李耀忠

摘要：預(yù)算管理的重要性是企業(yè)及其管理者公認(rèn)的。對(duì)于從事預(yù)算管理的人員，特別是初次從事預(yù)算管理工作的人員來(lái)講，正確理解預(yù)算管理的功能和正確編制預(yù)算是做好預(yù)算管理工作的重要前提。企業(yè)預(yù)算指企業(yè)經(jīng)一定程序編制和核定的對(duì)于未來(lái)一定時(shí)期（年、季、月）內(nèi)的收入、支出和現(xiàn)金流所作的預(yù)計(jì)。企業(yè)全面預(yù)算管理（以下簡(jiǎn)稱預(yù)算管理）是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算管理既是重要組成部分，也是重要管理手段。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的手段和方法，可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程，有效控制資金收付、成本費(fèi)用開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：預(yù)算;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算管理

一、預(yù)算管理的功能

預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容和方法，對(duì)于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，有效控制資金收付與成本費(fèi)用開支，提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效益，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

（一）支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其使命過(guò)程中所追求的長(zhǎng)期結(jié)果，是在一些最重要的領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進(jìn)一步具體化，它反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向和所要達(dá)到的水平，比如，業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)成果、發(fā)展速度等等。正常情況下，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心是經(jīng)營(yíng)成果目標(biāo)。企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略落實(shí)到具體年份主要表現(xiàn)為目標(biāo)利潤(rùn)，而年度目標(biāo)利潤(rùn)既是預(yù)算管理的方向和目標(biāo)，也是年度預(yù)算編制的重要出發(fā)點(diǎn)。譬如，A公司2017年收入1100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是到2022年收入達(dá)到2412萬(wàn)元，利潤(rùn)總額達(dá)到400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)翻番增長(zhǎng)。具體到各年，2018-2022年利潤(rùn)總額預(yù)計(jì)分別為110萬(wàn)元、121萬(wàn)元、220萬(wàn)元、304萬(wàn)元、400萬(wàn)元。A公司制定某年度預(yù)算，要以其戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。比如制定2019年預(yù)算，要從實(shí)現(xiàn)121萬(wàn)元的利潤(rùn)目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合企業(yè)過(guò)往經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及成果變化趨勢(shì)和2018年的實(shí)際情況計(jì)算確定?？梢哉f(shuō)，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的延伸和具體化，保證了每個(gè)具體年份預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也就保證了戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)計(jì)和籌劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果

預(yù)算編制是預(yù)算收支計(jì)劃的擬訂、確定及其組織過(guò)程。全面預(yù)算應(yīng)配合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提供并分析有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、客戶與市場(chǎng)等信息，通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方針，利用更為靈活合理的全面預(yù)算編制方法構(gòu)筑完善的全面預(yù)算體系。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是全面性的，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全方位的。包含并體現(xiàn)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算等各項(xiàng)活動(dòng)，涵蓋企業(yè)人、財(cái)、物各個(gè)方面，橫向到邊，縱向到底;二是全過(guò)程的。企業(yè)供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都必須納入預(yù)算管理。編制預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)假設(shè)為依據(jù)。一般情況下，先預(yù)計(jì)損益，再計(jì)算確定資產(chǎn)負(fù)債，最后確定現(xiàn)金流量。（1）

（三）合理配置和使用企業(yè)戰(zhàn)略資源

預(yù)算編制的過(guò)程是資源預(yù)分配的過(guò)程。主要是通過(guò)人、財(cái)、物、技術(shù)工藝能否滿足戰(zhàn)略的需要來(lái)進(jìn)行配置。如果現(xiàn)有資源能夠滿足戰(zhàn)略的執(zhí)行，則企業(yè)不需要進(jìn)一步的投資，抑或是有剩余生產(chǎn)能力或資源，則企業(yè)需考慮其合理使用，比如富裕設(shè)備可以出租，多余人工可以做一些外包業(yè)務(wù)，剩余資金可以做一些短期理財(cái)?shù)?。如果現(xiàn)有資源不能滿足戰(zhàn)略的執(zhí)行，則需要對(duì)短板進(jìn)行投資，比如設(shè)備不足，就需要考慮購(gòu)置或租賃;人力資源不足則需要招聘、培訓(xùn)，或提前協(xié)調(diào)勞務(wù)用工。

預(yù)算的執(zhí)行是資源具體配置和消耗的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)執(zhí)行預(yù)定經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃，消耗了人、財(cái)、物資源，獲取了產(chǎn)品，或?yàn)榭蛻籼峁┝朔?wù)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增值。

