關(guān)于混凝土企業(yè)的成本核算及其管理分析

黃卓越

摘要：本文根據(jù)對混凝土企業(yè)多年財務(wù)管理工作心得，對成本核算和成本管理進(jìn)行提煉和論述，對加強(qiáng)混凝土企業(yè)成本管控，優(yōu)化生產(chǎn)成本，提高核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本核算方法;管理要點分析;促進(jìn)企業(yè)價值最大化

引言

混凝土企業(yè)主要是生產(chǎn)商品混凝土和商品砂漿的企業(yè)，其須具備一定的硬件設(shè)施（生產(chǎn)線設(shè)備、綠色環(huán)保設(shè)施等）和符合要求的技術(shù)人員，取得當(dāng)?shù)卣ㄔO(shè)委部門頒發(fā)的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書》后方能進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。它在國家路橋基本建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)中優(yōu)化建材資源綜合利用，提高混凝土產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)發(fā)揮著積極地作用?；炷辽唐犯鶕?jù)不同配方有許多不同級別的產(chǎn)品，例如有C30、C40、C50、C60等系列產(chǎn)品。銷售價格主要由生產(chǎn)成本決定，所以其成本核算和控制，決定這著該企業(yè)的經(jīng)營成果和發(fā)展動力。

一、成本核算要點

1.各個具體產(chǎn)品配方計算材料用量除以當(dāng)月該種材料配方總用量，計算出各個產(chǎn)品的比例值，然后乘以當(dāng)月實際耗用原材料總量，計算出各個具體產(chǎn)品各種材料的實際耗用量，再乘以該材料加權(quán)平均單價（材料領(lǐng)用采用加權(quán)平均法計價），計算出相應(yīng)的材料成本值。產(chǎn)品配方來源于混凝土企業(yè)的試驗室定期對購進(jìn)不同批次的原材料檢測數(shù)據(jù)，包括材料成分和使用量檢測及對試驗產(chǎn)品的性能與強(qiáng)度指標(biāo)測算而形成配方，這是混凝土企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的配料基準(zhǔn)，所以是材料成本計算的基準(zhǔn)值。

2.每月實際使用料是根據(jù)生產(chǎn)線機(jī)臺數(shù)據(jù)（目前國內(nèi)混凝土生產(chǎn)線幾乎是電腦控制的自動投料系統(tǒng)），加上個別產(chǎn)品特殊要求而需要手動控制增減原材料數(shù)據(jù)組成實際耗用數(shù)值。

3.考慮日常管理因素形成的材料損耗或盤盈，例如有的是材料物流運(yùn)輸損耗值、有的是廢料損耗值、不合格產(chǎn)品損耗值、材料盤點差額等數(shù)據(jù)計入生產(chǎn)成本。

4.制造費(fèi)用的分配。生產(chǎn)員工（包括生產(chǎn)管理人員）工資及其他生產(chǎn)的共同費(fèi)用均計入制造費(fèi)用核算。成本結(jié)構(gòu)因素通常是企業(yè)結(jié)合自己的生產(chǎn)工藝特點進(jìn)行歸集和核算，并遵循一慣性原則。當(dāng)月制造費(fèi)用歸集后按當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的總數(shù)量平均攤分，即是以產(chǎn)品數(shù)量作為分?jǐn)傎M(fèi)用依據(jù)進(jìn)行計算。

舉例1，主要原材料—水泥的生產(chǎn)成本計算方法如表1所示：

舉例2，主要原材料—砂的生產(chǎn)成本計算方法如表2所示：

各個原材料成本按上述方法計算出來后，進(jìn)行成本歸集。

各個產(chǎn)品（例如C30普）總成本 = 耗用的原材料（水泥+礦渣粉+粉煤灰+沙子+碎石+減水劑）+制造費(fèi)用;

各產(chǎn)品（例如C30普）單位成本 = 總成本/當(dāng)月生產(chǎn)該產(chǎn)品數(shù)量;

