探究企業(yè)所得稅籌劃中的不足及其對策

湯林

摘要：實施所得稅籌劃是企業(yè)減輕自身納稅成本、增加盈利、實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的可行舉措，是企業(yè)減輕過大稅負(fù)壓力、適應(yīng)市場環(huán)境的良策。本文結(jié)合企業(yè)所得稅籌劃過程中企業(yè)管理層不重視所得稅籌劃、參與所得稅籌劃相關(guān)工作的人員能力不足、所得稅籌劃目標(biāo)不明、對國家稅收政策了解不足不能合理利用稅收政策、對所得稅籌劃過程中的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與防控的問題，對企業(yè)所得稅籌劃展開探討，提出提高企業(yè)管理層對所得稅籌劃的認(rèn)識、加強相關(guān)人員能力培養(yǎng)、明確所得稅籌劃目標(biāo)、加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)動、加強稅收政策學(xué)習(xí)與解讀、完善所得稅籌劃風(fēng)險防控體系等對策，旨在促進企業(yè)所得稅籌劃水平提升，使所得稅籌劃真正發(fā)揮其意義，促進企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);所得稅;所得稅籌劃;問題;對策

引言

在市場競爭愈發(fā)激烈的當(dāng)下，企業(yè)要增加盈利、實現(xiàn)競爭力提升，就必須關(guān)注所得稅籌劃，重視所得稅籌劃水平提升。結(jié)合以往的所得稅籌劃經(jīng)驗來看，阻礙企業(yè)所得稅籌劃水平提升的因素較多，重視納稅成本的控制卻忽略企業(yè)整體效益等等，都可能對企業(yè)所得稅籌劃造成不利影響。因此新時期下企業(yè)在進行所得稅籌劃時需基于過往經(jīng)驗，對所得稅籌劃過程中的影響因素加以關(guān)注，通過針對問題進行加強或改進，來確保企業(yè)所得稅籌劃工作順利推進，使所得稅籌劃真正發(fā)揮其效用。

一、企業(yè)所得稅籌劃概述

所得稅籌劃包含避稅、稅負(fù)、稅收等內(nèi)容，企業(yè)所得稅籌劃是指企業(yè)在審慎解讀稅收政策的基礎(chǔ)上采取合理、合法手段將企業(yè)納稅成本最小化。企業(yè)所得稅籌劃的主要特點有：第一，合理合法，即企業(yè)進行所得稅籌劃時必須遵守現(xiàn)行法律法規(guī);第二，計劃性，即企業(yè)在研究稅收政策后、開展經(jīng)濟活動前，會提前站在所得稅籌劃角度進行相關(guān)決策，為后續(xù)降低納稅成本打下基礎(chǔ)，此時，企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都經(jīng)過一定計劃;第三，目的性，即企業(yè)所得稅籌劃目的明確，就是為了降低企業(yè)納稅成本、增加企業(yè)盈利;第四，普遍性與多變性，即所得稅籌劃工作普遍存在于企業(yè)當(dāng)中，且時常會因稅收政策、相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整而變化。

二、企業(yè)所得稅籌劃中存在的問題

（一）企業(yè)管理層不重視所得稅籌劃

結(jié)合現(xiàn)實情況來看，雖然我國大部分企業(yè)都極其重視經(jīng)濟效益提升，甚至將企業(yè)經(jīng)濟效益提升擺在企業(yè)管理目標(biāo)首位，但在實際管理過程中，卻因未真正意識到所得稅籌劃的意義與價值，而忽視了有助于經(jīng)濟效益提升的所得稅籌劃。企業(yè)管理層不重視所得稅籌劃主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，企業(yè)對所得稅籌劃的認(rèn)識不足;另一方面，企業(yè)對所得稅籌劃的投入不足。例如，企業(yè)誤以為所得稅籌劃僅僅是為了降低納稅成本，所以在進行所得稅籌劃時忽略企業(yè)發(fā)展需要，一味壓低納稅成本，就是企業(yè)對所得稅籌劃認(rèn)識不足的常見體現(xiàn)。企業(yè)為根據(jù)所得稅籌劃需求，成立專門的所得稅籌劃小組，就是企業(yè)對所得稅籌劃投入不足的體現(xiàn)。

