”“可靠性”，四者缺一不可。在此基礎(chǔ)上形成的會計信息兩大功能——“治理”和“估值”，其核心都是利益和資源分配問題。但是目前的會計確認系統(tǒng)過于苛刻，一些有用的數(shù)據(jù)未能進入財務(wù)報表，比如用戶數(shù)、流量等代表未來獲利能力的數(shù)據(jù)。因此，必須注重那些長尾會計數(shù)據(jù)的治理功能，并將其進行數(shù)據(jù)化處理。

長尾會計數(shù)據(jù)是指那些由于不滿足會計確認或貨幣計量條件，而被傳統(tǒng)會計系統(tǒng)摒棄在外的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)或非企業(yè)組織的運營數(shù)據(jù)，如：企業(yè)經(jīng)營活動計劃的預(yù)算數(shù)據(jù)、意向訂單數(shù)據(jù)、未履約合同數(shù)據(jù)、未履約債務(wù)隱性風(fēng)險數(shù)據(jù)、人力資源相關(guān)數(shù)據(jù)、知識管理數(shù)據(jù)、研發(fā)項目失敗數(shù)據(jù)、權(quán)利受限資產(chǎn)數(shù)據(jù)、數(shù)字資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)、流量數(shù)據(jù)、設(shè)備開工時長、壞賬確認依據(jù)數(shù)據(jù)、物資采購在途數(shù)據(jù)等等，這些數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)雖不滿足現(xiàn)有會計系統(tǒng)確認條件，但其具有典型的大數(shù)據(jù)特征，在以人工智能為代表的數(shù)字經(jīng)濟時代具有重要應(yīng)用前景。當前，自然人個體層面的大數(shù)據(jù)正被一些平臺企業(yè)大量搜集，而企業(yè)經(jīng)營和組織運營層面的大數(shù)據(jù)是另一關(guān)鍵領(lǐng)域，欲實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化必須對其爭取主動、搶占先機，因此，通過擴充現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的單一會計數(shù)據(jù)，能夠?qū)μ嵘龂覕?shù)字治理能力形成有力支撐。

（三）圍繞合作與增長持續(xù)改進會計算法

涉及企業(yè)利潤、資產(chǎn)、負債等方面的會計計量，本質(zhì)是提供的一種“會計算法”，內(nèi)生于企業(yè)的“數(shù)據(jù)”。就企業(yè)會計而言，資產(chǎn)負債表的計量支撐了其對外合作效率，管理會計的計量（如全面預(yù)算）支撐了其內(nèi)部合作效率。當會計的功能從企業(yè)管理到公司治理，到資本市場治理，進而發(fā)展到國家治理時，會計的計量標準仍沿用傳統(tǒng)的主觀計量而未實現(xiàn)客觀計量，這其中主要的原因是會計的計量標準缺乏可溯源性（可溯源性是指能夠通過連續(xù)的比較鏈把它與國際標準器或國家標準器聯(lián)系起來的性能）。

會計使用的貨幣計量是衡量價值的尺度，但會計所用的貨幣計量標準與自然科學(xué)中的計量標準有很大差異。貨幣不是確定不變的標準，幣值變化才是常態(tài)。在自然科學(xué)領(lǐng)域中，計量標準一經(jīng)確定，便具有了在相當長時間跨度內(nèi)的縱向可比性，如發(fā)電量的縱向比較能夠了解基礎(chǔ)設(shè)施和經(jīng)濟發(fā)展大致情況，但同一家公司相差10年以上的利潤指標，其可比性就會急劇下降。

在互聯(lián)網(wǎng)公司的估值實踐中，公司貨幣計量的會計信息并不占據(jù)估值主導(dǎo)地位。黃世忠[9]認為，將用戶資源和行業(yè)地位、無形投資和智慧資本用戶聚集的數(shù)字資產(chǎn)納入計量范圍，以及旨在實現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)與企業(yè)價值相互連通的第四張報表都具有重要作用。其中，第四張報表基于數(shù)字資產(chǎn)與股票市值的相關(guān)性，以用戶數(shù)據(jù)（用戶數(shù)量、用戶黏性、用戶活躍度等互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)）為核心，建立了涵蓋用戶、產(chǎn)品、渠道和財務(wù)等四個維度的企業(yè)價值管理體系，對于計量數(shù)字資產(chǎn)的價值具有一定的啟示意義。

對會計算法的持續(xù)改進，需要明確以下問題并盡快研究解決：數(shù)字經(jīng)濟時代，國家治理能力和企業(yè)治理能力對大數(shù)據(jù)的需求具有哪些不同特征;對長尾會計數(shù)據(jù)進行大數(shù)據(jù)化處理時，會計算法對統(tǒng)一計量標準有何要求，是否可采用多維計量方法，以彌補貨幣單一計量的缺陷，在多維計量中是否應(yīng)設(shè)置一個核心的“元計量”標準，并保證元計量的可溯源性，時間或工時能否作為元計量標準;在識別人工智能取代傳統(tǒng)會計工作范圍的基礎(chǔ)上，如何優(yōu)化組織內(nèi)部現(xiàn)有會計人員的組織架構(gòu)及分工;此外，如何構(gòu)建長尾會計數(shù)據(jù)大數(shù)據(jù)化的實現(xiàn)和保障機制，并設(shè)計國家、組織、個人等不同主體對數(shù)據(jù)使用權(quán)限的配置和法律保護等問題。

五、數(shù)字經(jīng)濟下的會計教育

面對數(shù)字經(jīng)濟時代的顛覆式創(chuàng)新，未來高等學(xué)校的會計教育應(yīng)圍繞人文教育、數(shù)字意識和通識教育、增強溝通合作意識、更加差異化的專業(yè)教育等方面做出改善。