當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本= 各個產(chǎn)品成本加總構(gòu)成。

二、成本管理控制點

1.強(qiáng)化周轉(zhuǎn)率意識，用增強(qiáng)存貨周轉(zhuǎn)倒逼現(xiàn)款結(jié)算購料，從而取得價格優(yōu)惠的原材料?；炷列袠I(yè)夠買原材料較多使用賒購方式，一般以30天-90天左右結(jié)算，目的是減少資金占用和減少資金風(fēng)險，但其購貨單位價格自然會較高，一般高出相當(dāng)于月率1.5%-1.68%的水平，結(jié)算時間越長購料成本就越高。而用現(xiàn)款方式購買材料則會取得價格更實惠的原材料，混凝土的原材料成本一般占銷售價格的55%-60%左右，那么成本優(yōu)勢將促使產(chǎn)品銷售價格形成明顯優(yōu)勢，有利于促進(jìn)產(chǎn)品銷售及其資金回籠，有利于加快資金和存貨周轉(zhuǎn)，從而形成產(chǎn)供銷良性循環(huán)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.做好工作分工，落實好責(zé)任人，建立材料價格動態(tài)信息檔案。人是關(guān)鍵因素，要建立獎罰考核制度，抓好“以銷定產(chǎn)”購料，積極做好材料庫存計劃，結(jié)合市場原材料供求動態(tài)進(jìn)行購料和備料。例如，砂和碎石市場價格常常當(dāng)月內(nèi)會出現(xiàn)大幅價格波動（有時達(dá)到50%甚至100%幅度波動），根據(jù)政府環(huán)保政策、物流執(zhí)法檢查動向，掌握好材料價格信息庫的動態(tài)，包括質(zhì)量、單價、持續(xù)供貨能力、結(jié)算方式、物流條件等綜合因素，預(yù)測砂石供應(yīng)和采購價格走勢，然后有前瞻性地做好砂石采購或者用預(yù)付款形式鎖定價格，從而控制好材料采購成本。

3.完善信息傳遞流程，確?？陀^、完整、準(zhǔn)確地取得原始數(shù)據(jù)。積極推行ERP管理系統(tǒng)，從接到混凝土商品的“約貨訂單”—財務(wù)對貨款資金存量審核或者客戶信用審核—生產(chǎn)配方選定;從材料驗收入庫—材料自動輸送到生產(chǎn)系統(tǒng)—機(jī)臺根據(jù)配方稱料和投料—機(jī)臺耗用材料（或者倉庫領(lǐng)料）—到產(chǎn)成品出庫（過磅單），均采用電腦系統(tǒng)控制，打造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全程一體化管理體系，讓數(shù)據(jù)完整快捷匯集到財務(wù)總賬系統(tǒng)。

4.抓好產(chǎn)品質(zhì)量，減少質(zhì)量賠償損失成本?；炷临|(zhì)量是建筑工程項目質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，混凝土澆灌后28天時間在技術(shù)上有性能檢測要求，例如28天強(qiáng)度檢測、表面裂紋檢測、防水等指標(biāo)檢測。如果混凝土質(zhì)量不合格，會直接影響到貨款回收，嚴(yán)重的可能會導(dǎo)致產(chǎn)生返工成本或產(chǎn)生質(zhì)量賠償損失，所以混凝土產(chǎn)品質(zhì)量不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而更重要的是直接影響建設(shè)工程質(zhì)量責(zé)任和社會責(zé)任問題。企業(yè)要將社會責(zé)任提升到重要的議事日程并融入日常管理，才能倒逼做好原材料選購嚴(yán)格把關(guān)，例如水泥質(zhì)量達(dá)標(biāo)合格、砂的氯離子含量不能超標(biāo)、礦渣粉的活性指標(biāo)要合格、碎石的壓碎指標(biāo)要合格等因素，在采購源頭環(huán)節(jié)嚴(yán)格檢測和對經(jīng)辦人嚴(yán)格考核，確保入庫的材料合格，確保出廠銷售的混凝土產(chǎn)品合格。