（二）參與所得稅籌劃相關(guān)工作的人員能力不足

參與所得稅籌劃相關(guān)工作的人員，必須熟知稅收政策，具備較強的法律意識、一定的財務(wù)管理能力、會計能力、組織能力等等。參與所得稅籌劃相關(guān)工作的人員能力不足，主要與以下原因有關(guān)：第一，某些企業(yè)存在“任人唯親”的現(xiàn)象，缺乏專業(yè)能力過硬、職業(yè)道德過關(guān)、法律意識較強的財會人員，尤其是在家族性中小企業(yè)當(dāng)中，這種情況更加明顯;第二，某些企業(yè)不重視財務(wù)、會計人員的引入，薪資較低、福利較低，且內(nèi)部缺少對應(yīng)的晉升機制，財務(wù)、會計人員發(fā)展空間有限，無法吸引優(yōu)秀的財務(wù)、會計人員加入企業(yè)，導(dǎo)致所得稅籌劃相關(guān)工作的開展缺乏優(yōu)秀人才保障。

（三）所得稅籌劃目標(biāo)不明

所得稅籌劃目標(biāo)不明是導(dǎo)致所得稅籌劃合理性欠缺的主要原因之一。所得稅籌劃目標(biāo)不明，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，企業(yè)誤以為所得稅籌劃的存在僅僅是為了幫助企業(yè)擴大經(jīng)濟效益，同時將“擴大經(jīng)濟效益”與“節(jié)稅”畫上等號;另一方面，企業(yè)為達(dá)到“節(jié)稅”的目的不擇手段，選取錯誤的節(jié)稅方式，最終企業(yè)或許達(dá)到了節(jié)稅目的，但卻有可能給企業(yè)埋下隱患，引發(fā)其他問題，給企業(yè)造成損失。比較極端的例子有：企業(yè)為了少交稅，在進行項目投資時，未充分結(jié)合當(dāng)前發(fā)展需要，貿(mào)然選擇納稅較少的綠色項目、高新技術(shù)項目，使企業(yè)面臨更大投資風(fēng)險;企業(yè)為了少交稅，踩上法律紅線偷稅漏稅，使企業(yè)形象受損、面臨高額罰款等等。

（四）對稅收政策了解不足不能合理利用稅收政策

對稅收政策了解不足、不能合理利用稅收政策，很可能導(dǎo)致企業(yè)在所得稅籌劃過程中錯失優(yōu)惠，產(chǎn)生不必要的費用支出。對稅收政策了解不足不能合理利用稅收優(yōu)惠，除了與參與企業(yè)所得稅籌劃的相關(guān)人員能力不過關(guān)有關(guān)系外，還與稅收政策不斷調(diào)整變化、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)交流不足等等有關(guān)。例如，在國家、地方政府鼓勵新能源行業(yè)發(fā)展的情況下，當(dāng)?shù)囟愂照甙l(fā)生調(diào)整、變動，針對新能源企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策（例如購置用于安全生產(chǎn)的專業(yè)設(shè)備時，購置金額的部分可用于應(yīng)納稅所得額抵免），若新能源企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)交流不足，不能及時發(fā)覺政策變化并對調(diào)整、變動內(nèi)容進行正確解讀，不能及時對所得稅籌劃方案進行對應(yīng)優(yōu)化，就可能陷入政策風(fēng)險出現(xiàn)不必要的損失。

（五）對所得稅籌劃過程中的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與防控

在所得稅籌劃過程中，對所得稅籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足、未及時采取有效手段防范或規(guī)避風(fēng)險是阻礙企業(yè)所得稅籌劃水平提升的原因之一。例如，企業(yè)未進行所得稅籌劃風(fēng)險防控體系建設(shè)，未結(jié)合過往經(jīng)驗對所得稅籌劃過程中潛在的風(fēng)險進行梳理，未及時收集稅收政策變動信息、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗信息、市場信息，未綜合多項信息對可能出現(xiàn)的所得稅籌劃風(fēng)險進行預(yù)測、評估，未針對可能出現(xiàn)的所得稅籌劃風(fēng)險提前制定防范、應(yīng)對方案等等，都是企業(yè)對所得稅籌劃風(fēng)險缺乏認(rèn)識與防控的體現(xiàn)。

