經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)在刑事訴訟中作用研究

于艷麗 中國(guó)政法大學(xué)刑事司法學(xué)院

引言：確保廉潔政治、堅(jiān)決抵制腐敗是我國(guó)一貫堅(jiān)持的鮮明政治立場(chǎng)。自黨的十八大以來(lái)，中國(guó)共產(chǎn)黨以堅(jiān)決的態(tài)度打擊腐敗、肅清政治，取得了令人矚目的成效，但反腐敗形勢(shì)依然嚴(yán)峻，反腐之風(fēng)當(dāng)常抓不懈。審計(jì)工作，尤其是經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)是我黨反腐敗的重要制度建設(shè)，是國(guó)家反腐制度的頂層設(shè)計(jì)，在實(shí)現(xiàn)干部清正廉明、政治廉潔高效方面發(fā)揮了積極的作用。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)力度日漸加強(qiáng)，我國(guó)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)逐漸由“地上”轉(zhuǎn)為“地下”，犯罪方式更為隱蔽、犯罪活動(dòng)更加謹(jǐn)慎，審計(jì)人員單純依靠賬面審查很難發(fā)現(xiàn)其犯罪事實(shí)。因此，審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思路、拓展審計(jì)查驗(yàn)方法，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行、保障國(guó)有資產(chǎn)安全及反腐制度建設(shè)增磚添瓦。在此背景下，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)的特征、方法及再刑事訴訟中的作用進(jìn)行研究，能夠?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)提供理論建議及實(shí)踐指導(dǎo)，具備重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計(jì)與經(jīng)濟(jì)案件刑事訴訟的關(guān)系

（一）審計(jì)的基本原理

審計(jì)是基于審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的一項(xiàng)鑒證活動(dòng)。審計(jì)的主體是審計(jì)人員，審計(jì)人員可以分為社會(huì)審計(jì)人員，政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，其中社會(huì)審計(jì)人員以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，是依照審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展的基于獨(dú)立第三方進(jìn)行的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員則是單位內(nèi)部人員，是依照單位制度進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，政府審計(jì)人員則依照國(guó)家法律法規(guī)，代表政府機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)活動(dòng)的載體，審計(jì)人員必須依照審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，一切審計(jì)結(jié)果以獲取的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)?！拌b證”則是指審計(jì)活動(dòng)是既定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況的對(duì)比，審計(jì)結(jié)果即是既定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況的配比程度，若實(shí)際情況與既定標(biāo)準(zhǔn)不相符合，那么可以認(rèn)為實(shí)際情況不符合制度標(biāo)準(zhǔn)，需要對(duì)實(shí)際情況加以糾正。社會(huì)審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)的內(nèi)部制度，而政府審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)則是各項(xiàng)法律法規(guī)。最后，審計(jì)的結(jié)果需要傳遞給利益相關(guān)者，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的反映，上市公司的社會(huì)審計(jì)需要向社會(huì)公開(kāi)其審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)需要將審計(jì)報(bào)告交于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，政府審計(jì)則應(yīng)將審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)給監(jiān)管部門。

（二）經(jīng)濟(jì)犯罪的概念

經(jīng)濟(jì)犯罪特指國(guó)家公務(wù)人員利用職務(wù)之便侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為。經(jīng)濟(jì)犯罪是犯罪的種類之一，因此具有犯罪的一般屬性，即社會(huì)危害性和刑事違法性。除此之外經(jīng)濟(jì)犯罪還具有以下三個(gè)特點(diǎn)：第一，是發(fā)生在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪，即發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般環(huán)節(jié)；第二，犯罪人具有主觀上的故意，因過(guò)失導(dǎo)致的財(cái)務(wù)損失不屬于經(jīng)濟(jì)犯罪，經(jīng)濟(jì)犯罪以主觀上的故意和非法手段為自己或他人謀取私利；第三，犯罪結(jié)果直接危害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（三）審計(jì)與經(jīng)濟(jì)案件刑事訴訟的關(guān)系