5.抓好運(yùn)輸物流管理，嚴(yán)控物流損耗和損失?；炷疗髽I(yè)有采購原材料運(yùn)輸和銷售混凝土運(yùn)輸兩大類。采購物流因不同運(yùn)輸方式和里程，其成本一般占材料價格20%-35%左右，有的跨省運(yùn)輸成本會達(dá)到材料價格36%-38%水平，例如廣西柳鋼生產(chǎn)的礦渣粉出廠含稅價220元/噸至250元/噸，其船運(yùn)到廣州到岸價運(yùn)費(fèi)70-90元左右，運(yùn)費(fèi)占出廠價32%-36%左右，所以管控物流成本也是企業(yè)成本的“重頭戲”。首先，采購物流方式有汽車運(yùn)輸、有船運(yùn)、有鐵路運(yùn)輸、有的通過鐵路或船運(yùn)到陸上中轉(zhuǎn)庫然后中轉(zhuǎn)運(yùn)到目的地。水泥、砂、石、礦渣粉等都是散裝物料，船運(yùn)裝卸會有較大的損耗，除非是密封船負(fù)壓系統(tǒng)裝卸，但這種密封船國內(nèi)還比較少。經(jīng)過中裝庫的物料其運(yùn)輸損耗會更大。其次，銷售混凝土運(yùn)輸時也有可能出現(xiàn)卸料不足，或擅自多個地點卸貨（實際是偷料），或送貨拖時超時而影響產(chǎn)品質(zhì)量等問題。銷售混凝土的運(yùn)費(fèi)一般占5%-8%（銷售半徑通常在20公里內(nèi)，否則會影響產(chǎn)品質(zhì)量）。所以運(yùn)輸成本對經(jīng)營利潤影響很大，故此混凝土企業(yè)運(yùn)輸環(huán)節(jié)要予以重視，我提煉3點：

第一，用合同條款與受托運(yùn)輸方簽好材料損耗率指標(biāo)。例如車運(yùn)水泥或礦渣粉原材料，要求損耗率在0.3%內(nèi)，超出的則由運(yùn)輸方承擔(dān)。船運(yùn)水泥或礦渣粉材料的，損耗率控制在1%內(nèi)，超出的則運(yùn)輸方承擔(dān)。用經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束運(yùn)輸方嚴(yán)控?fù)p耗，包括嚴(yán)控偷料或者卸貨不充分地問題。

第二，運(yùn)輸工具安裝GPS定位系統(tǒng)。每一運(yùn)輸工具均應(yīng)安裝GPS定位系統(tǒng)，特別是銷售混凝土的攪拌車必須統(tǒng)一安裝，統(tǒng)一調(diào)度車輛，確保運(yùn)輸路徑最優(yōu)，有序送貨，防止多點偷貨，防止無理超時送達(dá)，便于高效協(xié)調(diào)車輛運(yùn)營，有力控制運(yùn)輸成本。

第三，單據(jù)保管和及時回收。每一批購貨或者混凝土銷售均有《送貨單（貨到簽收）》和《過磅稱重單》，一定要求運(yùn)輸負(fù)責(zé)人（司機(jī)）保持單據(jù)完整，而且不得擅自修改和涂改，必須及時交回給財務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)將單據(jù)的收回要求與其運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算掛鉤，確保按要求落實到位。

結(jié)語

產(chǎn)品成本影響著企業(yè)核心競爭力。企業(yè)精打細(xì)算有序管控，充分挖掘員工的主觀能動性，完善考核制度和內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資源配置，提高生產(chǎn)效能，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)運(yùn)作，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，實現(xiàn)企業(yè)價值與社會價值共同提升。

政策引用：《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。