（四）對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行進(jìn)程的監(jiān)控和分析

預(yù)算是協(xié)調(diào)各部門的重要手段，涉及企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)和部門，貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算的保證措施就是各分支機(jī)構(gòu)和部門的工作任務(wù)。以預(yù)算協(xié)調(diào)各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)、規(guī)范其業(yè)務(wù)流程是保證預(yù)算實(shí)現(xiàn)的有效手段。

預(yù)算是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具。某項(xiàng)活動(dòng)是否開展要看它有無(wú)預(yù)算，沒(méi)有預(yù)算就不應(yīng)開展此項(xiàng)活動(dòng)。在一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生時(shí)，要按資金收付和費(fèi)用預(yù)算控制經(jīng)營(yíng)行為的全過(guò)程，避免超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用資金、列支費(fèi)用。

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果和預(yù)算的比較分析，來(lái)判斷企業(yè)年度目標(biāo)的完成情況是否符合要求、達(dá)到預(yù)期;通過(guò)預(yù)算差異的原因分析，找出經(jīng)營(yíng)管理中的矛盾和問(wèn)題并加以解決，以保障年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋

預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)和部門每到年終或某項(xiàng)任務(wù)執(zhí)行完畢，則將執(zhí)行結(jié)果與年度預(yù)算（或項(xiàng)目預(yù)算）進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的原因，結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行績(jī)效考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

通過(guò)以前年度及本年度戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)情況，企業(yè)進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)原戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施方案進(jìn)行必要的修正、完善和調(diào)整，以便使其更好地與經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相一致，進(jìn)而指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整。

綜上可以看出，預(yù)算管理范圍已從以存貨和現(xiàn)金流為主的財(cái)務(wù)資源擴(kuò)大到包括財(cái)務(wù)資源、人力資源、信息資源在內(nèi)的各類資源;管理功能也從單一的計(jì)劃、控制功能擴(kuò)展至計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多方面，是一個(gè)富有成效的綜合性管理工具。從發(fā)展的角度看，預(yù)算管理的目標(biāo)將更多地聚集到關(guān)注、開發(fā)客戶價(jià)值，通過(guò)管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等來(lái)滿足客戶需求，創(chuàng)造和增加企業(yè)價(jià)值。

二、預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容及邏輯關(guān)系

如前述，企業(yè)通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施及進(jìn)程，同時(shí)也是整個(gè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)績(jī)效是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、密不可分地有機(jī)整體，預(yù)算在其中起著承前啟后的重要作用。企業(yè)預(yù)算主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算。以制造業(yè)為例，業(yè)務(wù)預(yù)算包括采購(gòu)預(yù)算、人力資源預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算;專門預(yù)算主要指權(quán)益資本預(yù)算、籌資預(yù)算和投資預(yù)算等;財(cái)務(wù)預(yù)算則是預(yù)期財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，見(jiàn)圖1。

（一）經(jīng)營(yíng)預(yù)算/業(yè)務(wù)預(yù)算

1.銷售預(yù)算

一般情況下，預(yù)算編制的起點(diǎn)是銷售預(yù)算，只有銷售預(yù)算確定了，才能編制其他預(yù)算。而銷售預(yù)算的編制是基于戰(zhàn)略目標(biāo)，從市場(chǎng)調(diào)研開始。市場(chǎng)調(diào)研在制定單位戰(zhàn)略時(shí)已全面進(jìn)行過(guò)，在正常的經(jīng)營(yíng)年度，需要重新進(jìn)行局部市場(chǎng)調(diào)研，以驗(yàn)證之前所做的銷售市場(chǎng)預(yù)判是否正確，出現(xiàn)了多大的偏離，以研究進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施。市場(chǎng)調(diào)研的目的是確定某項(xiàng)產(chǎn)品的需求量與結(jié)構(gòu)。

假設(shè)A公司正在制定中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。為了保證戰(zhàn)略的客觀性，需要通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，了解2022年市場(chǎng)對(duì)西裝的需求量及相關(guān)信息。通過(guò)分析行業(yè)特點(diǎn)和公司實(shí)際情況，公司認(rèn)為：

西裝的需求量與城市人口總數(shù)相關(guān)。即每100個(gè)人中有正常西裝著裝需求的占15%，其中中端需求占60%，低端需求占40%。

一般情況下，有著裝需求的人每五年購(gòu)置一身新西裝。

A公司在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)占有率為20%左右。

按以上情況可以得出以下公式：

Q=QT×i

QT=QP×

Q：A公司西裝的市場(chǎng)需求量

QT：中低端西裝市場(chǎng)需求總量

i：A公司的市場(chǎng)占有率

QP：區(qū)域人口總數(shù)

