楊靜

摘 要：管理會(huì)計(jì)已在我國企業(yè)界、事業(yè)單位得到了相當(dāng)?shù)耐茝V與實(shí)踐應(yīng)用，為行政單位引進(jìn)并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了很好的借鑒。但由于行政單位的屬性特征，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用探索相對(duì)較少，文章將在該領(lǐng)域進(jìn)行初步探索，以期為本領(lǐng)域理論研究與實(shí)踐應(yīng)用提供先期參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)? 機(jī)關(guān)單位? 應(yīng)用? 現(xiàn)狀? 探索

在行業(yè)領(lǐng)域?qū)W習(xí)并實(shí)踐應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮出不可替代的積極作用。2014年，財(cái)政部頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》;2016年發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》;之后，若干管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引陸續(xù)發(fā)布;2018年底，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，為管理會(huì)計(jì)引入行政單位進(jìn)一步指明了方向。

經(jīng)過幾年的理論探索與實(shí)踐應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)在我國企業(yè)界得到了相當(dāng)?shù)耐茝V與實(shí)踐應(yīng)用，成功案例層出不窮;同時(shí)，在事業(yè)單位也開始嘗試探索，為行政單位引進(jìn)并應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了很好的借鑒。但由于行政單位的屬性特征，尤其是成本核算的相對(duì)薄弱，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用探索相對(duì)較少，文章將在該領(lǐng)域進(jìn)行初步探索，以期為本領(lǐng)域理論研究與實(shí)踐應(yīng)用提供先期參考。

一、研究現(xiàn)狀

（一）國外現(xiàn)狀

總體來講，國外政府管理會(huì)計(jì)實(shí)踐主要分為四類模式，研究主體包括基本理論和實(shí)踐操作等，有規(guī)范研究、經(jīng)驗(yàn)研究、案例研究和國別研究等相對(duì)較多的方法，但由于國家管理體制的差異較大，國外管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐成果和我國當(dāng)前機(jī)關(guān)單位的管理模式存在一定的差異，其實(shí)踐應(yīng)用也存在一定的不適用性，為此，我們有必要探索有中國特色的行政單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

（二）國內(nèi)現(xiàn)狀

（1）總體趨勢講，王斌（2014）提出中國管理會(huì)計(jì)未來研究領(lǐng)域的拓展方向之一是由盈利組織向非盈利組織、制造業(yè)向非制造業(yè)方向延伸;于增彪（2014）提出我國管理會(huì)計(jì)正面臨最佳戰(zhàn)略機(jī)遇期，非營利組織、政府部門中管理會(huì)計(jì)“沙漠化”現(xiàn)狀將會(huì)得到徹底改觀。

（2）在理論方面，2018年底，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》，為管理會(huì)計(jì)引入機(jī)關(guān)單位進(jìn)一步指明了方向。

（3）實(shí)踐應(yīng)用看，財(cái)政部已陸續(xù)出臺(tái)管理會(huì)計(jì)案例索引，介紹了較多的企事業(yè)單位實(shí)踐應(yīng)用管理會(huì)計(jì)案例，為本研究提供了很好的參考。

二、應(yīng)用探索

（一）調(diào)查問卷分析

（1）調(diào)查對(duì)象分析。一是以本地級(jí)市各級(jí)機(jī)關(guān)單位財(cái)會(huì)人員為調(diào)查對(duì)象，填寫調(diào)查問卷人員98.25%，調(diào)查對(duì)象符合本項(xiàng)研究要求。二是填寫調(diào)查問卷的人員中有61.40%為財(cái)務(wù)（經(jīng)濟(jì)、審計(jì)）部門負(fù)責(zé)人，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用、資源配置現(xiàn)狀、機(jī)關(guān)管理現(xiàn)狀有較為整體的了解，能形成較為全面的認(rèn)知。

（2）應(yīng)用對(duì)象分析。一是調(diào)查對(duì)象普遍認(rèn)為機(jī)關(guān)單位實(shí)踐應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可初步選擇運(yùn)營成本管理、日常消耗管理、資源利用效率、購買服務(wù)決策、購置設(shè)備決策等方面，這5個(gè)方面得票率均在70%以上。二是調(diào)查對(duì)象普遍認(rèn)為機(jī)關(guān)單位對(duì)控制成本消耗、提高資源利用效率上已經(jīng)做了很多努力，并有82.46%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為還有進(jìn)一步挖掘的空間。

（3）應(yīng)用工具分析。調(diào)查對(duì)象普遍認(rèn)為選擇相對(duì)適用的因素分析法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、占比分析法、比較分析法、盈虧平衡分析等管理會(huì)計(jì)工具方法，可以有利于機(jī)關(guān)單位運(yùn)行成本控制及資源配置效率。這5項(xiàng)得票率均在50%以上。

