李亞東

摘 要 財務(wù)預(yù)算管理是高校重要的財務(wù)活動之一，規(guī)范和高效的財務(wù)預(yù)算管理既有利于提高高校的資金使用效率，又可以促進高校實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。但是高校預(yù)算管理工作在實際開展過程中，存在財務(wù)預(yù)算與實際使用偏差較大的情況。本文從高校財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價與考核3個方面，對高校財務(wù)預(yù)算存在的問題進行剖析，并進一步探索解決預(yù)算管理問題的相應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞 高校 財務(wù)預(yù)算 評價與考核

一、預(yù)算管理的概念及其重要性

（一）預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，合理地配置資源，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進行對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理的重要性

財務(wù)預(yù)算管理是財務(wù)管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制是預(yù)算管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，科學(xué)合理的預(yù)算編制是高校進行資金管理的基礎(chǔ)。預(yù)算水平直接影響高校的資金運轉(zhuǎn)效率、經(jīng)費使用效益、既定工作計劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。高校財務(wù)預(yù)算是學(xué)校經(jīng)濟決策的量化表現(xiàn)形式，指引高校以后工作的方向，規(guī)劃高校的年度中心工作、重點工作和未來的發(fā)展趨勢，在高校經(jīng)濟運行和發(fā)展中發(fā)揮著指揮棒的重要作用，在高校財務(wù)工作中起著主導(dǎo)作用。

二、高校預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算外和預(yù)算內(nèi)資金脫節(jié)

預(yù)算單位考慮本單位實際情況，在對未來的資金使用進行規(guī)劃時，能夠較為精準(zhǔn)地對常規(guī)性、延續(xù)性的工作進行預(yù)算。但當(dāng)外部大環(huán)境發(fā)生變化，遇到需要處理的非常規(guī)性業(yè)務(wù)時，缺乏溝通以及主動高效的預(yù)算執(zhí)行能力往往是部門的通病，尤其是當(dāng)部門之間出現(xiàn)相互交叉的業(yè)務(wù)處理時，相互之間在緊密協(xié)作、配合時存在信息壁壘。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)，內(nèi)容簡單

對于日常人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費等常規(guī)性支出，多數(shù)高校采用類似增量預(yù)算的方式，以歷史數(shù)據(jù)為主要依據(jù)來編制本年預(yù)算，在去年的財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。這種編制方法可以降低預(yù)算編制的工作量，但是存在缺點，如果上一年的某項經(jīng)費預(yù)算數(shù)據(jù)不合理，今年的預(yù)算采用增量預(yù)算法進行編制，那么上一年不合理的項目預(yù)算缺點就會延續(xù)到本年度，導(dǎo)致今年的預(yù)算數(shù)字和實際情況存在重大偏移，也就難以對工作業(yè)績進行考核和評價。

預(yù)算編制如果包含一些新增項目，這些新增項目沒有以前年度的歷史數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，而這些項目預(yù)算的編制又較為隨意，就會導(dǎo)致這些新增項目預(yù)算合理性及必要性受到嚴(yán)重的影響。并且在以往各項目的預(yù)算執(zhí)行下，只是通過簡單的預(yù)算調(diào)整和指標(biāo)分解，預(yù)算項目資金難以得到充分高效的運用，從而使一些價值較低的項目資金預(yù)算擠占了相對重要的新增項目的資金預(yù)算，導(dǎo)致編制結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和客觀性大打折扣，預(yù)算管理效率和效能嚴(yán)重降低。

（三）缺乏獨立的預(yù)算管理機構(gòu)

大多數(shù)高校的預(yù)算管理工作基本全部都是由財務(wù)部門承擔(dān)，財務(wù)部門既編制本單位相關(guān)預(yù)算，又承擔(dān)財務(wù)預(yù)算相關(guān)的監(jiān)督管理工作。這樣的機構(gòu)設(shè)置對構(gòu)建相互制約的預(yù)算管理機制有消極影響。

（四）缺乏預(yù)算管理監(jiān)督機制

預(yù)算的監(jiān)督管理通常是高校預(yù)算管理中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，很多高校預(yù)算的監(jiān)督管理工作沒有得到重視，沒有把預(yù)算監(jiān)督管理體系建立完善，使得監(jiān)督管理工作僅僅停留在表面上，沒有深入到實質(zhì)工作中。在預(yù)算執(zhí)行工作中沒有做到對預(yù)算資金的實時跟蹤和有效監(jiān)控，沒有開展定期信息反饋工作，沒有在發(fā)現(xiàn)問題后督促相關(guān)責(zé)任部門及時整改。