審計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查的主要手段之一，我國(guó)審計(jì)署依法對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告是確定經(jīng)濟(jì)犯罪的有效證據(jù)之一，因此審計(jì)與經(jīng)濟(jì)案件刑事訴訟密不可分。

一般而言，我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)犯罪主要是由中央巡視組、審計(jì)署例行及突擊審計(jì)、群眾舉報(bào)等方式發(fā)現(xiàn)的。無(wú)論哪種方式發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的犯罪線索，都需要尋找確鑿的犯罪證據(jù)，在獲取確鑿的犯罪證據(jù)后才可移交公安機(jī)關(guān)或監(jiān)察機(jī)關(guān)，因此尋找犯罪證據(jù)即是經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)的重要目的。對(duì)政府審計(jì)人員來(lái)講，經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)即是一個(gè)尋找證據(jù)、與現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)比和得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。當(dāng)接到審計(jì)任務(wù)時(shí)，首先需要判斷該經(jīng)濟(jì)案件是否具備腐敗三要素，即：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和權(quán)利，即涉案人員是否具有發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪的動(dòng)機(jī)、其是否具備足夠的權(quán)利和是否具有犯罪機(jī)會(huì)，該三項(xiàng)因素是成為經(jīng)濟(jì)犯罪事實(shí)的三角，三者缺一不可。其次，根據(jù)腐敗三角因素的判斷結(jié)果，按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的邏輯進(jìn)行梳理，判斷審計(jì)方向。第三，根據(jù)審計(jì)方向?qū)ふ覍徲?jì)證據(jù)，并判斷審計(jì)證據(jù)與犯罪事實(shí)是否形成邏輯上的閉環(huán)。需要注意的事，政府審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，必須熟悉政府工作部門的辦事流程及改涉案人員的權(quán)利，這可以提升案件調(diào)查的效率，減少審計(jì)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)成本和時(shí)間成本。綜上所述，經(jīng)濟(jì)案件專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)案件刑事訴訟的調(diào)查能夠進(jìn)行有效的結(jié)合，降低雙方的工作成本，提高雙方的效率。

二、經(jīng)濟(jì)犯罪常見(jiàn)手段與新型審計(jì)方法

（一）經(jīng)濟(jì)犯罪常見(jiàn)手段

經(jīng)濟(jì)犯罪的目的是利用非法手段為自己或他人謀取私利，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)犯罪的方式方法已經(jīng)越來(lái)越隱秘，經(jīng)濟(jì)犯罪的常見(jiàn)手段主要有：

收費(fèi)不使用正規(guī)發(fā)票，或在發(fā)票、票據(jù)上造假實(shí)現(xiàn)截留、隱匿收入的目的。具體手段有：一是將企業(yè)暫時(shí)不用的固定資產(chǎn)或廠房出租、變賣企業(yè)不需要的邊角料等，變賣、出租等所不入賬；二是自主核銷本單位的應(yīng)收賬款，私下截留已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款；三是將罰沒(méi)款等其他財(cái)政收入賬外收支。

虛報(bào)、冒領(lǐng)或與外單位人員串通，以假票據(jù)虛列或多列工資、勞務(wù)費(fèi)等支出，將本單位資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人手中。如某些主管部分肩負(fù)管理資金責(zé)任，利用手中權(quán)力將資金劃撥給下屬部門以供自己使用，即主管部門先以發(fā)放經(jīng)費(fèi)的名義將資金撥給下屬部門，再要求下屬部門將資金以現(xiàn)金或?qū)嵨锏确绞椒颠€給本單位，套取資金供單位或領(lǐng)導(dǎo)本人使用。

巧立名目或“搭車”收費(fèi)，將非法所得據(jù)為已有。有些主管部門在利用收取罰款等正當(dāng)行為，趁機(jī)收取其他非法收入。例如有些單位在收取罰款時(shí)，除按照國(guó)家規(guī)定收取罰款、開(kāi)具正規(guī)發(fā)票外，還利用犯罪人員急于息事寧人的心理，額外收取其他罰款，將額外收取的款項(xiàng)用于向單位及主要領(lǐng)導(dǎo)人員發(fā)放獎(jiǎng)金、福利。

