審計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)及變更淺析

翟琛

一、審計(jì)師事務(wù)所沒有遵守現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生什么后果？

首先，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部管理來說，如果沒有遵守現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往會(huì)導(dǎo)致以下問題：企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的關(guān)鍵是項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋在審計(jì)項(xiàng)目的全過程中，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就很有可能帶來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在任務(wù)承接階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)工作承接之前，事務(wù)所的成員需要和被審計(jì)單位管理人員進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容往往被制作成調(diào)查問卷。以供日后審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控，但是雖然調(diào)查問卷的內(nèi)容涉及了很多方面，但是在具體的執(zhí)行中，審計(jì)人員往往會(huì)忽略了對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的分析和了解，由此導(dǎo)致無法準(zhǔn)確評(píng)估外界環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表情況的影響，導(dǎo)致審計(jì)事務(wù)所面臨風(fēng)險(xiǎn)。其次，在審計(jì)實(shí)施階段，由于受人力資源、審計(jì)資金費(fèi)用分配的影響，無法在真正意義上嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度。比如，在對(duì)測(cè)試樣本數(shù)量控制的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，只是隨機(jī)獲得一些數(shù)據(jù)信息，不具有針對(duì)性，容易導(dǎo)致對(duì)于審計(jì)單位了解難以到位。最后，在審計(jì)結(jié)束階段。審計(jì)結(jié)束工作雖然對(duì)三級(jí)復(fù)核人員和復(fù)核的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但是在執(zhí)行的時(shí)候一般只是進(jìn)行一次復(fù)核。這種僅僅執(zhí)行一次的復(fù)核工作存在片面性，很容易出現(xiàn)審計(jì)的漏洞，同時(shí)對(duì)應(yīng)的審計(jì)處理方式也缺乏考核標(biāo)準(zhǔn)。

其次，企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏高學(xué)歷、高素質(zhì)的人才引進(jìn)機(jī)制。企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資源的管理較為盲目，長(zhǎng)時(shí)間不招聘新人，對(duì)企業(yè)人力資源規(guī)劃缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮。這也是會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。再次，企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏合理的薪酬體系，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的了解，而對(duì)事務(wù)所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的質(zhì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)律師事務(wù)所發(fā)展優(yōu)劣有著重要的影響意義。但是，現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)律師事務(wù)所沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部質(zhì)量控制制度執(zhí)行工作，這使得審計(jì)事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所本身存在的問題表現(xiàn)在企業(yè)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)活動(dòng)客戶的選擇、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量的控制等方面。第一，審計(jì)人員素質(zhì)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在審計(jì)工作執(zhí)行人員的招聘能力培養(yǎng)和后期教育方面。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘流程較為簡(jiǎn)單，一般通過面試就能上崗工作，由此導(dǎo)致選拔上來的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展要求，會(huì)計(jì)人員不具備財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)、審計(jì)技能、分析能力判斷能力等。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所成員承接一些不適合自己的工作。這都會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)成員應(yīng)用的現(xiàn)代審計(jì)方式存在一些問題。審計(jì)工作應(yīng)用的方法一般是較為復(fù)雜的分析方法和抽樣審計(jì)方法，雖然客觀，但是在執(zhí)行的過程中存在制度上的漏洞。審計(jì)事務(wù)所一旦出現(xiàn)審計(jì)事故，所面臨的不僅是要被起訴的后果，賠償巨額罰款，而且名譽(yù)也會(huì)嚴(yán)重受到影響。嚴(yán)重的甚至?xí)坏蹁N注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照。

