謝春艷

【摘要】目前，中國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革和理念發(fā)生了一些變化，這些變化的引入導(dǎo)致了國(guó)家會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)Ω母镄枨蟮脑黾?。作為中?guó)會(huì)計(jì)改革基礎(chǔ)理論研究發(fā)展的一部分，我們有必要對(duì)中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行十分深入的研究和討論。因?yàn)橹袊?guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系是非常緊密的。為了有效促進(jìn)中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，我們有必要認(rèn)真研究與中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革理論有關(guān)的問(wèn)題，并討論促進(jìn)其發(fā)展的最重要的措施。因此，在本文中，我們將對(duì)相關(guān)問(wèn)題和理論進(jìn)行深入的分析和研究，以有效促進(jìn)中國(guó)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì) ?改革 ?重大理論問(wèn)題

為了有效規(guī)范現(xiàn)代條件下的會(huì)計(jì)工作，中國(guó)政府通過(guò)逐漸改變公共會(huì)計(jì)制度并取得了一定的成果。但是，中國(guó)引入的新的政府會(huì)計(jì)理論仍然存在一些問(wèn)題.因此，中國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的基本理論問(wèn)題的研究，并制定有效的發(fā)展措施，確定政府的主體和改革的信息。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的幾項(xiàng)重大理論問(wèn)題

（一）目標(biāo)的定位

中國(guó)政府應(yīng)明確改革國(guó)家會(huì)計(jì)制度和改善國(guó)家的主要財(cái)務(wù)預(yù)算的管理目的：第一，中國(guó)政府需要合理改變預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以反映國(guó)家預(yù)算的收支狀況，并改善對(duì)相關(guān)信息的使用;第二，中國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算使用資金的審計(jì)，以促進(jìn)政府預(yù)算任務(wù)的完成;第三，中國(guó)政府必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露，以滿足社會(huì)各界信息使用者的需求，從而實(shí)現(xiàn)政府的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）主體界定

中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革中的主體界定是指由誰(shuí)來(lái)進(jìn)行核算和報(bào)告并確定財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍。在界定主體的過(guò)程中，核算主體是指政府會(huì)計(jì)制度界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算的范圍并記錄經(jīng)濟(jì)資源的變動(dòng)。報(bào)告主體是指通過(guò)有效整合資源來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的某個(gè)信息使用者的機(jī)構(gòu)或組織，報(bào)告主體的主要任務(wù)是有效解決會(huì)計(jì)報(bào)告和界定報(bào)告范圍中存在的問(wèn)題。并且政府在會(huì)計(jì)主體上與其他企業(yè)有著很大的不同，其在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告主體上是可以分開的。并且，中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度中的報(bào)告主體也是會(huì)計(jì)核算主體，但是，只有在信息被合理使用的情況下，相關(guān)的核算主體才有可能成為會(huì)計(jì)報(bào)告主體。因此，中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革的報(bào)告主體相對(duì)復(fù)雜，在實(shí)際選擇的過(guò)程中，相關(guān)的工作人員需要特別注意結(jié)合政府會(huì)計(jì)的實(shí)際目標(biāo)，在滿足使用者的要求的前提下選擇適合政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體。

（三）政府會(huì)計(jì)信息的披露系統(tǒng)

隨著中國(guó)政府新會(huì)計(jì)制度的逐步引入，社會(huì)各界越來(lái)越重視國(guó)家會(huì)計(jì)制度的改革和發(fā)展。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)表已成為中國(guó)兩會(huì)的重要數(shù)據(jù)，在當(dāng)前國(guó)家會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀下，中國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展不是很有優(yōu)勢(shì)，并且無(wú)法有效滿足所有地區(qū)人民的需求。此外，中國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，在反映政府的實(shí)際運(yùn)營(yíng)方面還不夠全面。所以，中國(guó)政府應(yīng)該細(xì)化政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān).內(nèi)容，完善中國(guó)的政府會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，并注意有效結(jié)合中國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況，確保政府會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)符合我國(guó)的基本國(guó)情以及發(fā)展趨勢(shì)。

二、加快我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的措施

（一）我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位

設(shè)定會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立會(huì)計(jì)制度的出發(fā)點(diǎn)，在促進(jìn)中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革過(guò)程中起著非常重要的作用。

（1）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的研究。國(guó)際代表們普遍認(rèn)為，國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)用來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的方法對(duì)中國(guó)政府的會(huì)計(jì)制度改革非常重要。因?yàn)樗麄冊(cè)O(shè)定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，能夠有效滿足所有用戶的需求。因此，我們需要集中精力評(píng)估用戶需求并且采取合理的措施來(lái)滿足用戶需求。

（2）我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。其一，預(yù)算管理的目標(biāo)。目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要由財(cái)政的各部門負(fù)責(zé)，因此，中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度必須適應(yīng)現(xiàn)有的政府預(yù)算制度，以便各會(huì)計(jì)主體可以清楚地了解相應(yīng)預(yù)算資金的使用情況。其二，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?，F(xiàn)在，為了使人們可以更好地了解政府的公共財(cái)政運(yùn)營(yíng)收入和支出的情況，因而，在政府會(huì)計(jì)的改革過(guò)程中，要注重財(cái)務(wù)信息的透明度，提高公眾對(duì)工作的滿意度。