權(quán)錢交易，借權(quán)利為自己謀私利。如一些機(jī)關(guān)部門在收取行政費(fèi)用或?yàn)槠髽I(yè)、個(gè)人辦理所需執(zhí)照證書(shū)時(shí)，要求其他單位或者個(gè)人向該部門或部門領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)買個(gè)人用品或繳納其他費(fèi)用，才準(zhǔn)予辦理業(yè)務(wù)或少收費(fèi)，以此方式實(shí)現(xiàn)為主管機(jī)關(guān)相關(guān)人員謀取私利。

（二）新型審計(jì)方法

從以上常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪方法可知，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪已經(jīng)越來(lái)越多樣，且方式也更為隱蔽。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只設(shè)置收支兩條線，對(duì)于此類較為隱蔽的經(jīng)濟(jì)犯罪，常規(guī)的賬務(wù)審計(jì)方式很難發(fā)現(xiàn)，因此需要拓展審計(jì)方法，可采用的新型審計(jì)方法主要有以下五種：

資金流審計(jì)法。資金流審計(jì)法的核心即是以政府機(jī)關(guān)資金流向?yàn)閷?dǎo)向，抓住企業(yè)資金的流動(dòng)過(guò)程對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查。審查企業(yè)資金的流動(dòng)方向不能僅僅看賬面往來(lái)，而是要抓住大額資金的流動(dòng)過(guò)程。如在對(duì)政府機(jī)關(guān)審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)超過(guò)重要性水平的資金，應(yīng)當(dāng)從賬面收入或支出開(kāi)始，查到政府機(jī)關(guān)的銀行存款對(duì)賬單以證明資金是否支出或收入，如果是進(jìn)入其他單位的資金可以對(duì)收款單位進(jìn)行函證，證明雙方資金往來(lái)的真實(shí)性。而政府機(jī)關(guān)有些出現(xiàn)在保險(xiǎn)柜中的白條往往代表了不合規(guī)的支出，此時(shí)更應(yīng)當(dāng)追蹤資金的流出去向，追查至責(zé)任人、審批人，確定是否存在經(jīng)濟(jì)犯罪。

業(yè)務(wù)流審計(jì)法。業(yè)務(wù)流審計(jì)法是以政府機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)流動(dòng)方向?yàn)閷?dǎo)向，抓住業(yè)務(wù)的流動(dòng)過(guò)程對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查。每個(gè)政府機(jī)關(guān)都有相應(yīng)的職責(zé)，在審計(jì)時(shí)審計(jì)人員可以順著其業(yè)務(wù)辦理的方向，追蹤其業(yè)務(wù)辦理的流程和成果，從而判斷其在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中是否出現(xiàn)以權(quán)謀私、吃拿卡要現(xiàn)象。另外，如果政府機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)涉及到下屬機(jī)關(guān)或其他單位，也應(yīng)當(dāng)追蹤業(yè)務(wù)在下屬機(jī)關(guān)或其他單位的辦理流程和成果，判斷是否存在串通舞弊現(xiàn)象。

物資流審計(jì)法。物資流審計(jì)法是以政府機(jī)關(guān)的物資流動(dòng)方向?yàn)閷?dǎo)向，抓住物資的流動(dòng)過(guò)程對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查。物資包括該單位的汽車、設(shè)備、房屋等，有些單位將暫時(shí)閑置的物資出租，采用物資流審計(jì)法追蹤該單位的物資使用情況，能夠有效查處是否存在截留收入等現(xiàn)象。

