管理審計(jì)思維在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)中的探索

樊晶晶 中國建設(shè)銀行安徽總審計(jì)室

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，互聯(lián)網(wǎng)大發(fā)展，云技術(shù)時代到來，商業(yè)銀行管理和發(fā)展越來越集約化和信息化，也面臨著更加巨大的市場競爭壓力，想要實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，商業(yè)銀行需要在做好外部營銷的同時，對自身的內(nèi)部管理工作進(jìn)行強(qiáng)化。而內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)化銀行公司治理和經(jīng)營管理的重要組成部分，唯有順應(yīng)銀行發(fā)展變革的需要，以提高管理水平為目的，加強(qiáng)對銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、經(jīng)營效益的審計(jì)，才能確保內(nèi)部審計(jì)在這場時代變革中，持續(xù)為銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

一、管理審計(jì)思維的重要性日益凸顯

當(dāng)下，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理正在從傳統(tǒng)的核算型、報告型向管理型、戰(zhàn)略型轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)管理承擔(dān)了經(jīng)營管理的錨定器、決策參謀和調(diào)控中樞作用，為全行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)新發(fā)展提供了支持。財(cái)務(wù)的工作內(nèi)容在預(yù)算管理、績效考核、價值評估和資源配置等更多領(lǐng)域多方面滲透，進(jìn)而推動了財(cái)務(wù)職能向多元化轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著為商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營保駕護(hù)航的“守土”職責(zé)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變和內(nèi)部管理的需要，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)跟隨財(cái)務(wù)管理職能的變化，既要具備捕捉大勢的全局視野，從立足長遠(yuǎn)中去認(rèn)識當(dāng)前形勢，保持應(yīng)有的戰(zhàn)略定力；又要具備透視矛盾本質(zhì)的深刻洞見，對形勢變化有落葉知秋的敏銳，保持審計(jì)職業(yè)敏感性。

二、財(cái)務(wù)類管理審計(jì)定義

管理審計(jì)是指以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，從企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計(jì)劃及內(nèi)部控制等方面入手，審查和評價被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、管理各職能的發(fā)揮程度以及管理人員的素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，從系統(tǒng)整體的高度充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)力諸要素的潛在能力，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，改進(jìn)企業(yè)管理。

因此，財(cái)務(wù)類管理審計(jì)是以改善管理為先導(dǎo)，在對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)，對被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動決策、運(yùn)行、管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和分析評價的活動。其有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類型，它在改善經(jīng)營管理，促進(jìn)銀行良性循環(huán)發(fā)展方面發(fā)揮其獨(dú)特而有效的作用。

三、財(cái)務(wù)類管理審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

財(cái)務(wù)類管理審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化、規(guī)范的工作，但它有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，首先要轉(zhuǎn)變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標(biāo)，而應(yīng)從銀行經(jīng)營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，這個有別于傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督；最后要有明確的審計(jì)方向，管理審計(jì)不以財(cái)務(wù)報表審計(jì)為基礎(chǔ)，而是以銀行的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計(jì)劃及內(nèi)部控制等方面為方向。整體來看，是圍繞“管理目標(biāo)-管理過程-管理效果”開展。

（一）圍繞管理目標(biāo)，確定審計(jì)重點(diǎn)

在商業(yè)銀行，財(cái)務(wù)部門的工作目標(biāo)是通過強(qiáng)管理、防風(fēng)險、提效益和促合規(guī)，引導(dǎo)全行資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，推動將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)優(yōu)勢、客戶優(yōu)勢。所以財(cái)務(wù)管理審計(jì)項(xiàng)目，也應(yīng)該圍繞上述目標(biāo)確定審計(jì)重點(diǎn)。

一是從管理體制、機(jī)制、制度層面揭示問題、分析原因，提出建議。在財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，可設(shè)定“管理框架”作為首要的一個審計(jì)分項(xiàng)，落實(shí)發(fā)揮管理審計(jì)思維，分析財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度是否遵循國家政策要求、基層落地措施是否符合全行戰(zhàn)略意圖，深入分析制度短板，從治標(biāo)向治本過渡，從體制機(jī)制、治理管理等角度提煉審計(jì)建議。

