崔哲輝 中國兵器工業(yè)試驗(yàn)測(cè)試研究院審計(jì)處

存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，往往占據(jù)大量的資金。因此，加強(qiáng)對(duì)存貨管理的審計(jì)監(jiān)督，是審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的努力方向。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)和切身體驗(yàn)，對(duì)提高存貨審計(jì)效率和方法談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

一、存貨審計(jì)的意義

存貨審計(jì)主要是針對(duì)存貨增減變動(dòng)及結(jié)存情況的真實(shí)性、合法性和正確性進(jìn)行的審計(jì)。存貨審計(jì)直接影響著財(cái)務(wù)狀況的客觀反映，對(duì)于企業(yè)提高成本管理水平和增加經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。因此，存貨審計(jì)工作，絕不是只局限于對(duì)對(duì)賬、點(diǎn)點(diǎn)數(shù)而已，存貨的數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量、流轉(zhuǎn)等都是審計(jì)的重點(diǎn)。

二、存貨審計(jì)前應(yīng)做好基礎(chǔ)工作

（一）了解被審計(jì)單位存貨種類及特征。被審計(jì)單位由于所處的行業(yè)不同，存貨的種類、特征、儲(chǔ)存的方式和日常管理也均有較大的差異。在開展內(nèi)部審計(jì)工作前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的存貨情況要進(jìn)行了解，熟悉該單位的存貨情況及庫房位置，對(duì)盤點(diǎn)重點(diǎn)、盤點(diǎn)時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)籌安排，為開展審計(jì)工作提高效率。

（二）了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，熟悉生產(chǎn)周期、采購流程、入庫領(lǐng)用流程、生產(chǎn)流程和銷售流程，收集相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，看被審計(jì)單位在管理中是否做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)被審計(jì)單位存貨管理的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性做出一個(gè)初步判斷。

（三）了解被審計(jì)單位收入與成本的比例。審計(jì)人員應(yīng)了解近幾年的收入與成本比例，對(duì)被審計(jì)單位的產(chǎn)成品的成本有一個(gè)初步的了解，對(duì)庫存周轉(zhuǎn)率有大概的認(rèn)識(shí)，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在異常情況。

三、存貨審計(jì)的程序

（一）采購

了解存貨采購相關(guān)操作流程，看是否與供應(yīng)商進(jìn)行比質(zhì)比價(jià)，供應(yīng)商管理情況，是否與供應(yīng)商簽訂合同等。抽查大額的存貨采購的業(yè)務(wù)，核實(shí)存貨采購業(yè)務(wù)成本的計(jì)算是否正確。抽查委托加工的材料是否有發(fā)出和計(jì)費(fèi)以及收回的相關(guān)合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)的方式是否正確，有無長(zhǎng)期未發(fā)出或收回的委托加工的材料。

（二）入庫及存儲(chǔ)

抽查當(dāng)期存貨入庫單，看當(dāng)期存貨的入庫記錄是否由采購管理人員和倉庫保管部門人員核對(duì)，是否與采購計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)收時(shí)存貨入庫單上簽字。抽查倉庫保管人員是否根據(jù)入庫單及時(shí)完整記錄當(dāng)期存貨登記簿。抽查當(dāng)期實(shí)物存貨登記簿，看倉庫品名、數(shù)量、金額信息是否和入庫單一致。抽查倉庫負(fù)責(zé)人是否定期審核倉庫實(shí)物登記簿。抽查入庫單是否連續(xù)記錄倉庫編號(hào)和使用。

（三）出庫

抽查是否根據(jù)出庫單，看出庫單上的蓋章是否有領(lǐng)用人、倉庫保管人及倉庫相關(guān)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字。抽查是否及時(shí)根據(jù)領(lǐng)用出庫單及時(shí)地記錄檢查倉庫相關(guān)實(shí)物領(lǐng)料登記簿。抽查領(lǐng)料單是否連續(xù)注明領(lǐng)料編號(hào)和使用。倉庫相關(guān)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是否及時(shí)根據(jù)對(duì)領(lǐng)料單的使用進(jìn)行對(duì)賬務(wù)的處理。

