原玉博

【摘要】在2006年財政部頒布了全新的企業(yè)會計準則，公允價值計量屬性在其中占了很大一部分的比重，這部準則詳細地對公允價值地的內(nèi)涵進行了詳細的分析和解釋，對新會計準則下公允價值的運用對上市公司業(yè)績的影響進行了深入的分析和研究，并且對產(chǎn)生這些影響的原因進行了簡單的論述，并且結(jié)合現(xiàn)階段的實際情況根據(jù)存在的問題給出了一些比較有效的解決措施，希望可以給讀者帶來一些有用的信息供讀者進行參考和借鑒，以更好地提高公允價值的作用。

【關(guān)鍵詞】新會計準則 ?公允價值 ?計量屬性 ?上市公司

在2006年財政部頒布了全新的企業(yè)會計準則，對公允價值進行了重新完整的定義，對公允價值的內(nèi)涵進行了詳細的介紹，但是我國在新企業(yè)會計準則在公允價值運用的方面中仍舊存在著一些不足需要去完善。

一、公允價值的內(nèi)涵

（一）公允價值的定義

在2006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，其中將公允價值重新定義為“在公平的交易之中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~，然后在公允價值的計量之下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”

（二）對定義的解釋

一般人認為公允價值常常被認為是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性，但是這種認識并不是完全正確的，如果一項資產(chǎn)是按公平的交易價格入賬的，那么它具有的歷史成本就會是當時情況下的公允價值。在美國財政部的規(guī)定中，有公告指出：“若無反證，則歷史成本也可以是公允價值?！庇纱宋覀兛梢缘贸?，公允價值和歷史成本之間并不是完全對立的關(guān)系。公允價值在應(yīng)用過程中采用了很多種計量屬性的概念，我國的相關(guān)準則對公允價值的應(yīng)用規(guī)定了三個級次，當活躍市場和公平交易同時存在的時候，公允價值就是市價，但是如果將價值考慮到其中，公允價值就會體現(xiàn)為重置成本;如果將出售價值考慮到其中，公允價值就會體現(xiàn)為現(xiàn)行的市價，但是當活躍市場不存在和類似資產(chǎn)不存在以及不存在負債的公允價值的時候，這時候就需要采用估值技術(shù)，現(xiàn)值是最為常用的一種估值方法。

二、新會計準則對公允價值的具體應(yīng)用

（一）新準則對公允價值的運用程度

財政部在2006年頒布的新會計準則，這其中將會涉及到30個要素計量，在這30個要素計量中有高達17個都對公允價值這一會計計量屬性進行了不同程度的運用，比如說關(guān)于金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣型交易、生物資產(chǎn)等的準則中都采用了公允價值這一概念。

（二）對于上市公司影響比較大的有關(guān)公允價值的規(guī)定

以上提及的在30個要素計量中有17個引用了公允價值，而在這17個涉及公允價值的會計準則中，有幾條對下面的上市公司業(yè)績分析影響較大的規(guī)定，首先是在2007年在公司上市時實施的會計準則，這項準則明確規(guī)定了要將公允價值作為計量，并且當變動計人當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，年初股東權(quán)益應(yīng)該根據(jù)公允價值和原賬面價值的差額進行重新適當?shù)恼{(diào)整。除此之外，準則中還命令規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該在利潤表中對“公允價值變動損益”項目進行設(shè)立，這樣可以更加直觀和綜合地反映交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等項目的公允價值變動對當期損益的影響，而對于那些可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價值的變動則會清楚的計入到“資本公積———其他資本公積”中，進一步對企業(yè)的所有者權(quán)益帶來深遠的影響。

三、新準則運用公允價值的應(yīng)對措施

（一）積極建立一個和公允價值計量相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境

針對這種情況，就必須對市場競爭機制進行及時的引進和建立健全，政府的宏觀調(diào)控力度要進行逐步的減少，對資本市場和產(chǎn)權(quán)交易市場進行不斷地完善和優(yōu)化，最終建立起來一個和公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境，在市場中要建立一個公開的市場環(huán)境價格體系。比如說可以引進全國聯(lián)網(wǎng)的價格查詢平臺的方法，將每日的交易價格進行公開，對市場資產(chǎn)的估價系統(tǒng)進行優(yōu)化和完善，這樣可以將各種資產(chǎn)的真實價值更加直觀和一目了然的反映出來。

（二）對公允價值的估值體系進行完善和優(yōu)化

首先，我國應(yīng)該在會計準則和會計制度以及有關(guān)法律規(guī)章上給予更加明確的實務(wù)操作規(guī)范，比如說可以制定關(guān)于如何用現(xiàn)值估計公允價值的操作指南，對未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等方面進行盡可能地詳細地規(guī)定。這一方面可以將美國的第七號概念公告引進過來，這個公告論述了一個具有可操作性的現(xiàn)值計量理論和應(yīng)用框架，對相關(guān)的公允價值計量指南進行盡快的制定，這樣可以最大限度上提高公允價值的實際技術(shù)操作水平。其次要對資產(chǎn)評估機構(gòu)進行建立健全，在當下市場不夠完善和現(xiàn)值技術(shù)不夠成熟的情況之下，可以培育一支專業(yè)能力比較強，有較高的素質(zhì)水平的資產(chǎn)評估隊伍，然后成立一個固定的機構(gòu)或者組織來給企業(yè)提供更多公允價值的信息。對各種評估人員進行選拔和培養(yǎng)，并且在這一方面制定統(tǒng)一的規(guī)范和標準，這樣每一個公司都可以在確定公允價值的時候有一個統(tǒng)一的評估標準。

（三）加強對會計人員的培訓(xùn)和教育并且制定具有可操作性的考核標準

會計人員除了要具備合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面以外，還需要對工作人員的信息處理能力、分析能力、判斷能力和管理能力進行進一步的提高，只有這樣才能增強會計人員各方面的素質(zhì)水平，這樣會計人員可以從復(fù)雜和繁亂的信息當中選出對企業(yè)經(jīng)濟決策比較有用的信息。除此之外可以制定相關(guān)的考核標準。

總而言之，本文對會計準則下的公允價值計量規(guī)范進行了梳理，對其中存在的不足和缺陷進行了詳細的闡述，并且在借鑒一些國外的優(yōu)秀辦法中給出了一些比較完善的建議，希望可以對我國財務(wù)報告計量實務(wù)進行統(tǒng)一的指導(dǎo)。

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