三、提高企業(yè)所得稅籌劃水平的對策

（一）提高企業(yè)管理層對所得稅籌劃的認(rèn)識

提高企業(yè)管理層對所得稅籌劃的認(rèn)識，即要改變企業(yè)管理層對所得稅籌劃認(rèn)識不足、投入不足的情況，使企業(yè)意識到有效地所得稅籌劃可促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有一定意義。此時，可采取的做法有：第一，通過積極參與相關(guān)培訓(xùn)、自主學(xué)習(xí)等，使企業(yè)管理層對所得稅籌劃有所認(rèn)識;第二，將所得稅籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略活動當(dāng)中，成立專門的所得稅籌劃工作小組來負(fù)責(zé)具體工作的開展，通過一次次所得稅籌劃實踐來加深企業(yè)對所得稅籌劃的認(rèn)識;第三，站在所得稅籌劃角度對企業(yè)財務(wù)管理制度進行對應(yīng)完善，在規(guī)范所得稅籌劃行為的同時加深企業(yè)對所得稅籌劃的認(rèn)識。

（二）對相關(guān)人員的綜合素質(zhì)進行提升

參與企業(yè)所得稅籌劃的人員素質(zhì)會直接影響所得稅籌劃效果、決定所得稅籌劃成敗，因此，企業(yè)有必要對相關(guān)人員的綜合素質(zhì)進行提升。此時企業(yè)可采取的做法有：第一，明確企業(yè)在進行所得稅籌劃時究竟需要怎樣的人才，所得稅籌劃是一項綜合性極強的工作，參與所得稅籌劃的人員，必須熟練掌握稅收政策、所得稅籌劃辦法等等;第二，在明確企業(yè)究竟需要怎樣的所得稅籌劃人才后，有目的地進行人才引入與培養(yǎng)，并完善人才引入機制、培養(yǎng)機制以及晉升激勵機制。以完善人才培養(yǎng)機制為例，企業(yè)要結(jié)合自身條件選擇恰當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方式（例如與培訓(xùn)機構(gòu)合作、邀請專業(yè)人員到企業(yè)開展講座等等），對企業(yè)財務(wù)、會計人員進行定期或不定期培訓(xùn)，同時更新培訓(xùn)內(nèi)容，將培養(yǎng)所得稅籌劃技能視作主要培訓(xùn)目的。

（三）明確所得稅籌劃目標(biāo)

在明確企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)時需注意：第一，企業(yè)進行所得稅籌劃，表面目標(biāo)是為了實現(xiàn)“節(jié)稅”、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，最終目標(biāo)卻是要使企業(yè)達(dá)成自身戰(zhàn)略目標(biāo)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，即企業(yè)所得稅籌劃服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)所得稅目標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。換言之，企業(yè)在進行所得稅籌劃時，不能過度壓低納稅成本，要結(jié)合企業(yè)當(dāng)前情況、考慮企業(yè)發(fā)展需要，在滿足企業(yè)發(fā)展的前提下落實所得稅籌劃工作，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行有計劃調(diào)控。第二，在所得稅籌劃過程中企業(yè)應(yīng)樹立涉稅零風(fēng)險的目標(biāo)，做到賬目清晰、納稅申報及時、納稅金額正確等等，使企業(yè)合理、合法節(jié)稅，不因觸犯法律法規(guī)而出現(xiàn)形象、經(jīng)濟等方面損失，使所得稅籌劃真正發(fā)揮出其價值。

