吳治國

摘要：企業(yè)審計(jì)是一種監(jiān)督活動(dòng)，是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理評估。通過審計(jì)活動(dòng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題。一份真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告，對于報(bào)表使用者和投資者來說，其重要性毋庸置疑。但是審計(jì)失敗也成了審計(jì)執(zhí)業(yè)中不容忽視的問題，其所產(chǎn)生的負(fù)面影響越來越引起人們的關(guān)注，審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因與解決對策更是值得人們深思。本文深入分析了企業(yè)審計(jì)失敗的原因，并給出相應(yīng)對策，以期能夠提高企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì);失敗原因;對策分析

審計(jì)活動(dòng)是有風(fēng)險(xiǎn)的，既包括企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，也包括控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性和偶然性的特點(diǎn)，這也導(dǎo)致了審計(jì)失敗事件的經(jīng)常發(fā)生。對于企業(yè)審計(jì)來說，由于審計(jì)活動(dòng)采取抽樣的方法，并不能做到對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全面審計(jì)，而且注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作并不是總能夠做到遵守審計(jì)準(zhǔn)則，再加上有些企業(yè)的舞弊行為極具隱藏性，導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件屢屢發(fā)生。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快的今天，審計(jì)工作面臨著更加嚴(yán)峻的考驗(yàn)，需要企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門三方面的共同努力，規(guī)避審計(jì)失敗，促進(jìn)審計(jì)工作的健康運(yùn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

一、企業(yè)審計(jì)失敗概述

（一）企業(yè)審計(jì)的概念

企業(yè)審計(jì)是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查的活動(dòng)。對于企業(yè)審計(jì)來說，審計(jì)的主體主要是指各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)的客體就是被審計(jì)企業(yè)，而審計(jì)授權(quán)或委托人是審計(jì)的第三關(guān)系人，主要是指授權(quán)或委托審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)工作的單位或個(gè)人。審計(jì)活動(dòng)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性是審計(jì)工作最本質(zhì)的特征，審計(jì)對于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要作用。

（二）企業(yè)審計(jì)失敗概述

企業(yè)的審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，沒有正確地遵循審計(jì)準(zhǔn)則，從而沒有形成正確的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的本質(zhì)內(nèi)涵是沒有正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則，這是審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本區(qū)別所在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在遵循審計(jì)準(zhǔn)則前提下而沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失敗與企業(yè)的經(jīng)營成敗無關(guān)，審計(jì)工作是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則是判斷企業(yè)審計(jì)成敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)，所以在企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題時(shí)，并不能表明審計(jì)失敗一定發(fā)生。

（三）企業(yè)審計(jì)失敗的影響

企業(yè)審計(jì)失敗的影響是全方位的，對于企業(yè)來說，審計(jì)失敗，企業(yè)所有者不能獲得完全的信息，信息失真使得企業(yè)經(jīng)營決策的不確定性大大增加，決策失誤增多，對企業(yè)的控制失靈;對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，其審計(jì)質(zhì)量對事務(wù)所本身的發(fā)展有著決定性的影響，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，對事務(wù)所的聲譽(yù)將會(huì)產(chǎn)生重大不利影響，不利于事務(wù)所潛在市場的挖掘，甚至?xí)?dǎo)致法律訴訟，危及事務(wù)所的存在發(fā)展;對于市場整體來說，審計(jì)失敗極大增加了市場失效的可能性，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，不利于市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。

二、企業(yè)審計(jì)失敗的原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能保持獨(dú)立性

審計(jì)費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，近年來，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的不斷增加，審計(jì)行業(yè)的競爭日益激烈。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高審計(jì)市場占有率，往往會(huì)采用低價(jià)戰(zhàn)略來贏得市場。但是過低的審計(jì)價(jià)格會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低收費(fèi)的壓力下往往會(huì)減少必要的審計(jì)程序來降低審計(jì)成本，或者為了贏得業(yè)務(wù)與企業(yè)合謀，滿足企業(yè)的不合理要求。獨(dú)立性的缺失使得審計(jì)工作不能遵循審計(jì)準(zhǔn)則，形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，造成審計(jì)失敗。