信息流審計(jì)法。信息流審計(jì)法是以政府機(jī)關(guān)的信息流動(dòng)方向?yàn)閷?dǎo)向，抓住信息的流動(dòng)過(guò)程對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查。信息流審計(jì)法強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要廣泛聽(tīng)取群眾信息，如群眾反映的線索和群眾舉報(bào)，此時(shí)審計(jì)人員要抓住信息流動(dòng)的方向，以得到的信息線索為基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計(jì)范圍進(jìn)行深入調(diào)研，獲取更多、更真實(shí)的信息，為調(diào)查經(jīng)濟(jì)犯罪提供更多基礎(chǔ)。

文件流審計(jì)法。文件流審計(jì)法是以政府機(jī)關(guān)的文件流動(dòng)方向?yàn)閷?dǎo)向，抓住文件的流動(dòng)過(guò)程對(duì)經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行調(diào)查。文件流審計(jì)法的核心是要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的文件給與相應(yīng)的關(guān)注，一些機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部會(huì)議記錄、與外部單位簽訂的合同甚至機(jī)關(guān)的批文等都能反映出該單位、單位負(fù)責(zé)人是否存在經(jīng)濟(jì)犯罪的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)。因此審計(jì)人員在相應(yīng)文件中發(fā)現(xiàn)一定線索時(shí)，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)文件所反映的內(nèi)容開(kāi)展經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查，往往能取得事半功倍的效果。

三、提升經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)效果的方法

經(jīng)濟(jì)犯罪對(duì)國(guó)家和人民利益造成巨大損失，因此提升經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)效果能夠有效挽回國(guó)家和人民的利益損失，以下措施能夠優(yōu)先提升經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)效果：

第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)案件的不同類型成立專門審計(jì)工作組。經(jīng)濟(jì)犯罪種類較多，不同的經(jīng)濟(jì)犯罪類型有不同的特點(diǎn)及審計(jì)方法，根據(jù)經(jīng)濟(jì)犯罪的特點(diǎn)成立不同類型的審計(jì)工作組，不同類型的審計(jì)工作組能夠做到“術(shù)業(yè)有專攻”，便能夠提升審計(jì)工作組的工作效率、降低審計(jì)成本。

第二，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平?！按蜩F還需自身硬”，審計(jì)工作組的工作能力與審計(jì)人員的專業(yè)水平密不可分，政府審計(jì)人員要想取得良好的審計(jì)效果需要加強(qiáng)對(duì)自身專業(yè)能力的培養(yǎng)。新的時(shí)代我黨反腐倡廉工作對(duì)政府審計(jì)人員的工作能力提出了更高要求，政府審計(jì)人員更要重要注重提升自身審計(jì)能力。當(dāng)前我國(guó)部分政府審計(jì)人員的審計(jì)方法仍停留在檢查賬目和憑證階段，而忽視了深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，這對(duì)審計(jì)效果的影響是巨大的。審計(jì)工作能力的提升離不開(kāi)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，離不開(kāi)在審計(jì)實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)，因此強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查不可少，此外提升審計(jì)人員的專業(yè)水平可以通過(guò)定期的培訓(xùn)、同行業(yè)的交流學(xué)習(xí)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，適當(dāng)與律師及社會(huì)審計(jì)人員合作。經(jīng)濟(jì)案件往往涉及較為復(fù)雜的法律和技術(shù)問(wèn)題，僅僅依靠政府審計(jì)人員有時(shí)難以完成，因此在適當(dāng)時(shí)候考慮獲取律師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助能夠更高效的完成審計(jì)工作。但是在允許其他人員加入政府審計(jì)工作過(guò)程中要對(duì)其他人員做好相關(guān)紀(jì)律培訓(xùn)工作，避免泄露政府信息。

結(jié)語(yǔ)：反腐倡廉是我黨工作的重要組成部分，當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)推廣了領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)案例的專項(xiàng)審計(jì)為我國(guó)反腐倡廉提供了制度保障。經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的職能決定其在經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查中有著不可替代的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深刻理解其審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治建設(shè)起到的保護(hù)作用，肩負(fù)其審計(jì)職責(zé)為我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)安全穩(wěn)定保駕護(hù)航。