韓新香

摘要：隨著我國經(jīng)濟由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)換，促使企業(yè)向管理要效益。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)、維護資產(chǎn)安全、提高信息報告質(zhì)量、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等方面有著十分重要的作用。然而中小企業(yè)在其發(fā)展中表現(xiàn)出輕視內(nèi)部管理，內(nèi)控制度缺失、內(nèi)控體系不健全等問題普遍存在，嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。本文簡要分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并結(jié)合現(xiàn)狀提出改進對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問題完善

內(nèi)部控制作為企業(yè)規(guī)范化管理的體現(xiàn)，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。財會〔2017〕21號關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，引導(dǎo)和推動中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，促進中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。然而中小企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，存在著與內(nèi)部控制背道而馳的諸多行為，導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大，生存周期短。因此建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前中小企業(yè)必須重視和解決的問題。

一、內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等原則;同時受內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化等諸多因素的影響。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度缺失或不健全

大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不健全。具體表現(xiàn)在：（1）有些企業(yè)認(rèn)為公司規(guī)模小、人員少，用眼睛完全可以監(jiān)督，認(rèn)為搞制度耗時耗力耗財，得不償失，所以這些企業(yè)幾乎都不會制定內(nèi)部控制制度及實施內(nèi)部控制。（2）有些企業(yè)雖然建立了制度，但將制度束之高閣，紙上談兵，形同虛設(shè)，得不到有效執(zhí)行。（3）有些企業(yè)雖然在執(zhí)行內(nèi)部控制，但控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有部門和人員，沒有滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié);（4）有些企業(yè)存在認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部控制完全是為了應(yīng)付國家相關(guān)部門的檢查，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，是財務(wù)部門的事，再者認(rèn)為內(nèi)部控制制度是為約束普通員工而設(shè)，企業(yè)高管不受約束。所以多數(shù)中小企業(yè)，要么是根本不會制定內(nèi)部控制制度，要么是內(nèi)部控制制度不健全，對于即使是設(shè)置了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，內(nèi)部控制制度也只是若有似無，設(shè)并沒有真正的嚴(yán)格實施。

（二）欠缺良好的內(nèi)部控制環(huán)境

中小企業(yè)普遍存在欠缺良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，治理結(jié)構(gòu)簡單，缺少議事機構(gòu)。中小企業(yè)多數(shù)是家族式或者一言堂式的企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)屬同一人，經(jīng)營決策權(quán)集于董事長一人，裙帶關(guān)系嚴(yán)重，沒有設(shè)立議事、監(jiān)督機構(gòu)，缺乏內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境。其次，崗位權(quán)責(zé)不清，崗位設(shè)置缺乏牽制。中小企業(yè)因規(guī)模小、人員少，往往一人兼數(shù)職，如有些企業(yè)的材料采購、入庫、甚至領(lǐng)用都有同一個人辦理，沒有做到不相容崗位相互分離，形成牽制;經(jīng)營活動任務(wù)臨時安排，口頭傳達，員工不明白自己的職責(zé)任務(wù)是什么，推諉扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，權(quán)責(zé)不清。再次，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。從領(lǐng)導(dǎo)層講他們只注重企業(yè)的規(guī)模擴張，忽視內(nèi)部經(jīng)營管理的建設(shè)，普通員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度會約束自己，產(chǎn)生抵觸情緒，使內(nèi)部制度得不到有效執(zhí)行。

（三）風(fēng)險評估機制缺失、風(fēng)險意識淡薄

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)的競爭愈加激烈，面臨市場、競爭對手、經(jīng)營管理等多樣化的風(fēng)險。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的主要要素之一，在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)需要中小企業(yè)對各類風(fēng)險進行準(zhǔn)確識別，才能夠根據(jù)所識別的風(fēng)險進行評估以及制定防范策略。然而我國中小企業(yè)的風(fēng)險意識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險抵抗能力差。具體表現(xiàn)為：一是風(fēng)險評估機制缺失。中小企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售以及財務(wù)等環(huán)節(jié)沒有建立科學(xué)、有效的風(fēng)險評估機制，無法識別、防范各環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險。二是風(fēng)險意識淡薄。中小企業(yè)全體對于風(fēng)險概念模糊，認(rèn)知不足。

（四）缺乏有效的監(jiān)督

中小企業(yè)考慮成本問題，往往不會單獨設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進行評價和監(jiān)督。即使設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但其都隸屬于同一個人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性難以保證，減弱監(jiān)督職能的發(fā)揮。正是缺乏對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實施流于形式，沒有起到實質(zhì)性的約束。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