（四）盤存

核對(duì)貨的明細(xì)賬與固定資產(chǎn)總賬余額的是否完全相符，抽查實(shí)物盤點(diǎn)或存貨全額抽查盤點(diǎn)的存貨，看盤點(diǎn)的實(shí)物存貨是否真實(shí)地存在，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨品種和數(shù)量。查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的存貨數(shù)量增減和變動(dòng)的情況，檢查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，看是否明確有無跨期的現(xiàn)象，抽查年末的結(jié)轉(zhuǎn)量較大的存貨計(jì)價(jià)的方法是否正確。抽查低值產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)賬，核對(duì)存貨入庫的品種、數(shù)量和與實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際數(shù)額的是否完全相符，核對(duì)產(chǎn)品銷售發(fā)出的存貨品種、數(shù)量和存貨實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的是否完全相符，了解存貨的安全管理情況和防護(hù)管理措施是否完善、有效。

四、審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的問題

（一）看存貨的計(jì)價(jià)管理是否規(guī)范。一是關(guān)注原材料核算是否規(guī)范，筆者在開展內(nèi)部審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)有的被審計(jì)單位將價(jià)值較高的原材料與價(jià)值較低的原材料放在一起進(jìn)行核算的現(xiàn)象，因此應(yīng)抽查各類原材料的明細(xì)賬，看入庫金額是否存在較大差異。二是關(guān)注存貨的價(jià)值。比如有的產(chǎn)品不符合現(xiàn)在市場(chǎng)的需要，不可能再行使用，有的由于產(chǎn)品升級(jí)、創(chuàng)新等，導(dǎo)致一些零部件存在積壓。

（二）看存貨賬賬、賬實(shí)是否相符。在存貨管理的審計(jì)項(xiàng)目中，盤點(diǎn)是必不可少的一項(xiàng)工作，盤點(diǎn)中也往往出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，因此應(yīng)分析具體情況，找出異常的原因。一是檢查入庫、領(lǐng)用手續(xù)辦理及賬務(wù)處理是否及時(shí)。二是檢查代管材料或產(chǎn)品是否混同于被審計(jì)單位存貨，沒有設(shè)置單獨(dú)的賬務(wù)登記核算。三是檢查贈(zèng)送的存貨是否及時(shí)辦理入庫手續(xù)及賬務(wù)處理，是否未經(jīng)入庫直接發(fā)放。四是看被審計(jì)單位對(duì)存貨的監(jiān)督是否到位，制度中是否制訂了定期監(jiān)督盤點(diǎn)的條款，執(zhí)行是否到位。

（三）看產(chǎn)品成本核算是否規(guī)范。產(chǎn)品成本核算涉及的范圍較多，計(jì)算步驟較為復(fù)雜，成本核算審計(jì)難度較大，也極易隱藏風(fēng)險(xiǎn)。一是檢查是否存在成本虛列現(xiàn)象，看成本的真實(shí)性和正確性。二是檢查分配的方法是否恰當(dāng)、合理。如筆者在審計(jì)中既發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位將體積差異較大的產(chǎn)成品平均進(jìn)行核算，導(dǎo)致體積差異較大的產(chǎn)成品成本基本一致。

（四）看存貨管理是否存在內(nèi)控缺失或風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控管理措施里面，要求賬務(wù)和實(shí)物收發(fā)存管理不相容職務(wù)相分離，就是為了控制實(shí)物在流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生造假，互相形成監(jiān)督機(jī)制。要注重檢查資產(chǎn)管理部門是否履職到位、是否制定了定額考核、定額標(biāo)準(zhǔn)是否合理，避免造成浪費(fèi)和虧損。

（五）看存貨的狀態(tài)是否良好。存貨最主要的損失就是積壓、減值、無法進(jìn)行生產(chǎn)和銷售，長(zhǎng)期占用資金。因此，在抽樣審計(jì)的時(shí)候應(yīng)關(guān)注一下幾點(diǎn)，一是期初庫存較大，本期未發(fā)生金額不大、或者未收發(fā)的材料。二是期初有庫存，本期有入庫，但未發(fā)生耗用的材料。三是庫存賬面數(shù)長(zhǎng)期無變化的材料。除此之外，要注意觀看存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，哪些材料積壓或長(zhǎng)期無收發(fā)，他們往往都比較清楚，了解或確定存貨屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。盤點(diǎn)時(shí)也要注重看存貨的狀態(tài)，檢查是否在有效期內(nèi)，以此確定存貨管理的情況，結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對(duì)性的審計(jì)建議。

綜上，存貨審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要部分，必須在審計(jì)過程中加以控制，只有針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高審計(jì)工作效率。