（五）預(yù)算執(zhí)行的能力不足

預(yù)算管理工作中的一個重要步驟和環(huán)節(jié)就是預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，很多高校經(jīng)常會遇到預(yù)算收支與實際收支差異較大、預(yù)算執(zhí)行率低、隨意調(diào)整預(yù)算等問題。主要原因是：

首先，大多數(shù)高校的財務(wù)預(yù)算管理制度不夠完善，沒有把預(yù)算目標(biāo)根據(jù)實際情況進行層層分解，沒有明確和落實各預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)任，預(yù)算的剛性約束力發(fā)揮不夠充分。

其次，各預(yù)算部門對預(yù)算執(zhí)行的認(rèn)識存在偏差，重視對預(yù)算資金的爭取，而忽視對預(yù)算資金的使用，預(yù)算執(zhí)行率與部門工作進度脫節(jié)，沒有完全同步，在預(yù)算執(zhí)行過程中，一些不良現(xiàn)象時有發(fā)生，如經(jīng)常隨意調(diào)整預(yù)算、預(yù)算收支和實際收支存在差異、一些支出項目不符合財務(wù)規(guī)定等。

（六）財務(wù)預(yù)算的評價與考核不完善

多數(shù)高校的預(yù)算評價考核體系不完善，未形成有效的財務(wù)預(yù)算評價和考核體系。尤為突出的一點就是未對預(yù)算的成本效益進行全面準(zhǔn)確的分析。分析預(yù)算資金的成本和效益，就是評價資金投入和產(chǎn)出的效益的過程，通過對成本效益的有效分析，可以有效評價資金能否投入、投入多少資金比較合適，進而計算投入產(chǎn)出的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，為下一年的預(yù)算編制工作提供參考和依據(jù)。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，許多高校的預(yù)算執(zhí)行考核和評價體系不完善，難以衡量成本效益指標(biāo)。無法準(zhǔn)確地反饋相關(guān)投入和產(chǎn)出的效益，難以科學(xué)合理地考核和評價預(yù)算部門的業(yè)績，從而不能合理地分配后續(xù)年度的資源。

三、提升高校預(yù)算管理水平的策略

（一）統(tǒng)籌安排和配置資源

經(jīng)費預(yù)算集中制，就是站在高校的層面，為保障各項工作有序開展，統(tǒng)籌安排和配置資源。

項目申報部門要在高校整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，以深化預(yù)算管理的理念為前提，應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，根據(jù)開展的業(yè)務(wù)活動，對本部門的經(jīng)費開支進行科學(xué)的預(yù)算編制。這樣不僅可以提高項目申報部門在預(yù)算編制過程中的參與度和積極性，還可以衡量項目的充分性和可行性，從而大幅提高預(yù)算項目的申報質(zhì)量。

各預(yù)算部門只有認(rèn)真申報預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算，高校的發(fā)展方向、發(fā)展意志、發(fā)展戰(zhàn)略才能得到貫徹執(zhí)行。各預(yù)算部門在進行項目預(yù)算申報時，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程及職責(zé)，對擬申報項目進行層層分解并充分論證，客觀地填報預(yù)算項目指標(biāo)。每個預(yù)算部門都是高校運行不可或缺的一部分，只有每個部門都高效、協(xié)調(diào)地運轉(zhuǎn)，高校整體的職能才能得到良好的發(fā)揮。在進行項目預(yù)算申報時，預(yù)算部門應(yīng)充分認(rèn)識到科學(xué)及合理的預(yù)算申報信息和數(shù)據(jù)是非常重要的。要將項目預(yù)算的指標(biāo)細(xì)化到每個人身上，增強自身的責(zé)任意識和協(xié)同意識，建立健全全面預(yù)算管理體系，提高預(yù)算項目申報質(zhì)量，推動高校事業(yè)發(fā)展和進步。