二是從防范操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等角度，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險防控有效性。在財(cái)務(wù)管理審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員應(yīng)聚焦高風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注防范資產(chǎn)損失浪費(fèi)、虛列資產(chǎn)等操作風(fēng)險，關(guān)注舞弊、腐敗等道德風(fēng)險，以及合規(guī)風(fēng)險等問題。發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險領(lǐng)域的問題，才能帶來更大的價值，也才能使審計(jì)資源的投入產(chǎn)出最大化。

三是從財(cái)務(wù)資源投入的效率、效果與效益，關(guān)注資源配置合理性。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，以目標(biāo)設(shè)立為起點(diǎn)，以執(zhí)行效率評價為終點(diǎn)，評估資源配置目標(biāo)的合理性與有效性。通過以戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，結(jié)合綜合經(jīng)營計(jì)劃落地情況，關(guān)注資源配置的效率、效果與效益。同時，綜合分析評價各類成本使用狀況，多維度、深層次的挖掘成本的優(yōu)化空間，尋求成本降低及優(yōu)化策略。

四是體現(xiàn)外促合規(guī)、內(nèi)促遵循。主要指發(fā)揮審計(jì)糾錯糾偏功能和作用，客觀反映國家重大方針政策、外部監(jiān)管政策和行內(nèi)規(guī)章制度執(zhí)行情況，防止和糾正執(zhí)行政策執(zhí)行中的寬、松、軟問題。在財(cái)務(wù)管理審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)組可針對預(yù)算審批、集中采購、調(diào)撥分配、盤點(diǎn)清查、賬務(wù)處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行測試，查看制度遵循情況。但審計(jì)重點(diǎn)，是挖掘合規(guī)性不足背后的內(nèi)控缺陷。

（二）圍繞管理過程，關(guān)注機(jī)制體制空白點(diǎn)

管理過程是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的路徑?；诖?，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)站在全行高度，跟進(jìn)政策推進(jìn)情況，剖析管理過程中，阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，并提出有針對性的管理優(yōu)化建議。

一是厘清邏輯，重視管理目標(biāo)與路徑的梳理。首先應(yīng)收集商業(yè)銀行綜合經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理制度體系，了解經(jīng)營管理的組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)基本情況。梳理出業(yè)務(wù)管理目標(biāo)，以及現(xiàn)行管理制度和控制措施現(xiàn)狀。聚焦不同目標(biāo)，分析相應(yīng)管理機(jī)制建立情況。

二是結(jié)合流程，驗(yàn)證業(yè)務(wù)部門的管理機(jī)制。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險往往是點(diǎn)，而管理往往是面。審計(jì)人員要根據(jù)梳理出的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)管理關(guān)鍵點(diǎn)，向下穿透至業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的遵循性和合規(guī)性。對具體問題進(jìn)行聚類分析，對聚集于某些領(lǐng)域、某些環(huán)節(jié)、某些機(jī)構(gòu)的問題，集中反饋關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺陷，反向驗(yàn)證管理機(jī)制的有效性，從發(fā)現(xiàn)的具體問題中揭示系統(tǒng)性問題，進(jìn)而提煉歸納管理治理的問題，提出治理建議。

（三）圍繞管理效果，關(guān)注治理短板

結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營和管理指標(biāo)總量和變化趨勢情況，著重關(guān)注數(shù)據(jù)指標(biāo)背后的業(yè)務(wù)邏輯，聚焦數(shù)據(jù)背后的管理規(guī)律。再比對制度覆蓋情況，挖掘管理體制、機(jī)制及流程等深層次原因等，分析管理治理存在的短板。

綜上所述，管理審計(jì)思維能引導(dǎo)審計(jì)人員在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，從側(cè)重關(guān)注內(nèi)控與合規(guī)，延伸至關(guān)注管理和治理，需要突出以研究業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，圍繞商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源配置及管理過程中存在的難點(diǎn)、即時熱點(diǎn)或突發(fā)風(fēng)險點(diǎn)，以期發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，找到管理著力點(diǎn)，提升審計(jì)在商業(yè)銀行管理中的服務(wù)價值創(chuàng)造能力。