P：著西裝人口比例

N：西裝購(gòu)置間接時(shí)間（年）

[例]假設(shè)A公司所在城市人口為300萬(wàn)人。依次推算，A公司2022年西裝生產(chǎn)總量Q為

QT=QP×P/N=300×15%/5=90000（套）

Q=QT×i=81000×20%=18000（套）

其中，中檔西裝占60%，為10800套，低檔占40%，為7200套。

假設(shè)中檔西裝每套批發(fā)價(jià)1500元，抵擋批發(fā)價(jià)為1100元，則2022年公司西裝銷售收入預(yù)計(jì)為2412萬(wàn)元。

1500×10800+1100×7200=16200000+7920000=24120000（元）

假設(shè)銷售利潤(rùn)率預(yù)計(jì)為16.58%，則2020年利潤(rùn)總額預(yù)計(jì)為：

24120000×16.58%=4000000（元）

由此，將銷售收入為2412萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元作為A公司2022年的戰(zhàn)略目標(biāo)。

假設(shè)本年收入中，80%為現(xiàn)銷收入，20%為賒銷收入。則本年銷售帶來(lái)的現(xiàn)金收入1929.60萬(wàn)元，增加應(yīng)收賬款482.4萬(wàn)元。

假設(shè)期初應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元，本年內(nèi)收回70%。30%在以后年度收回。則本期收回期初應(yīng)收賬款帶來(lái)現(xiàn)金收入420萬(wàn)元。本期銷售活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計(jì)為2349.60萬(wàn)元。

應(yīng)收賬款期末余額為期初未收180萬(wàn)元加上本期新增的482.4萬(wàn)元，為662.40萬(wàn)元。

由銷售西裝產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為410.04萬(wàn)元（24120000×17%）

2.生產(chǎn)預(yù)算

接上例，假設(shè)A公司中檔西裝期初庫(kù)存為300套，低端庫(kù)存為1000套。為保持銷售業(yè)務(wù)的持續(xù)，中低端西裝至少在保證相當(dāng)于一個(gè)月的期末保險(xiǎn)商品有量即中端1080套（10800x10%），低端720套（7200x10%）。依次測(cè)算：

中端西裝生產(chǎn)量=10800-300+1080=11580（套）

低端西裝生產(chǎn)量=7200-1000+720=6920（套）

3.采購(gòu)預(yù)算

確定了生產(chǎn)預(yù)算之后，則按產(chǎn)品單耗確定各類材料的采購(gòu)預(yù)算，其方法與生產(chǎn)預(yù)算的方法一致。

接上例，假設(shè)每套西裝的主料消耗為2.8m，則主料的消耗量為（11580+6920）×

2.8=51800m，即A公司需采購(gòu)的各類主料合計(jì)為51800米。

假設(shè)每米布類的平均采購(gòu)單位為110元，則采購(gòu)主料共需（51800×110=569800）

569.8萬(wàn)元。

同樣方法，假設(shè)其中80%應(yīng)付現(xiàn)金，20%可以賒賬，則本期采購(gòu)現(xiàn)金流出為 （569.8× 80%）=455.84萬(wàn)元。

再假設(shè)本期期初欠付400萬(wàn)元，其中的70%應(yīng)在本期支付，則本期應(yīng)付期初債務(wù)流出現(xiàn)金280萬(wàn)元。期末應(yīng)付賬款為233.96萬(wàn)元（569.8×20%+400×30%）。

其他材料，動(dòng)力等預(yù)算確定方法與此相同。

4.生產(chǎn)成本預(yù)算

生產(chǎn)成本預(yù)算按成本項(xiàng)目主要材料、直接人工和制造費(fèi)用分類進(jìn)行。直接材料按照生產(chǎn)數(shù)量預(yù)計(jì)、預(yù)算采購(gòu)單價(jià)、單位消耗計(jì)算確定。生產(chǎn)數(shù)量依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算決定，單位消耗根據(jù)歷史消耗水平結(jié)合定額標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算確定。直接人工根據(jù)崗位定員、歷史人員平均工資和預(yù)算期薪酬調(diào)整計(jì)劃預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用中固定部分根據(jù)歷史水平計(jì)算確定;變動(dòng)部分根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算確定;半變動(dòng)部分利用歷史數(shù)據(jù)測(cè)試確定函數(shù)關(guān)系模型，再根據(jù)模型測(cè)算確定。

5.期間費(fèi)用測(cè)算

如前述，按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項(xiàng)費(fèi)用;根據(jù)歷史情況和經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃預(yù)計(jì)各項(xiàng)管理費(fèi)用的數(shù)額。

（二）專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)）預(yù)算確定之后，專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算因?yàn)椴簧婕斑^(guò)多的假設(shè)和估計(jì)，編制和確定相應(yīng)簡(jiǎn)單。