（二）改進和優(yōu)化財務(wù)預(yù)算編制的方法

各高校的經(jīng)費開支類別不同，學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身條件和實際開展的活動，針對不同項目類別的活動經(jīng)費開支采用不同的預(yù)算編制方法。比如，開展日常工作所需要的基本運行經(jīng)費和開展教學(xué)、科研、公共服務(wù)等活動的基本發(fā)展經(jīng)費，可以主要采用零基預(yù)算的編制方法進行預(yù)算編制;對項目周期比較長的預(yù)算項目，可以主要采用項目預(yù)算或滾動預(yù)算編制方法。把多種預(yù)算編制方法有機統(tǒng)一和協(xié)調(diào)起來，把預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性提升到一個新的臺階。

（三）設(shè)置獨立的預(yù)算管理機構(gòu)

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子統(tǒng)籌和安排項目預(yù)算的相關(guān)工作，直接對預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)，預(yù)算委員會的職責(zé)有以下3個方面：制定學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理制度、在預(yù)算制度制定過程中出現(xiàn)問題時進行協(xié)調(diào)、監(jiān)督和考核預(yù)算的執(zhí)行。

財務(wù)專業(yè)及校內(nèi)其他不同學(xué)科背景的教職工應(yīng)當(dāng)作為預(yù)算委員會的成員，這樣有助于各職能部門參與預(yù)算的工作，并且對不同類別的經(jīng)費項目進行審核和評價，確保預(yù)算從制定到執(zhí)行都符合學(xué)校各部門的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）構(gòu)建預(yù)算監(jiān)督管理體系，加強信息溝通和反饋

首先，要把監(jiān)督管控作用，充分地從計財部門、監(jiān)察審計部門、教職工代表大會等方面發(fā)揮出來。加大對預(yù)算資金執(zhí)行的追蹤和檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，有效防范資金使用過程中的不良行為，切實把預(yù)算監(jiān)督管理的有效性提升到一個新的高度。

其次，建立定期通報機制是預(yù)算執(zhí)行的重要保障。通過定期或不定期召開專題會議、發(fā)布通報等方式反饋項目實施進度、預(yù)算執(zhí)行進度等內(nèi)容。對項目實施進度和預(yù)算執(zhí)行進度發(fā)生偏離的項目，及時查找原因，并督促各預(yù)算執(zhí)行部門及時分析原因，限期整改。

（五）建立健全預(yù)算執(zhí)行管理體系，提高預(yù)算的執(zhí)行率

首先，學(xué)校在預(yù)算資金審批后，應(yīng)當(dāng)按照既定的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，進行科學(xué)合理的細(xì)化。明確相應(yīng)的主體責(zé)任和職責(zé)范圍，切實將部門業(yè)務(wù)活動、部門預(yù)算執(zhí)行與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來，充分發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用。

其次，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)當(dāng)定期或不定期地根據(jù)實際情況，分析和評價資金使用情況。要加強對資金使用的監(jiān)督和管理，這樣才能使預(yù)算執(zhí)行部門及早發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中如果遇到一些新增項目或非常規(guī)項目，而這些項目未列入年度預(yù)算，并且根據(jù)學(xué)校實際情況確實需要進行預(yù)算調(diào)整的，相關(guān)部門和人員在經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序后，方可調(diào)整預(yù)算。

（六）建立健全財務(wù)預(yù)算考核和評價體系

各高校應(yīng)當(dāng)建立健全科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算考核和評價體系，有針對性地考核和評價部門的財務(wù)預(yù)算工作。建立健全預(yù)算考核和評價體系，可以采用平衡計分卡以及關(guān)鍵績效指標(biāo)法，根據(jù)學(xué)校的實際情況科學(xué)合理地設(shè)置指標(biāo)的內(nèi)容和各項指標(biāo)所占的權(quán)重，此外，要提升預(yù)算評價在實際考核中的作用和地位，下一年預(yù)算編制分配方案應(yīng)當(dāng)以本年度預(yù)算的考核和評價結(jié)果作為重要參考依據(jù)，對本年度經(jīng)費使用收益率高的單位，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高下一年預(yù)算，對本年度經(jīng)費使用收益率較低的單位，要適當(dāng)降低下一年預(yù)算，并分析收益率低的原因，進行整改和完善，促進各機構(gòu)提高對預(yù)算管理工作的重視程度。

四、結(jié)語

只有提升高校的收支預(yù)算管理能力，才能提升高校資金的有效利用率。高校只有嚴(yán)格管理財務(wù)預(yù)算中的每個工作環(huán)節(jié)，才能為學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供資金支持。因此，重視財務(wù)預(yù)算工作是學(xué)校實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基石和保障。

（作者單位為云南省化工學(xué)校）

參考文獻

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