沒有規(guī)矩不成方圓，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度，是解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立可以概括為管理制度化，制度表單化、表單信息化?？梢娭贫冉ㄔO(shè)是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應(yīng)拋棄以往口頭傳達、毫無章法的管理方式，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點及發(fā)展規(guī)劃，深入業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)，梳理業(yè)務(wù)流程，量身定制自己的管理制度，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)作、制約、監(jiān)督機制，使所有業(yè)務(wù)都在制度約束下運作，使所有人員都在制度的章法下做事。為堵塞漏洞、防止貪污盜竊、違規(guī)違紀(jì)、舞弊等行為筑起第一道防線。

（二）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先需要將中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進行完善，杜絕董事長的一言堂決策機制，成立議事機構(gòu)。形成以董事會最終決定權(quán)以及獨立董事、監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)的治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成制衡。其次搭建有效的組織架構(gòu)。在機構(gòu)設(shè)置時應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)的特征，形成內(nèi)部控制為核心的組織管理架構(gòu)，構(gòu)建以股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及其他管理階層等在內(nèi)的內(nèi)部機構(gòu)，明確各自的權(quán)利和責(zé)任，使得各部門能夠嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部控制制度來行使相關(guān)職權(quán)，杜絕權(quán)力存在交叉重復(fù)的現(xiàn)象，使得各個業(yè)務(wù)都具有專門的機構(gòu)與人員負(fù)責(zé)，降低權(quán)力沖突，機構(gòu)設(shè)置兼顧合理性及運行的高效性。再次設(shè)置不相容職務(wù)分離及授權(quán)審批控制。在崗位設(shè)置時，應(yīng)明確那些崗位和職務(wù)是不相容的，同時還要規(guī)定各自崗位的職責(zé)權(quán)限，建立不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督相互制約的制衡機制。建立授權(quán)審批體系，使各項業(yè)務(wù)的辦理必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。最后提高全員內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先應(yīng)該意識到內(nèi)部控制制度的重要性，帶頭積極展開對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，不斷增強內(nèi)部控制認(rèn)知，增強社會責(zé)任感，不斷地將內(nèi)部控制理念進行學(xué)習(xí)更新，樹立新的符合中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制理念。對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)給予強烈的支持，并以身作則，在中小企業(yè)全體員工當(dāng)中普及內(nèi)部控制理念，嚴(yán)格根據(jù)中小企業(yè)的各項規(guī)章制度執(zhí)行相關(guān)工作，不得隨意更改內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層自身樹立榜樣，員工在領(lǐng)導(dǎo)層的影響下則會遵守已經(jīng)構(gòu)建起的各項規(guī)章制度以及內(nèi)部控制制度。

（三）強化風(fēng)險評估機制建設(shè)

首先需要構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理文化，強化風(fēng)險防范意識，在進行風(fēng)險評估時，要對中小企業(yè)的風(fēng)險進行識別分析，制定相應(yīng)的防范策略。所以必須要強化中小企業(yè)的風(fēng)險意識，普及風(fēng)險管理理念，以此來營造良好的風(fēng)險評估機制建設(shè)基礎(chǔ)。其次將風(fēng)險管理責(zé)任進行明確，對中小企業(yè)的風(fēng)險制定預(yù)警機制。因為中小企業(yè)規(guī)模較小，通常不會設(shè)置專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，所以中小企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)部門當(dāng)中設(shè)置風(fēng)險管理小組，針對中小企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險進行識別以及預(yù)警。

（四）建立有效的監(jiān)督機制

中小企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，成立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)是必要的，如內(nèi)部審計部門，他在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用，企業(yè)應(yīng)該授予審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力，以保證獨立履行審計職責(zé)。對內(nèi)部控制的設(shè)置和實施進行審計，評價內(nèi)部控制的有效性及存在的缺陷，并就缺陷嚴(yán)重程度進行匯報和整改，以此監(jiān)督內(nèi)部控制得以良好推進和完善。

四、結(jié)束語

總而言之，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)存在著諸多的問題，要想中小企業(yè)能夠?qū)?nèi)部控制的作用進行發(fā)揮就需要中小企業(yè)積極解決內(nèi)部控制，制度建設(shè)存在的問題。希望本文的拙見能夠?qū)χ行∑髽I(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升有所幫助。

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