二、審計(jì)事務(wù)所變更原因有哪些？

審計(jì)事務(wù)所被更換有多方的原因，分為主客體兩方面，首先是上年度被出具過非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司更可能更換審計(jì)事務(wù)所，因?yàn)楸粚徲?jì)單位被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，他們勢(shì)必不會(huì)繼續(xù)與現(xiàn)任審計(jì)事務(wù)所繼續(xù)保持合作關(guān)系。ST公司也更有意愿更換審計(jì)事務(wù)所，因?yàn)镾T公司如果下年度繼續(xù)虧損將面臨退市的狀況，因此對(duì)于本年給出具虧損的審計(jì)事務(wù)所他們是更有意愿進(jìn)行更換的，他們想要與審計(jì)事務(wù)所合謀進(jìn)而粉飾報(bào)表，進(jìn)行虛增利潤的操縱。還有在熊市對(duì)大環(huán)境下，上市公司更愿意更換審計(jì)事務(wù)所，因?yàn)樗麄冇懈蟮囊庠敢M(jìn)行虛報(bào)利潤的行為進(jìn)行粉飾報(bào)表。還有如果當(dāng)被公司的戰(zhàn)略較為激進(jìn)時(shí)，也往往會(huì)進(jìn)行審計(jì)事務(wù)所的更換，因?yàn)楫?dāng)公司戰(zhàn)略較為激進(jìn)時(shí)往往需要更高的盈余管理，但是其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性就會(huì)顯著降低，因而公司會(huì)更加有意愿進(jìn)行報(bào)表的粉飾工作，因此他們會(huì)與現(xiàn)任會(huì)計(jì)事務(wù)所合謀，但是一旦雙方因?yàn)閷徲?jì)定價(jià)或者因?yàn)槌鼍叩囊庖婎愋彤a(chǎn)生分析就會(huì)導(dǎo)致二者之間的審計(jì)契約關(guān)系終止。還有非國有企業(yè)往往面臨較高的融資約束，因此他們會(huì)愿意粉飾報(bào)表以期獲得更加低成本的融資，反之國有企業(yè)則不會(huì)。

還有事務(wù)所本身，在面對(duì)激進(jìn)的公司戰(zhàn)略到公司時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)蛻艄具M(jìn)行審計(jì)而對(duì)其有著較為深人的了解，理應(yīng)能夠預(yù)判完成將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平這一審計(jì)目標(biāo)，需要面臨的巨大挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)衡可能面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和行政處罰風(fēng)險(xiǎn)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為降低自身未來可能遭受的損失，很可能做出退出現(xiàn)有業(yè)務(wù)的決策，向戰(zhàn)略較為激進(jìn)的客戶主動(dòng)辭聘，從而“終止”雙方的審計(jì)契約關(guān)系。還有大型會(huì)計(jì)事務(wù)所在面臨存在嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的公司時(shí)也會(huì)考慮到由于其自身在某一特定行業(yè)擁有較高的行業(yè)專長(zhǎng)，能夠更有效地評(píng)估戰(zhàn)略較為激進(jìn)的客戶存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其次，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更多的客戶，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，將遭受更大的潛在損失。因此，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有動(dòng)機(jī)主動(dòng)解除與公司戰(zhàn)略較為激進(jìn)的客戶之間的審計(jì)契約，以規(guī)避可能面臨的巨大損失。這種現(xiàn)象在小型事務(wù)所卻不常見。

還有因?yàn)檎咭?guī)定，審計(jì)輪換制度，是從維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、保證審計(jì)質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師對(duì)同一企業(yè)審計(jì)的年限，到期必須予以更換的制度，一般來說不允許給同一公司連續(xù)提供審計(jì)業(yè)務(wù)超過五年，以此來避免因?yàn)楸粚徲?jì)單位與審計(jì)事務(wù)所合謀，增強(qiáng)審計(jì)的真實(shí)獨(dú)立性。

三、應(yīng)對(duì)措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

要注意各個(gè)階段的審計(jì)的銜接，要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面的考察，同時(shí)派有著豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師去審計(jì)，避免因?yàn)樽陨砉ぷ鞑坏轿辉驅(qū)е旅媾R風(fēng)險(xiǎn)加劇。同時(shí)自身一定要有職業(yè)操守，不能因?yàn)樾袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及績(jī)效等問題就做出虛假的審計(jì)意見。

2.完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)資源共享，全面提高審計(jì)工作的實(shí)效性，才能夠真正地提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)機(jī)制監(jiān)管力度，從外部來監(jiān)管審計(jì)事務(wù)所的行為，以防止其與被審計(jì)單位合謀做出虛假的審計(jì)意見。