（二）部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

審計(jì)人員應(yīng)遵循的行為規(guī)范對審計(jì)職業(yè)道德做出了明確規(guī)定，是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。但是目前我國審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)道德，容易受利益驅(qū)使出具虛假的審計(jì)報(bào)告，不能做到公平公正。另外，專業(yè)勝任能力的缺失也對審計(jì)質(zhì)量有重要影響，部分注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，自身的審計(jì)業(yè)務(wù)能力不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需要，對很多審計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，一旦審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，就無所適從，審計(jì)能力有限。

（三）部分審計(jì)單位的舞弊行為隱蔽性強(qiáng)

大數(shù)據(jù)指出，絕大多數(shù)的審計(jì)失敗事件的發(fā)生都存在著企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，故意的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)時(shí)有發(fā)生，并且越來越具有隱蔽性。特別是一些大的上市公司，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，審計(jì)業(yè)務(wù)量大，審計(jì)人員很難對被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)處理過程做到充分了解，一些刻意隱藏的舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)失敗的概率也會(huì)大大增加。

（四）審計(jì)監(jiān)管力度不夠

目前我國的審計(jì)監(jiān)督普遍都是事后監(jiān)督的方式，這就使得部分企業(yè)存在僥幸心理，認(rèn)為只要把工作做好，審計(jì)過程中不出現(xiàn)問題，就永遠(yuǎn)不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。另外，政府對審計(jì)監(jiān)管的懲罰力度不夠，只是行政處罰和罰款，并不足以震懾造假企業(yè)，企業(yè)造假成本低，與造假所得利益相比微不足道，很多企業(yè)就會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)。

三、企業(yè)審計(jì)失敗的對策分析

（一）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，保證其獨(dú)立性

只有審計(jì)的獨(dú)立性得到保證，才能確保審計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善質(zhì)量控制制度，將審計(jì)質(zhì)量放在審計(jì)工作評價(jià)的第一位，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。要轉(zhuǎn)變審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)低價(jià)競爭的現(xiàn)狀，形成審計(jì)收費(fèi)的公開化和透明化，避免出現(xiàn)因?yàn)槭召M(fèi)過低而降低審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)象的發(fā)生。要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，將一些不規(guī)范的水平不夠的會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒之門外，堅(jiān)持審計(jì)事務(wù)所的輪換制度，形成規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營秩序，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

（二）全力提升審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善內(nèi)部控制制度，重視對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的職業(yè)道德習(xí)慣，明確能做什么，不能做什么，以高標(biāo)準(zhǔn)的道德要求約束自身的行為，忠實(shí)地履行自己的職責(zé)，確保能夠?qū)嵤虑笫呛凸焦奶幚韺徲?jì)業(yè)務(wù)。面對越來越復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也要注重自身專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，不斷提升自身的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平。要積極主動(dòng)地去接受職業(yè)后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，新法規(guī)，新技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要制定嚴(yán)格的專業(yè)考評制度，對于缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人員，要加強(qiáng)培訓(xùn)教育，實(shí)在不能滿足要求的要堅(jiān)決清除出審計(jì)隊(duì)伍。

（三）盡可能了解被審計(jì)企業(yè)，保持職業(yè)懷疑

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段就要做到謹(jǐn)慎選擇客戶，盡可能地多了解審計(jì)客戶，從源頭上降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量保持高水準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師要有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻保持職業(yè)懷疑。深入了解審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其對經(jīng)營業(yè)績不佳的企業(yè)要密切關(guān)注其是否有舞弊征兆，嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，對函證、監(jiān)盤等重要程序高度重視，時(shí)刻保持職業(yè)警惕性，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，完善處罰制度

審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)督管理，建立統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)范，形成事前監(jiān)管、事中監(jiān)管、事后監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，明確監(jiān)管責(zé)任。立法部門要盡快完善處罰制度，形成強(qiáng)力的法律約束力，嚴(yán)厲打擊審計(jì)違法行為，讓相關(guān)的違法機(jī)構(gòu)和人員有所敬畏，規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場，確保審計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)失敗的問題越來越引起人們的重視，審計(jì)失敗的原因是多方面的，要想提高審計(jì)質(zhì)量，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師等全方位的配合，減少審計(jì)失敗的發(fā)生，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)和我國市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

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