（一）人文教育

理性經(jīng)濟人假設(shè)不能完全解釋人類的合作行為，在現(xiàn)有經(jīng)濟學(xué)框架下，人被抽象為理性經(jīng)濟人，但忽略了人在災(zāi)難來臨之時的舍生忘死、幫助他人等方面閃耀的人性，這可能才是人的核心所在。因此，在高等教育中應(yīng)圍繞“培養(yǎng)人性”的目標，采取多種形式持續(xù)開展情感教育，關(guān)愛主題教育，體驗式、場景式教育，鍛煉學(xué)生的換位思考能力，培養(yǎng)人的整體性。具體可結(jié)合思政課程，融入這方面的教育，使學(xué)生既理解自利個體的客觀性，又通曉集體合作的必然性。

（二）數(shù)字意識和通識教育

要注重學(xué)生的數(shù)字意識培養(yǎng)，增強學(xué)習(xí)能力教育。歷史上每一次技術(shù)進步不可避免地帶來一些舊職業(yè)的消亡，同時也催生一些嶄新職業(yè)，如藝術(shù)、哲學(xué)、數(shù)學(xué)等均是在生產(chǎn)率大幅提高后產(chǎn)生的。數(shù)字經(jīng)濟的終極表現(xiàn)——人工智能，在提高生產(chǎn)率的同時不可避免地會取代一些舊職業(yè)，但同時也會創(chuàng)造出新的就業(yè)崗位。將來，人的一生有很大概率面臨換崗位或進入陌生職業(yè)領(lǐng)域的可能，這就需要我們培養(yǎng)的學(xué)生具有更廣闊的專業(yè)視野和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。通識教育的重要性體現(xiàn)在一個重要方面，就是高校的專業(yè)教育幾乎總是滯后于實踐的發(fā)展，這是由高等學(xué)校和企業(yè)的本質(zhì)特征決定的，企業(yè)的創(chuàng)新與否直接危及到這個組織的生死存亡，而高校對這種威脅的感知程度肯定滯后于企業(yè)，因此，高等教育致力于追趕最前端的專業(yè)教育既不現(xiàn)實也不可行。

（三）溝通意識

有效溝通是合作的基礎(chǔ)，會計專業(yè)屬于社會科學(xué)范疇，處理的是人與人之間的關(guān)系，因此，不善于溝通的會計專業(yè)人才，很難促進組織的合作效率。而有效的溝通能力除包括常見的語言能力和文字能力之外，還包括對外界變化的感知、如何讀懂對方肢體語言表達的信息，以及如何借助自身肢體動作進行回應(yīng)等這些相對隱性但又非常關(guān)鍵的溝通能力。所有的這些溝通意識都涉及在校期間的相關(guān)活動，實際上，通過分析歷屆畢業(yè)生就業(yè)以及就業(yè)后的表現(xiàn)情況就可以發(fā)現(xiàn)，往往是那些在校期間受到較多溝通能力鍛煉的學(xué)生更受用人單位的歡迎，如學(xué)生干部、積極參與學(xué)科競賽和社團活動等體現(xiàn)集體合作能力的學(xué)生，說到底，組織中的會計行為，首先是服務(wù)，其次才是管理。

（四）專業(yè)教育

數(shù)字經(jīng)濟時代的企業(yè)營運活動可能實現(xiàn)無限外包，企業(yè)這種組織可能越來越小，所有的專業(yè)生產(chǎn)、營銷環(huán)節(jié)均可實現(xiàn)外包，也就是說，企業(yè)的大量具體經(jīng)營活動在理論上存在無限外包的可能。這樣，組織間的合作逐漸會取代組織內(nèi)的合作，作為企業(yè)內(nèi)部的管理，可能最終只會剩下籌資、投資、風(fēng)險控制和轉(zhuǎn)移等少數(shù)專業(yè)性工作。這時的企業(yè)，作為一個資源配置平臺，最重要的是保證投資前的決策科學(xué)性和投資后的風(fēng)險管理問題。因此，涉及這些領(lǐng)域的專業(yè)知識教育需要加強，另外，專業(yè)基礎(chǔ)理論能力也必須加強，以便學(xué)生能夠持續(xù)理解和應(yīng)對外部環(huán)境變化給會計專業(yè)帶來的是顛覆式影響還是僅涉及操作層面上的改良。

【參考文獻】

[1] 黃少安，張?zhí)K.人類的合作及其演進研究[J].中國社會科學(xué)，2013（7）：77-89.

[2] HAYEK F A. The use of knowledge in society[J]. The American Economic Review，1945，35（4）：519-530.

[3] 劉航，伏霖，李濤，等.基于中國實踐的互聯(lián)網(wǎng)與數(shù)字經(jīng)濟研究——首屆互聯(lián)網(wǎng)與數(shù)字經(jīng)濟論壇綜述[J].經(jīng)濟研究，2019，54（3）：204-208.

[4] BARBOSA H，et al.Human mobility：models and applications[J].Physics Reports，2018（734）：1-74.

[5] 裴長洪，倪江飛，李越.數(shù)字經(jīng)濟的政治經(jīng)濟學(xué)分析[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2018，39（9）：5-22.

[6] COASE R H. The nature of the firm[J]. Economica，1937，4（16）：386-405.

[7] 劉尚希.宏觀經(jīng)濟、資產(chǎn)負債表與會計計量[J].會計研究，2016（11）：3-5.

[8] 劉峰.會計·信任·文明[J].會計研究，2015（11）：3-10.

[9] 黃世忠.舊標尺衡量不了新經(jīng)濟——論會計信息相關(guān)性的惡化與救贖[J].當代會計評論，2018，11（4）：1-23.

[10] 郭凱明.人工智能發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級與勞動收入份額變動[J].管理世界，2019，35（7）：60-77.