（二）我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體界定

在兩會(huì)期間，代表們主要討論了會(huì)計(jì)和報(bào)告要素的兩個(gè)方面，以及報(bào)告的各個(gè)要素和合并報(bào)告的主題。

（1）關(guān)于記賬主體與報(bào)告主體。代表們認(rèn)為，國(guó)家政府主體與企業(yè)會(huì)計(jì)主體不一致。企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬主體和報(bào)告主體通常情況下是一致的。但是政府會(huì)計(jì)中的兩種主體是可以分開的，因此我們需要明確了解政府會(huì)計(jì)中的記賬主體和報(bào)告主體。記賬主體記錄了資源和財(cái)政的變更情況。報(bào)告主體是指可以使用相關(guān)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的組織機(jī)構(gòu)。

（2）關(guān)于單個(gè)報(bào)告主體與合并報(bào)告主體。有人說(shuō)，應(yīng)將中國(guó)政府報(bào)告的主要部分從實(shí)際情況中去除，因?yàn)檫@是考慮到信息的需要。但是我國(guó)獨(dú)特的報(bào)告系統(tǒng)中存在很大缺陷，因此，我們不僅要考慮國(guó)家會(huì)計(jì)服務(wù)，還要考慮利益相關(guān)方的需求。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)告的主體，由于借鑒美國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，我們可以確定兩個(gè)層面的主體，也就是部門和政府兩個(gè)層面，主要以人事任免權(quán)和主管決策權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，采用控制的觀念進(jìn)行有效的合并。

（三）政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇

（1）逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)模式。中國(guó)政府目前采用的會(huì)計(jì)制度在很大程度上取決于采用支付結(jié)果，這種會(huì)計(jì)模型相對(duì)于其他要素體系具有許多優(yōu)勢(shì)，但有時(shí)也與中國(guó)經(jīng)濟(jì)資源的使用不兼容。為了獲得更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性和主觀財(cái)務(wù)因素的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代，這種政府會(huì)計(jì)職能很大程度上記錄和反映了財(cái)政資金及政府內(nèi)部的資金分配情況，所以我們?cè)谶M(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的選擇時(shí)，必須要確保其能夠與中國(guó)的財(cái)政政策相匹配。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，政府參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象越來(lái)越多，在此基礎(chǔ)上收付實(shí)現(xiàn)制已然不能滿足中國(guó)政府會(huì)計(jì)工作的具體操作，所以需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)推動(dòng)政府更好地履行其相關(guān)的職能任務(wù)。

（2）構(gòu)建完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而言，以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)表項(xiàng)目作為對(duì)象，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目特點(diǎn)的分析和研究，并且對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范和規(guī)定，在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的核心。隨著中國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的逐步完善和發(fā)展，建立會(huì)計(jì)制度與中國(guó)政府的會(huì)計(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)系變得很有希望。一個(gè)簡(jiǎn)單且科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以使政府會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)更加完整，所以政府需要集中精力發(fā)展和改進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（3）做好政府會(huì)計(jì)信息披露的配套工作。首先，在研究和開發(fā)用于政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)時(shí)，我們有必要將重點(diǎn)放在綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)備和研究上，從而為政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供大量的數(shù)據(jù)和強(qiáng)大的科學(xué)理論基礎(chǔ)。為了促進(jìn)中國(guó)金融信息系統(tǒng)的發(fā)展，有必要建立現(xiàn)代的金融信息系統(tǒng)，此外，有必要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)特殊的信息處理系統(tǒng)來(lái)創(chuàng)建和生成相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從而使相關(guān)的主體可以獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，準(zhǔn)確地提取帳戶信息并簡(jiǎn)化相關(guān)帳戶的創(chuàng)建。其次，我們需要?jiǎng)?chuàng)建政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)制。在先前的財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府的收入和支出需要進(jìn)行準(zhǔn)確而合法的核實(shí)，在加固信息防護(hù)時(shí)，政府應(yīng)比較審計(jì)總成本、資產(chǎn)和負(fù)債等。同時(shí)審計(jì)師也應(yīng)合理評(píng)估綜合財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制的創(chuàng)建，以有效履行財(cái)務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)管理職能的作用。最后，我們還需要做好員工管理工作，對(duì)行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)，從而有效提高財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性。

三、結(jié)語(yǔ)

換句話說(shuō)，隨著新時(shí)期中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革新制度的發(fā)展，中國(guó)政府越來(lái)越重視會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展中的問(wèn)題，以有效引入新的會(huì)計(jì)制度。并且中國(guó)政府還應(yīng)明確政府會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)，為提高政府會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，采取有效的管理措施?？茖W(xué)合理的改革措施能夠在極大程度上確保政府新會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

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