（四）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)動

加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)動，有助于企業(yè)及時了解稅收政策變動，及時根據(jù)稅收政策變動對自身的所得稅籌劃方案進行調(diào)整，從而提高所得稅籌劃的有效性，降低所得稅籌劃風(fēng)險。加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)動，其實就是企業(yè)主動加強自身財務(wù)人員與稅務(wù)機關(guān)工作人員的溝通，通過雙方之間快速、有效地溝通，來及時了解稅收政策變動情況。另外，當(dāng)企業(yè)在所得稅籌劃過程中遇到稅收政策解讀問題時，也可通過與稅務(wù)機關(guān)之間進行聯(lián)動，來征求稅務(wù)機關(guān)工作人員的意見，降低因解讀錯誤出現(xiàn)所得稅籌劃問題的可能。

（五）加強稅收政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與解讀

企業(yè)在加強稅收政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與解讀時，除了聯(lián)動稅務(wù)機關(guān)、尋求稅務(wù)機關(guān)幫助外，還可采取以下做法：第一，有條件的企業(yè)可建立稅收政策信息庫，通過稅收政策信息庫來簡化稅收政策信息收集工作，為所得稅籌劃提供參考，另外企業(yè)在對稅收政策信息庫進行管理時，要及時進行對信息庫中的內(nèi)容進行更新;第二，企業(yè)可在新稅收政策頒布后組織財務(wù)、會計人員，對新稅收政策展開研討，審慎解讀、學(xué)習(xí)所有變動內(nèi)容，并結(jié)合變動內(nèi)容對所得稅籌劃方案進行重新調(diào)整與優(yōu)化。例如，當(dāng)優(yōu)惠政策“屬高新技術(shù)企業(yè)的新能源企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”出臺后，新能源企業(yè)需審慎解讀該政策，并根據(jù)該政策對企業(yè)所得稅籌劃方案進行調(diào)整，使企業(yè)享受到該稅收優(yōu)惠。

（六）完善所得稅籌劃風(fēng)險防控體系

第一，完善風(fēng)險評估體系，對企業(yè)可能面臨的所得稅籌劃風(fēng)險進行梳理，同時對企業(yè)的所得稅籌劃措施進行風(fēng)險評估，出具風(fēng)險評估報告，然后結(jié)合風(fēng)險評估報告加強企業(yè)所得稅籌劃，盡可能通過合理的所得稅籌劃，事先規(guī)避某些風(fēng)險;第二，重視過程控制，即在企業(yè)所得稅籌劃過程中企業(yè)可通過加強會計信息核實、提高自身對政策的敏感度等等，對可能出現(xiàn)的所得稅籌劃風(fēng)險進行預(yù)防與控制，減少所得稅籌劃中存在的不足;第三，合理運用績效評估機制，對企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險防控情況進行評價、反饋，為企業(yè)后續(xù)的所得稅籌劃工作提供參考。

結(jié)語

有效的所得稅籌劃不僅可幫助企業(yè)降低納稅成本，還對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有一定意義。在企業(yè)所得稅籌劃過程中，企業(yè)管理層不重視所得稅籌劃、對所得稅籌劃過程中的風(fēng)險缺乏認(rèn)識等問題，可能妨礙企業(yè)所得稅籌劃水平提升，導(dǎo)致所得稅籌劃不能發(fā)揮應(yīng)有價值。因此，企業(yè)和相關(guān)人員必須對所得稅籌劃中存在的不足引起重視，除了提高企業(yè)對所得稅籌劃的認(rèn)識、加強所得稅籌劃過程中的風(fēng)險認(rèn)識及防控外，企業(yè)還可通過積極學(xué)習(xí)與所得稅籌劃相關(guān)最新理論、豐富所得稅籌劃手段、創(chuàng)新所得稅籌劃方法等途徑，提高自身的所得稅籌劃水平，助力企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張碩.中小企業(yè)所得稅籌劃中的問題與對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018（03）：174-175.

[2]孫振偉.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路解析[J].納稅，2020，14（04）：61.

[3]許春山.關(guān)于企業(yè)所得稅稅收籌劃分析[J].納稅，2020，14（03）：40+45.

[4]焦彥明.寧東供電公司所得稅籌劃研究[D].寧夏大學(xué)，2018.