摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，關(guān)于稅收制度方面的改革不斷推進(jìn)，進(jìn)一步優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)、完善了稅收功能、穩(wěn)定了宏觀稅負(fù)。民營經(jīng)濟(jì)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的主體，每一次的稅制改革，都推動民營經(jīng)濟(jì)不斷前進(jìn)。企業(yè)如何有效應(yīng)對稅制改革，充分利用中央、地方推出的系列稅收優(yōu)惠政策是本文研究的重點(diǎn)，以溫州為例，分析“兩個(gè)健康”先行區(qū)背景下稅收籌劃的意義與作用，緊緊圍繞當(dāng)前溫州民營企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、稅負(fù)情況，著重探討民營企業(yè)適應(yīng)稅制改革的思路與方法，以助推民營企業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：兩個(gè)健康;民營企業(yè);稅收籌劃

2000年，江澤民同志在第二十次全國統(tǒng)戰(zhàn)工作會議上的講話中首次提出了“兩個(gè)健康”，即非公有制經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和非公有制經(jīng)濟(jì)人士健康成長。隨后圍繞民營企業(yè)健康問題，黨和政府先后出臺相關(guān)文件，進(jìn)一步理清民營企業(yè)和國有企業(yè)的關(guān)系，創(chuàng)建公正、平等、自由、健康的市場營銷環(huán)境。2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營企業(yè)座談會上的講話，強(qiáng)調(diào)支持民營企業(yè)改革發(fā)展，完善稅收制度，落實(shí)優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。在政策利好的形勢下，民營企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注國家稅收政策的變化，充分認(rèn)識稅收籌劃的重要性，結(jié)合屬地優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)，提高企業(yè)競爭力。

一、稅制改革背景下，稅收籌劃的內(nèi)涵和意義

改革開放40多年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，我國的稅制改革也在不斷前進(jìn)，取得了巨大成果。從2013年開始，我國稅制改革進(jìn)入全面深化改革階段，逐步建立適應(yīng)新時(shí)代要求的現(xiàn)代稅收制度，在這一階段，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開，增加了11%和6%兩檔低稅率，通過稅種轉(zhuǎn)換和稅率的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)征稅和降低企業(yè)稅負(fù)，2016年5月1日營業(yè)稅正式退出歷史舞臺;2018年、2019年陸續(xù)對增值稅的稅率、征收率進(jìn)行了調(diào)整，最新稅率分13%、9%、6%三檔，征收率分3%和5%兩檔，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高增值稅小規(guī)模納稅人免征標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加大企業(yè)享受減稅紅利的范圍和力度。此外，在消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅等方面陸續(xù)推進(jìn)改革與完善。在一系列稅制改革中，我國的稅制不斷簡化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平并趨于合理，促進(jìn)我國建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，尤其是為民營企業(yè)營造良好的營商環(huán)境。

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是指在符合相關(guān)國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下，法人或自然人通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，充分利用一切有利的稅收政策，制定多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或利益最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動。隨著稅收制度的改革，納稅義務(wù)人的納稅意識不斷提高，稅收籌劃作為一種合理的避稅手段，不斷得到重視和運(yùn)用，從最初追求“稅負(fù)最小化”到追求“價(jià)值或利益最大化”，稅收籌劃的理念和手段日趨完善，它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮積極作用。

2.稅收籌劃的意義

稅收籌劃目的是為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)樹立依法納稅的正確意識，避免為盲目追求低稅負(fù)而偷稅漏稅，或者因籌劃不當(dāng)造成多繳稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的深入開展，有利于企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，形成良好的競爭環(huán)境，推動國家政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步前進(jìn)。

二、“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)中，溫州民營企業(yè)經(jīng)營和稅收狀況