（二）實(shí)踐應(yīng)用探索

（1）日常消耗管理。針對(duì)日常辦公所用的水、電、紙張、硒鼓、用車、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用，擬定人均月定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理，按月統(tǒng)計(jì)、按季通報(bào)。該方法能有力地控制日常消耗的增長，并確保年度預(yù)算執(zhí)行率的提高。另外，其他措施還有：一是提倡無紙化辦公，大力鼓勵(lì)使用“釘釘”等手機(jī)辦公方式，減少紙張打印，對(duì)必須打印的資料一般要求雙面打印;二是紙張使用執(zhí)行嚴(yán)格的分類管理，根據(jù)招標(biāo)結(jié)果，將紙張類別分為若干等級(jí)，根據(jù)不同辦公規(guī)格需要，使用不同等級(jí)的紙張;三是杜絕原裝硒鼓，鼓勵(lì)循環(huán)利用;四是停止使用一次性紙杯、碗筷等消耗品，開始使用循環(huán)器具。

（2）資源利用效率。經(jīng)過公車改革，機(jī)關(guān)單位用車費(fèi)用總量有明顯下降。但尚有進(jìn)一步挖掘的空間。經(jīng)抽查若干機(jī)關(guān)大院，前后發(fā)車時(shí)間在15分鐘內(nèi)、沿途線路有重疊的用車申請(qǐng)單尚有一定的比例，主要原因在于信息不對(duì)稱、跨局辦及主觀接受程度等。為此，在今后派車安排中可予以進(jìn)一步壓縮。與此同理，在共用打印機(jī)等辦公設(shè)備的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步利用信息技術(shù)，提高類似設(shè)備的共享率，提倡同大院、同大樓、同樓層、跨局辦共用，可以進(jìn)一步提高資源利用效率。

（3）購買服務(wù)決策。通過現(xiàn)有成本核算、購買服務(wù)成本核算，采用比較分析法確定成本低者為今后的運(yùn)行方式，以此指導(dǎo)機(jī)關(guān)單位進(jìn)一步壓縮服務(wù)成本。類似比較成本法可以充分運(yùn)用到保潔、保安、洗滌、綠化、維修、打印維護(hù)等服務(wù)領(lǐng)域。

（4）購置設(shè)備決策。在擬定下一年年度設(shè)備采購計(jì)劃時(shí)，機(jī)關(guān)單位會(huì)經(jīng)過充分的實(shí)地調(diào)研與會(huì)議討論來確定是否添置，但擬添置設(shè)備的型號(hào)規(guī)格決策需要有一定的量化依據(jù)，方使決策更為科學(xué)。如果購置型號(hào)規(guī)格較大的設(shè)備，或許會(huì)導(dǎo)致設(shè)備利用率的相對(duì)低下，但如果購置型號(hào)規(guī)格過小，又會(huì)導(dǎo)致設(shè)備使用率超負(fù)，需要再次添置第二臺(tái)設(shè)備，導(dǎo)致總投入金額的浪費(fèi)。以產(chǎn)生非稅收入所用設(shè)備添置為例，假設(shè)有小、中、大三種型號(hào)規(guī)格可選擇：一是產(chǎn)生的月固定成本分別是A、2.1A、3.15A;二是產(chǎn)生的單位變動(dòng)成本分別是B、0.5B、0.2B;三是由此可以計(jì)算三種型號(hào)規(guī)格的盈虧平衡點(diǎn)分別是C、1.4C、1.75C;四是月服務(wù)量轉(zhuǎn)折點(diǎn)分別是D1、D2、D3;五由此得出：當(dāng)預(yù)計(jì)月使用量為C～D1的，選擇小型號(hào)對(duì)應(yīng)的設(shè)備;當(dāng)預(yù)計(jì)月使用量為D1～D2的，選擇中型號(hào)對(duì)應(yīng)的設(shè)備;當(dāng)預(yù)計(jì)月使用量超過D3的，選擇大型號(hào)對(duì)應(yīng)的設(shè)備。

三、探索體會(huì)

管理會(huì)計(jì)工具與方法在機(jī)關(guān)單位引進(jìn)時(shí)，需要特別關(guān)注其適用性。另外，在某一領(lǐng)域?qū)嵺`應(yīng)用取得成效后，應(yīng)該深入思考在其他領(lǐng)域是否有舉一反三的可能性，促進(jìn)機(jī)關(guān)效能建設(shè)創(chuàng)新并產(chǎn)生積極的應(yīng)用成效。

參考文獻(xiàn)：

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