何倩文 華南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

一、企業(yè)內(nèi)部控制的總體現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)壓力增大，為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，建設(shè)與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。

近年來(lái)，為引導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制工作，一系列規(guī)章制度相繼出臺(tái)。2006年7月15日，在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下，財(cái)政部連同證監(jiān)會(huì)與國(guó)資委組建了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，并于2007年3月，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見稿），公開向社會(huì)征求意見。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》最終在2008年5月由財(cái)政部正式出臺(tái)，自2009年7月1日起執(zhí)行，我國(guó)上市公司必須依照該規(guī)范的要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)并對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，每年度披露評(píng)價(jià)報(bào)告。為了進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制工作，2010年4月26日，財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著規(guī)范我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的制度體系基本建成。相比于上市公司與其他非上市中大型企業(yè)，小企業(yè)的內(nèi)部控制存在較大差異，為有針對(duì)性地指導(dǎo)小企業(yè)的內(nèi)部控制工作，財(cái)政部在2017年6月29日出臺(tái)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，有助于推動(dòng)小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

雖然我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制已有較為健全的規(guī)章制度作為指導(dǎo)，但企業(yè)內(nèi)部控制仍不完善，其現(xiàn)狀包括以下四個(gè)方面：第一，管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制的執(zhí)行存在缺陷。部分企業(yè)的管理層只注重內(nèi)部控制的制度建設(shè)，但卻對(duì)具體的內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏足夠的關(guān)心，未能全面地分析內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，使得企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法有效施行并進(jìn)一步完善。第二，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏專業(yè)的高素質(zhì)人才，特別是財(cái)務(wù)管理人才。在各個(gè)企業(yè)中，大都存在負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員業(yè)務(wù)技能水平參差不齊，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等問題，致使內(nèi)部控制的執(zhí)行與評(píng)價(jià)不到位，如未能對(duì)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過程中是否兼顧可靠性與經(jīng)濟(jì)性的情況進(jìn)行審計(jì)，或未能對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)并撰寫規(guī)范的報(bào)告等等。第三，內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)部信息傳遞不通暢。在企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，由于相關(guān)制度與信息系統(tǒng)的不完善，存在部門之間信息不互通或員工發(fā)現(xiàn)問題卻不及時(shí)上報(bào)管理層的情況，使管理層缺失關(guān)鍵信息，不能及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的問題做出處理，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致管理層決策失誤，影響相關(guān)制度的貫徹落實(shí)與公司既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，不利于公司的健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題

企業(yè)內(nèi)部控制除了總體上存在上述問題外，各個(gè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中需關(guān)注企業(yè)是否存在兩方面的常見具體問題，包括管理層面和業(yè)務(wù)層面的問題，并有針對(duì)性地提出解決方案，優(yōu)化內(nèi)部管理。

（一）管理層面問題

1.組織架構(gòu)問題。企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，權(quán)力分配、責(zé)任劃分與績(jī)效考核關(guān)系不清晰，可能存在各部門之間權(quán)責(zé)交叉或空缺的情況，致使各部門對(duì)責(zé)任相互推讓，降低企業(yè)運(yùn)行效率，不能有效地執(zhí)行和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度與程序，企業(yè)內(nèi)部控制難以有效實(shí)施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略問題。企業(yè)戰(zhàn)略選擇或執(zhí)行不當(dāng)，未能根據(jù)行業(yè)和公司的發(fā)展概況與前景制定戰(zhàn)略選擇方案、評(píng)估備選方案并正確地選擇企業(yè)戰(zhàn)略，或即使戰(zhàn)略目標(biāo)選擇正確也未能有效執(zhí)行，從而給企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)隱患。

3.競(jìng)爭(zhēng)策略問題。企業(yè)未對(duì)整體市場(chǎng)以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展情況進(jìn)行詳盡地調(diào)查與分析，并未通過調(diào)研了解不同層次客戶的真實(shí)需求，因而未能及時(shí)制定有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略，導(dǎo)致企業(yè)在擴(kuò)展業(yè)務(wù)或保持現(xiàn)有市場(chǎng)份額上缺乏強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

4.人力資源問題。企業(yè)可能存在崗位設(shè)置不合理，各崗位職責(zé)不明確的問題，可能助長(zhǎng)員工之間將責(zé)任相互推讓的行為，影響員工工作的落實(shí)；同時(shí)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，企業(yè)可能缺乏有責(zé)任擔(dān)當(dāng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高素質(zhì)人才，致使企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效的進(jìn)行。