靠民營經(jīng)濟(jì)起家立家的溫州，民營經(jīng)濟(jì)一直占據(jù)主導(dǎo)地位，逐漸形成“小商品，大市場”的溫州模式，帶動溫州經(jīng)濟(jì)引領(lǐng)時(shí)代潮流。但是隨著市場體制、競爭環(huán)境的深刻變化，溫州民營經(jīng)濟(jì)面臨產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)革新等現(xiàn)實(shí)考驗(yàn)，如何續(xù)寫創(chuàng)新、輝煌歷史，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，是當(dāng)前溫州經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟待解決的問題關(guān)鍵。為此，溫州又一次率先嘗試，于2018年10月17日，獲批啟動全國首個(gè)新時(shí)代“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)。11月9日，溫州正式對外發(fā)布創(chuàng)建新時(shí)代“兩個(gè)健康”先行區(qū)、加快民營經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)施意見和80條政策舉措。發(fā)布的政策涉及民營企業(yè)做大做強(qiáng)、發(fā)展難題破解、營商環(huán)境等內(nèi)容，80條舉措包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展扶持、金融支持、科技支持等十大方面的內(nèi)容。系列政策舉措的出臺與落實(shí)，大力推動溫州實(shí)體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級，再創(chuàng)民營經(jīng)濟(jì)新高點(diǎn)。

據(jù)溫州市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)一年來，2019年溫州市民營經(jīng)濟(jì)在工業(yè)、出口和稅收等領(lǐng)域不斷提升，在民營工業(yè)經(jīng)濟(jì)方面，全年全市規(guī)上工業(yè)中民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加值939.2億元，占全市規(guī)模以上工業(yè)的84.7%，同比增長7.7%;在民營企業(yè)出口方面，民營企業(yè)出口總額1575.2億元，占全市出口比重達(dá)93.5%，同比增長32.4%;在民營稅收貢獻(xiàn)方面，民營經(jīng)濟(jì)單位納稅總額達(dá)783.3億元，占全市稅收收入比重達(dá)89.0%，比上年提高0.8個(gè)百分點(diǎn)。

為更好助力“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，2019年溫州市全面落實(shí)小微企業(yè)普惠性減稅、增值稅大規(guī)模減稅、個(gè)人所得稅改革、社會保險(xiǎn)費(fèi)減負(fù)等各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，全年共落實(shí)各類稅費(fèi)減免近200億元，遠(yuǎn)超2018年153億元的水平，有效降低民營市場主體經(jīng)營成本。

從上述數(shù)據(jù)中可以看出，占溫州市場主導(dǎo)地位的民營企業(yè)，在系列政策組合拳作用下，進(jìn)一步減負(fù)提速，開啟民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展新征程。

三、助推企業(yè)健康發(fā)展為前提，民營企業(yè)稅收籌劃的思路與方法

雖然稅制改革帶來的稅收優(yōu)惠政策推廣力度很大，但經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，溫州民營企業(yè)的財(cái)務(wù)人員仍有很大部分對稅收優(yōu)惠政策不熟悉，或有一定程度了解卻未利用政策開展稅收籌劃，導(dǎo)致在政策利好的背景下，企業(yè)未真正享受政策紅利，起不到減稅降負(fù)的效果，不符合“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)的宗旨。因此，作為具備先進(jìn)管理理念的溫州民營企業(yè)，應(yīng)樹立全面依法納稅的意識，進(jìn)一步認(rèn)識稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃水平，最大限度降低稅務(wù)成本，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

1.開展稅收籌劃的思路

首先，樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)概括來講，主要是多納稅和不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，前者增加企業(yè)成本，后者造成偷稅、漏稅行為。作為現(xiàn)代企業(yè)決策者與管理者，要清晰認(rèn)識稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，高度重視稅收籌劃的重要性，不能片面認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員的事情，應(yīng)把稅收籌劃作為重要管理事項(xiàng)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，全盤考慮可能存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，做到預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)。

其次，掌握稅制改革的最新政策?！皟蓚€(gè)健康”先行區(qū)背景下，稅制改革的宗旨是讓稅收環(huán)境更加公平合理，讓民營企業(yè)減稅降負(fù)，健康高質(zhì)量發(fā)展。稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，尋找企業(yè)在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化并做出籌劃。全面準(zhǔn)確地把握政策，是開展稅收籌劃的關(guān)鍵。

最后，分析稅收籌劃的節(jié)稅空間。稅收籌劃講究成本效益，在開展稅收籌劃時(shí)，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，綜合分析稅收籌劃的空間，即通過實(shí)施稅收籌劃方案獲取的稅收利益與為實(shí)施方案付出的籌劃成本之間的差距，只有籌劃成本小于所得收益，且有一定節(jié)稅空間時(shí)，稅收籌劃方案才具備可行性。此外，稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，方案選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