根據(jù)上述收入、成本費(fèi)用及相關(guān)現(xiàn)金流預(yù)算情況，確定資金短缺或溢余金額。如有溢余，確定長(zhǎng)期投資或短期理財(cái)計(jì)劃;如有短缺，確定籌資計(jì)劃。

投融資預(yù)算確定后，測(cè)算與之相應(yīng)的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用，全部損益項(xiàng)目預(yù)算基本確定，編制預(yù)算收益表。收益表預(yù)算表確定后，結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算，計(jì)算完成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

三、預(yù)算管理的展望

我們所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境正在發(fā)生著巨大而深刻的變化。智能化、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等改變了我們的生活、工作，甚至顛覆了我們的傳統(tǒng)認(rèn)知。我們已經(jīng)或即將失去工作，那些曾經(jīng)讓我們感到自豪的技術(shù)、技能、方法和經(jīng)驗(yàn)被智能機(jī)器所替代，我們對(duì)將來(lái)是什么樣、如何變化感到茫然，我們將來(lái)靠什么立足于這個(gè)社會(huì)也未能預(yù)知。唯一可以肯定的是將來(lái)和現(xiàn)在會(huì)有巨大的差異，大到我們無(wú)法想象。同樣，智能化、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算管理的影響是巨大的。我們也無(wú)法預(yù)知這個(gè)影響到底是什么，有多大程度，快慢如何。但無(wú)論怎樣，以下方面我們必須去適應(yīng)和面對(duì)：

（一）預(yù)算編制更加快速

預(yù)算編制的速度大大加快是毋庸置疑的。我們可以理解為預(yù)算編制應(yīng)即時(shí)完成。首先，企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理要求提出自己對(duì)信息的需求;其次，企業(yè)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)建立自己的管理及信息系統(tǒng);再次將信息需求結(jié)構(gòu)化、格式化置入到管理及信息系統(tǒng);第四，企業(yè)把歷史數(shù)據(jù)整理成數(shù)據(jù)系統(tǒng)信息，按固定格式建立大數(shù)據(jù)庫(kù);第五，新業(yè)務(wù)、新信息按要求格式自動(dòng)置入管理及信息系統(tǒng)，增加到大數(shù)據(jù)庫(kù)。有了信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)只需要提出假設(shè)條件，具體的測(cè)算工作信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)完成。所以，預(yù)算編制是可以即時(shí)完成的。

（二）預(yù)算形式更加靈活

過(guò)去，我們編制年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算，預(yù)算管理好的單位有旬預(yù)算、周預(yù)算。現(xiàn)在有了信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，預(yù)算編制更加靈活?？梢跃幹铺囟ㄆ陂g預(yù)算，比如2018年7月9日至7月25日的預(yù)算，也可以編制2018年7月9日至2019年12月31日的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算編制可以隨意確定滾動(dòng)周期，比如按40天滾動(dòng)、按4天滾動(dòng)、按4小時(shí)滾動(dòng)均可，都可以即時(shí)完成預(yù)計(jì)測(cè)算。預(yù)算可以滿足各種形式、期間的要求。

（三）預(yù)算管理更加重要

由于外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，未知因素增加，預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，決策者對(duì)預(yù)測(cè)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，預(yù)算管理的地位和作用大幅提升。對(duì)于財(cái)務(wù)部門來(lái)說(shuō)，三十五年前80%的時(shí)間用在核算上，20%的時(shí)間用在管理決策支持上;十五年前50%的時(shí)間用在核算上，50%的時(shí)間用在管理決策支持上;現(xiàn)在，20%的時(shí)間用在核算上，80%的時(shí)間用在管理決策支持上。將來(lái)，財(cái)務(wù)人員可能只有5%的時(shí)間用在核算上，95%的時(shí)間要用在管理決策支持上。

（四）學(xué)習(xí)是工作的內(nèi)容和方式

在這個(gè)巨變的時(shí)代，不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、適應(yīng)新環(huán)境、解決新問(wèn)題常態(tài)化。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要想做好預(yù)算工作，就必須做好不斷學(xué)習(xí)的思想準(zhǔn)備，不然很快會(huì)被環(huán)境所淘汰。

注釋：

詳見(jiàn)本文第二部分“預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容及邏輯關(guān)系說(shuō)明”.

圖中：為業(yè)務(wù)預(yù)算部分，為專項(xiàng)預(yù)算部分，為財(cái)務(wù)預(yù)算部分;左列構(gòu)成預(yù)計(jì)損益表，右列構(gòu)成預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，中間部分構(gòu)成預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表.

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知”.

[3]財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)“財(cái)政部 證監(jiān)會(huì) 審計(jì)署 銀監(jiān)會(huì) 保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”.