何佳亮

【摘要】21世紀(jì)初，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題已成為全球性的焦點(diǎn)問(wèn)題。而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件頻頻發(fā)生，不僅傳遞錯(cuò)誤的信息損害相關(guān)方益，還擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也導(dǎo)致自身公司的社會(huì)信用危機(jī)。如果對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為不嚴(yán)加打擊和治理，中國(guó)的資本市場(chǎng)將難以健康發(fā)展。文章分析研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的目的、手段和危害，并據(jù)此探索治理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表;舞弊;危害

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善，而企業(yè)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要的組成部分，所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈。與此同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視越來(lái)越高。因此，許多企業(yè)面對(duì)這樣激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，常常會(huì)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊這一違法行為，蒙騙投資者，獲得利益，但終將會(huì)損害到企業(yè)自身的正常運(yùn)營(yíng)并阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊概述

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要是指公司管理層采用偽造、變?cè)煊涗浕驊{證、侵占資產(chǎn)、隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)、記錄虛假的交易或事項(xiàng)、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等手段操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)公司業(yè)績(jī)或者盈利能力的判斷、獲得非法利益的故意行為。

而上市公司選擇財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的目的通常為以下幾個(gè)方面：（1）掩蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取信貸資金和商業(yè)信用。（2）制造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，吸引投資者，利于融資。（3）操控利潤(rùn)以延遲或減少企業(yè)繳納稅金。（4）避免被ST或退市等等。

二、上市財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要手段

（一）虛增收入

一般情況下，企業(yè)通常會(huì)增加銷(xiāo)售收入來(lái)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，其采取的手段主要有以下幾種：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。舞弊者通常會(huì)偽造顧客訂單、銷(xiāo)售合同、發(fā)票等文件虛構(gòu)出銷(xiāo)售對(duì)象和客戶;或者在真實(shí)客戶的前提下，夸大實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）提前確認(rèn)收入。主要是對(duì)一些尚未銷(xiāo)售的產(chǎn)品提前計(jì)入企業(yè)的銷(xiāo)售額，或者是將消費(fèi)者對(duì)該項(xiàng)銷(xiāo)售有終止行為的產(chǎn)品進(jìn)入銷(xiāo)售收入內(nèi)。

（二）虛構(gòu)資產(chǎn)

虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷(xiāo)，如已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款等等。此外，有些上市公司設(shè)置虛假銀行存款賬目，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備不時(shí)之需。而在公司業(yè)績(jī)不好時(shí)，大幅度調(diào)整應(yīng)收賬款以此來(lái)隱瞞虧損，給投資者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況變好的假象。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易舞弊

關(guān)聯(lián)方在進(jìn)行相關(guān)操作的時(shí)候，定價(jià)一般是采取雙方協(xié)議的方式，此時(shí)上市公司會(huì)按照自身需要制定價(jià)格，高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用，影響會(huì)計(jì)信息的公允性，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

（四）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊

根據(jù)規(guī)定，在滿足一定條件下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，具有一定的變通性。企業(yè)為了實(shí)際工作的需要，通過(guò)對(duì)一項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)核算，選用不同的政策方法得到的核算結(jié)果往往不同，以達(dá)到舞弊的目的。如在固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)較大的企業(yè)中，企業(yè)往往會(huì)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限以減少本期的折舊費(fèi)用，增加利潤(rùn)。

三、上市財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

上市公司通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊來(lái)掩飾自己真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，首先，公司的真實(shí)信息無(wú)法被外界所獲取，影響投資者通過(guò)錯(cuò)誤的信息而做出不當(dāng)決策。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控產(chǎn)生不利影響。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息得不到合理運(yùn)用，對(duì)企業(yè)自身的生存發(fā)展產(chǎn)生消極影響，同樣存在被查處的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、上市財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員的職業(yè)操守

企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為往往和企業(yè)內(nèi)部人員有很大關(guān)系，尤其是管理層和治理層，一個(gè)企業(yè)的外在形象受到其職員的影響。企業(yè)要組織并開(kāi)展職業(yè)道德教育，以“誠(chéng)實(shí)守信”作為企業(yè)文化，提高職業(yè)的思想道德境界和法律意識(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)最新的財(cái)會(huì)法律知識(shí)，依照相關(guān)政策、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)體系，做到職責(zé)分離，完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督管理機(jī)制，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率與效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，從源頭上防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

（三）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度

很多財(cái)務(wù)舞弊的案例中發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)會(huì)是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的“幫兇”。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的難度更小。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行規(guī)范管理，制定必要的規(guī)定要求，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的不良行為，做到獨(dú)立、客觀、公正。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊所造成的危害是相當(dāng)大的，而財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段又如此之多，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部治理與外部審計(jì)帶來(lái)不少阻礙。但是，只要企業(yè)合理設(shè)計(jì)內(nèi)控機(jī)制并有效執(zhí)行，同時(shí)提高相關(guān)人員的職業(yè)道德，采取合理科學(xué)的治理手段，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊必會(huì)大大減少，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也會(huì)健康發(fā)展。

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