2.開展稅收籌劃的方法

目前溫州多數(shù)民營企業(yè)側(cè)重于生產(chǎn)銷售管理，存在稅收籌劃意識不足、籌劃專業(yè)水平不高等問題，在“兩個(gè)健康”先行區(qū)背景下，企業(yè)主要可以采用以下幾種方法來應(yīng)對稅制改革，提高稅收籌劃水平。

（1）利用稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃是當(dāng)前最主要的方法，經(jīng)調(diào)查，在開展稅收籌劃的企業(yè)當(dāng)中，有近90%利用該方法并取得顯著的節(jié)稅效果。比如國家規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，這一政策對于年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的小規(guī)模納稅人來講，具有很大的籌劃空間，在稅法允許的范圍內(nèi)，可以通過合理安排月度或季度收入來達(dá)到節(jié)稅效果。

（2）利用低稅率法。根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實(shí)際所得稅率僅5%;年應(yīng)納稅所得額100萬元～300萬元的部分，實(shí)際所得率10%;國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率15%。利用小型微利企業(yè)及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是稅收籌劃的重要方法，由于上述條件限制非常嚴(yán)格，有一定規(guī)模的企業(yè)享受不到上述政策，但可以通過設(shè)立子公司來享受小型微利企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。另外非高科技企業(yè)也很難改造自身來享受低稅率優(yōu)惠，可以考慮設(shè)立一個(gè)高科技子公司來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

（3）推遲納稅時(shí)間法。合理規(guī)劃納稅時(shí)間，在政策規(guī)定的納稅期限內(nèi)，盡量推遲納稅時(shí)間，賺取資金時(shí)間收益，這一策略對于規(guī)模大、當(dāng)期納稅額度高的企業(yè)來講，具有一定籌劃利益。比如2020年受新冠肺炎疫情影響，2月和3月納稅申報(bào)期限分別延期，企業(yè)可以采用預(yù)約扣款方式，將扣款時(shí)間定在期限的最后兩天，充分享受延期納稅的政策。此外，增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)時(shí)間也是推遲納稅時(shí)間的一種方法，可通過推遲銷項(xiàng)稅或提前確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，使本期的應(yīng)納稅額減少，增加企業(yè)留存資金量。

（4）融資方式選擇法。企業(yè)融資的方式有兩種：權(quán)益式融資和負(fù)債融資，兩者主要的區(qū)別在于資本成本的差異。融資問題一直是困擾溫州民營企業(yè)發(fā)展的難題，2019年溫州“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)在破解融資難方面，通過實(shí)施“融資暢通工程”，有效緩解民營企業(yè)融資難問題，2019年貸款利率5.46%，比2018年下降0.16個(gè)百分點(diǎn)，融資成本大幅下降。對于資金緊缺的企業(yè)，在融資成本下降的金融環(huán)境下，可以適當(dāng)提高負(fù)債比重，達(dá)到低稅效果，最終降低資本成本。

（5）收入多元化法。溫州民營企業(yè)以制造業(yè)為主體，在發(fā)展主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，可利用政府扶持政策，爭取各項(xiàng)免稅收入和不征稅收入。2019年溫州市財(cái)政部門累計(jì)下?lián)茇?cái)政資金38.7億元，惠及民營企業(yè)3.6萬戶次，下?lián)艿呢?cái)政資金屬于不征稅收入，企業(yè)即增加收入，又能降低整體稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注政策導(dǎo)向，擴(kuò)大收入來源渠道，通過獲取更多的政府扶持資金，實(shí)現(xiàn)增收減負(fù)。

四、結(jié)語

在“兩個(gè)健康”先行區(qū)建設(shè)的戰(zhàn)略引領(lǐng)下，溫州民營經(jīng)濟(jì)迎來嶄新的機(jī)遇，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和納稅環(huán)境逐漸完善，稅收籌劃的重要性日益突顯。高效的稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)市場競爭力。因此，民營企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃，注重稅收籌劃水平的提升，并將之貫穿于經(jīng)營管理始終，助推企業(yè)健康高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：

魯旭旭，浙江安防職業(yè)技術(shù)學(xué)院，高級會計(jì)師。