5.企業(yè)文化問題。一方面，企業(yè)可能缺乏尊重專業(yè)人才意見的企業(yè)文化，既容易導(dǎo)致管理者因不聽取專業(yè)意見而做出錯(cuò)誤決策，造成企業(yè)損失，又會(huì)使部分專業(yè)型員工喪失對(duì)企業(yè)的信心、認(rèn)同感以及對(duì)工作的積極性；另一方面，團(tuán)隊(duì)可能缺乏開拓創(chuàng)新、共同協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)層面問題

1.資金活動(dòng)方面，企業(yè)在進(jìn)行重大項(xiàng)目決策時(shí)，既可能因缺乏科學(xué)的可行性分析導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或陷入流動(dòng)性危機(jī)，又可能因投資項(xiàng)目過于單一而喪失發(fā)展機(jī)遇，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效益低下；除此以外，如果企業(yè)缺乏約束資金活動(dòng)的相關(guān)制度，資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能會(huì)出現(xiàn)資金被挪用、濫用等問題。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，企業(yè)可能因未能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的銷售變動(dòng)趨勢(shì)，而令企業(yè)采購(gòu)計(jì)劃不合理，偏離實(shí)際需求，導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)資源或生產(chǎn)停滯；而且，如果企業(yè)在采購(gòu)驗(yàn)收時(shí)缺乏規(guī)范的流程，付款審核不嚴(yán)謹(jǐn)，可能因采購(gòu)物資質(zhì)量不佳等問題而造成企業(yè)損失。

3.資產(chǎn)管理方面，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，不僅可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的使用效率下降，或出現(xiàn)大額的資產(chǎn)處置損失，影響公司盈利能力，還可能存在因權(quán)屬不清而陷入法律糾紛，增加公司訴訟成本的問題。

4.銷售業(yè)務(wù)方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略缺乏創(chuàng)新、市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確以及經(jīng)營(yíng)渠道單一等問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不及預(yù)期；另外，企業(yè)欠缺對(duì)客戶信用管理和應(yīng)收賬款的控制，為增加銷售額盲目放松信用條款，而且賬款回收不力，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)不能及時(shí)回收而成為企業(yè)壞賬，影響企業(yè)正常利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

5.對(duì)于全面預(yù)算與合同管理，企業(yè)缺乏對(duì)其的嚴(yán)格控制，一方面，未編制有效的預(yù)算或預(yù)算不健全，而且對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況不重視、不考核，可能導(dǎo)致企業(yè)的資金使用缺乏約束，盲目經(jīng)營(yíng)，編制的預(yù)算形同虛設(shè)，致使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；另一方面，在訂立和履行合同時(shí)，監(jiān)控不到位，可能使合同內(nèi)容存在重大疏漏或者有關(guān)責(zé)任人未能按合同規(guī)定履行義務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受損。

6.信息系統(tǒng)建設(shè)方面，企業(yè)缺乏科學(xué)的信息系統(tǒng)以及專業(yè)的建設(shè)管理團(tuán)隊(duì)，既可能造成企業(yè)內(nèi)部信息管理混亂，無(wú)法快速便捷地獲取必要信息；還可能造成信息孤島，無(wú)法利用信息技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)其實(shí)行有效的控制。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的措施建議

針對(duì)上述兩方面的問題，本文提出了相應(yīng)的措施建議，以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)。

（一）管理層面

第一，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。強(qiáng)化股東大會(huì)的重大決策和監(jiān)督作用，確保企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的責(zé)任劃分，嚴(yán)格由兩人分別擔(dān)任執(zhí)行董事與總經(jīng)理，同時(shí)，健全企業(yè)重大事項(xiàng)決策制度，決策時(shí)嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)則與程序，避免企業(yè)因決策失誤而影響公司長(zhǎng)久發(fā)展。同時(shí)，提高管理層的管理能力及內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注與重視，對(duì)執(zhí)行過程中存在的問題及時(shí)提出改進(jìn)方案，優(yōu)化內(nèi)部管理。

第二，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。健全公司內(nèi)部控制管理體系以及財(cái)務(wù)管理制度體系，及時(shí)根據(jù)國(guó)家政策變動(dòng)更新內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理制度，完善公司內(nèi)部控制組織架構(gòu)，明確各部門權(quán)責(zé)分配，加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程管理，并做好書面記錄，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，并強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，建議聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制提供輔導(dǎo)與監(jiān)督。

