鄧美華 婁底市財(cái)政局

前言：當(dāng)前社會(huì)環(huán)境比較復(fù)雜，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作需要面對諸多不確定性因素，出現(xiàn)了較多違法亂紀(jì)行為。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)由源頭做好會(huì)計(jì)規(guī)范工作，針對存在的風(fēng)險(xiǎn)問題制定可行的控制方案，以期最大程度減少違法犯罪活動(dòng)的發(fā)生幾率。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制最直接的作用就是可以提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。其次可以維護(hù)國有資產(chǎn)的完整性，保證國有資產(chǎn)安全性，避免了國有資產(chǎn)浪費(fèi)、流失以及盜用等問題的發(fā)生。最后可以提高行政事業(yè)單位職權(quán)規(guī)范程度，保證會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格執(zhí)行制度準(zhǔn)則。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

科學(xué)的會(huì)計(jì)核算可以提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，但當(dāng)前大多行政事業(yè)單位并未真正發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用，預(yù)算編制缺乏合理性與科學(xué)性，只是核算總數(shù)，并未細(xì)算各項(xiàng)目具體預(yù)算。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位只是核算收入與支出，沒有詳細(xì)計(jì)算具體項(xiàng)目的收入與支出，增大了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

（二）內(nèi)部與外部監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

一方面是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，部分行政事業(yè)單位并未結(jié)合自身情況，制定有效的內(nèi)控機(jī)制。即便部分單位制定了相應(yīng)的管理制度，但基本流于形式，沒有 根據(jù)制度開展相應(yīng)業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位崗位分工混亂，沒有分開設(shè)置重要崗位與特殊崗位，個(gè)別財(cái)務(wù)人員一人多崗，嚴(yán)重違背了相關(guān)崗位不兼容原則。除此之外，部分行政事業(yè)單位并未合理開展內(nèi)部監(jiān)督工作，無法形成實(shí)時(shí)監(jiān)督，一般年末一次性監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有重視日常會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是外部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，單位監(jiān)督覆蓋面較窄，財(cái)政、人大等部門很難做到全面監(jiān)督。同時(shí)，對行政事業(yè)單位的審計(jì)次數(shù)也較少，主要負(fù)責(zé)人只是在離任接受監(jiān)督，其他年度很少接受審計(jì)，外部監(jiān)督無法發(fā)揮效果。

（三）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)

部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，經(jīng)?；煊霉媒?jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，決算報(bào)表比較隨意，經(jīng)常發(fā)生賬表不符問題。同時(shí)，部分單位資產(chǎn)管理較為混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映單位實(shí)際財(cái)務(wù)情況。

（四）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員只看重業(yè)績成果，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，且領(lǐng)導(dǎo)缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，無法有效監(jiān)督單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，單位會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平較低，學(xué)習(xí)態(tài)度較差，無法勝任當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理工作。除此之外， 部分行政事業(yè)單位任用購買服務(wù)人員，以致頻繁更換財(cái)務(wù)崗位人員，增大了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）建立集權(quán)管理會(huì)計(jì)核算體系

行政事業(yè)單位應(yīng)改革當(dāng)前分散型會(huì)計(jì)核算模式，以市為單位設(shè)定核算中心，將會(huì)計(jì)信息由基層單位傳輸至一線柜臺(tái)機(jī)，在經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)直接傳遞至市級(jí)核算中心進(jìn)行處理，匯總形成會(huì)計(jì)報(bào)表。通過建立集約型、集權(quán)型的核算機(jī)制，可以為單位增收節(jié)支，避免單位會(huì)計(jì)人員受外界影響造假。

（二）健全單位內(nèi)部與外部監(jiān)控機(jī)制

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立層層負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，真正將單位內(nèi)部控制看做長期任務(wù)，且主要管理人員應(yīng)全方位重視會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作。其次應(yīng)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部約束機(jī)制，一是進(jìn)行制度約束，行政單位應(yīng)在遵循新財(cái)會(huì)制度要求的基礎(chǔ)上，制定實(shí)用性、規(guī)范性以及可行性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，保證發(fā)生糾紛工作時(shí)有章可循。二是崗位制約，嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員，尤其重視事后監(jiān)督人員的選聘，保證崗位間相互監(jiān)督。再次是健全會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制，通過會(huì)計(jì)憑證審核制度，嚴(yán)格做好憑證入賬、處理以及解付等工作。且還應(yīng)對會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位輪換制度，定期輪換重要會(huì)計(jì)崗位，并強(qiáng)制休假。且在輪崗期間嚴(yán)格辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)，降低風(fēng)險(xiǎn)。最后應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督力度，尤其加大對會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的處理。業(yè)務(wù)監(jiān)管期間應(yīng)做好預(yù)防工作，將風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)管轉(zhuǎn)化為預(yù)防監(jiān)督。整個(gè)會(huì)計(jì)工作運(yùn)行期間，應(yīng)全面執(zhí)行事前、事中、事后動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)管制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，徹底消除隱患問題[2]。

（三）建立會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制

一是統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目與標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照規(guī)定與核算內(nèi)容使用會(huì)計(jì)科目，保證核算口徑的統(tǒng)一，確保財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息的有效性與可比性。二是統(tǒng)一單位業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，包括待處理資產(chǎn)或應(yīng)收賬款等賬務(wù)處理方法。三是增設(shè)表外業(yè)務(wù)報(bào)告，行政事業(yè)單位應(yīng)針對表外業(yè)務(wù)量透明度差、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，編制《表外業(yè)務(wù)報(bào)告表》，及時(shí)披露或有負(fù)債與或有資產(chǎn)等信息[3]。

（四）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平

首先行政事業(yè)單位應(yīng)在結(jié)合自身情況的基礎(chǔ)上，建立選人用人制度，設(shè)定高用人標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格審核新入門的會(huì)計(jì)人員，保證其可以勝任相關(guān)會(huì)計(jì)工作。對于重要崗位在編人員，應(yīng)實(shí)行考試選拔制度，不任用購買服務(wù)人員，減少人員流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。其次應(yīng)加大對單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與政治理論培訓(xùn)力度，引導(dǎo)其樹立正確的人生觀與職業(yè)觀，增強(qiáng)責(zé)任感，使其在工作中做到忠于崗位、堅(jiān)守原則。再次應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)力度，各級(jí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)在督促自學(xué)的基礎(chǔ)上，集中學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、法律法規(guī)、防假基本知識(shí)等內(nèi)容，提高其專業(yè)技能水平，保證會(huì)計(jì)操作的正確性與科學(xué)性。最后應(yīng)加大法制教育，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使其依法辦事，由源頭上控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

結(jié)束語：作為相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的設(shè)計(jì)者，行政事業(yè)單位應(yīng)以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，由內(nèi)部與外部制定可行的預(yù)防對策，規(guī)范財(cái)會(huì)管理活動(dòng)，杜絕違法亂紀(jì)行為，全方位保證單位行政資金使用的安全性。