第三，健全人員崗位設(shè)置，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員管理。從內(nèi)部控制角度分析重塑崗位職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離，明確各崗位工作范疇，建立崗位責(zé)任制，細(xì)化績(jī)效考核方案，并做好監(jiān)控記錄。同時(shí)建立年度培訓(xùn)計(jì)劃，有針對(duì)性加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)及經(jīng)驗(yàn)分享，并做好工作記錄，提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能。同時(shí)建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員定期輪崗機(jī)制，做好輪崗工作交接記錄。

第四，梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)辦理流程。建議采用信息技術(shù)管理，將內(nèi)部控制規(guī)則內(nèi)嵌入系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的自動(dòng)控制。同時(shí)根據(jù)系統(tǒng)上線后業(yè)務(wù)辦理流程及環(huán)節(jié)的變動(dòng)，相應(yīng)調(diào)整收支業(yè)務(wù)辦理流程。

第五，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造一種積極向上、開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)全體人員的認(rèn)同感與歸屬感，并將內(nèi)部控制的思想嵌入企業(yè)文化中，以企業(yè)文化潛移默化地影響員工的行為，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)員工積極配合企業(yè)的內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)內(nèi)部管理效率，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

（二）業(yè)務(wù)層面

第一，加強(qiáng)全面預(yù)算控制，建立健全嚴(yán)格的預(yù)算制度，明確企業(yè)全面預(yù)算的原則和要求，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，并配套相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)全體人員的全面預(yù)算意識(shí)，使各單位人員嚴(yán)格按照編制的預(yù)算報(bào)表執(zhí)行企業(yè)采購(gòu)等活動(dòng)，規(guī)范企業(yè)資金使用，提高資金使用效率。

第二，強(qiáng)化合同及文件、印章的日常管理。建立合同及文件管理制度，將合同及文件歸檔備份，既方便查閱又避免因合同及文件的丟失造成公司損失；加強(qiáng)對(duì)合同訂立的控制，嚴(yán)格審核合同內(nèi)容，定期監(jiān)控合同的執(zhí)行情況，必要時(shí)采取法律措施保障企業(yè)的合法權(quán)益；同時(shí)，健全企業(yè)印章使用管理制度，規(guī)范印章的管理與使用，將各種印章的保管責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，避免因印章使用不當(dāng)而損害公司利益。

第三，夯實(shí)會(huì)計(jì)核算管理。建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度，細(xì)化會(huì)計(jì)科目在本公司的使用說(shuō)明，并嚴(yán)格執(zhí)行，將執(zhí)行情況納入績(jī)效考核。企業(yè)要明確執(zhí)行入賬的時(shí)限，明確收入入賬各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)效與質(zhì)量要求，建立責(zé)任制，確保收入入賬的及時(shí)、完整。同時(shí)建議設(shè)立專門的財(cái)務(wù)崗位對(duì)應(yīng)收應(yīng)付類合同進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)回收應(yīng)收款項(xiàng)，并及時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支，確保收支發(fā)生金額與合同相符。

第四，建立往來(lái)款項(xiàng)清理機(jī)制。建議業(yè)務(wù)部門針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立相應(yīng)的臺(tái)帳，定時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)賬，并做好書面記錄，明確需要進(jìn)行清理的往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)容，明確對(duì)應(yīng)崗位往來(lái)款對(duì)賬清理職責(zé)，將往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬清理作為一個(gè)常態(tài)工作來(lái)抓，定期對(duì)應(yīng)收應(yīng)付類款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)清理。

第五，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)控頻率。提高內(nèi)部控制監(jiān)控力度，對(duì)貨幣現(xiàn)金等資產(chǎn)應(yīng)至少每季度進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)檔案、財(cái)務(wù)印章等應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，確保內(nèi)部控制工作常態(tài)化。

第六，加快建設(shè)與完善企業(yè)信息系統(tǒng)。聘用專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行合理的建設(shè)與規(guī)劃，提高信息管理質(zhì)量，促進(jìn)各項(xiàng)信息有效地為企業(yè)決策服務(wù)，并有效利用信息技術(shù)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并實(shí)施控制；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的管控，避免企業(yè)信息的泄露與損毀，保護(hù)好企業(yè)的重要信息。

四、總結(jié)

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越成為企業(yè)管理的核心。但我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制建設(shè)總體上仍存在管理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視、企業(yè)內(nèi)部控制缺乏專業(yè)人才和內(nèi)部信息傳遞不通暢等問題，不僅如此，各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制還存在著管理和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面的常見具體問題，影響內(nèi)部控制的效果。因此，本文提出了相應(yīng)的措施建議，期望為企業(yè)提供有效參考，而各個(gè)企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，制定相應(yīng)的制度措施，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系并增強(qiáng)其有效性，提高內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。