秦磊

摘 要 隨著國家整體實(shí)力的不斷增強(qiáng)，某些發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)、軍事、政治、文化等方面對(duì)我國施加壓力、進(jìn)行打擊。我國在國防建設(shè)的核心技術(shù)、關(guān)鍵材料方面還不能完全做到自給自足，依然受制于人。為改變這一被動(dòng)局面，習(xí)近平主席提出“強(qiáng)軍夢(mèng)”，對(duì)提升國家武器裝備水平提出更高的要求。國家在科研經(jīng)費(fèi)方面的投入逐年加大，各國防科研生產(chǎn)單位要搶抓機(jī)遇，依法依規(guī)使用好項(xiàng)目研發(fā)資金，提升核心競(jìng)爭力，為部隊(duì)提供高尖端的武器裝備，有效捍衛(wèi)國家主權(quán)及領(lǐng)土安全。本文介紹、對(duì)比新舊科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)探討如何根據(jù)新辦法準(zhǔn)確核算科研經(jīng)費(fèi)，避免相關(guān)問題出現(xiàn)，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)真實(shí)完整，以供業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞 國防 科研經(jīng)費(fèi) 成本管理

近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一切向好，國民生活水平和質(zhì)量得到提高，中國的國力顯著增強(qiáng)，但我們?cè)诤芏囝I(lǐng)域中的核心技術(shù)依然受制于人，國家的武器裝備水平與某些發(fā)達(dá)國家也存在著較大差距，某些核心技術(shù)、關(guān)鍵材料還不能完全做到自給自足。面對(duì)風(fēng)云變幻的國際形勢(shì)，習(xí)近平主席提出了“強(qiáng)軍夢(mèng)”，對(duì)提升國家武器裝備水平提出了更高的要求，各國防科研生產(chǎn)單位要搶抓機(jī)遇，依法依規(guī)使用好項(xiàng)目研發(fā)資金，提升核心競(jìng)爭力，為部隊(duì)提供高尖端的武器裝備，有效捍衛(wèi)國家主權(quán)及領(lǐng)土安全。

一、國防科研生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

（一）國防科研生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的制度依據(jù)

2019年2月，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部與國防科工局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)防〔2019〕12號(hào)文（《財(cái)政部工業(yè)和信息化部國防科工局關(guān)于印發(fā)<國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法>的通知》）（以下簡稱12號(hào)文）。為滿足國家對(duì)軍民融合、科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新等提出的要求，對(duì)國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的管理內(nèi)容進(jìn)行了重新修訂，新頒布的管理辦法對(duì)國防科研經(jīng)費(fèi)各使用單位在規(guī)范使用經(jīng)費(fèi)及激勵(lì)科技創(chuàng)新上具有重要的指導(dǎo)意義和時(shí)代意義。

（二）新舊制度的變化內(nèi)容

第一，成本構(gòu)成的變化。2019年2月新發(fā)布的12號(hào)文，將科研經(jīng)費(fèi)成本項(xiàng)目由原來的12項(xiàng)調(diào)整為8項(xiàng)，取消了設(shè)計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等，新增了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，在科目設(shè)置方面也進(jìn)行了調(diào)整。

第二，科目核算內(nèi)容的變化。12號(hào)文刪除了設(shè)計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)。原設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)算費(fèi)、論證費(fèi)、分析費(fèi)等，原差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析、判斷，計(jì)入外協(xié)費(fèi)和事務(wù)費(fèi)。外協(xié)費(fèi)新增研制、研究、軟件測(cè)評(píng)等費(fèi)用，核算范圍得到擴(kuò)大，核算內(nèi)容更加全面完整。同時(shí)對(duì)委托單位內(nèi)部非法人協(xié)作發(fā)生的費(fèi)用不能作為外協(xié)費(fèi)列支作出了明確要求，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)計(jì)入相關(guān)成本，委托控股公司開展相關(guān)研究或其他協(xié)作發(fā)生的費(fèi)用也不能作為外協(xié)費(fèi)列支，同樣應(yīng)按實(shí)際情況，根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)計(jì)入相關(guān)成本。燃料動(dòng)力費(fèi)的要求更加嚴(yán)格，不能包括單位日常經(jīng)營所發(fā)生的同類間接費(fèi)用，間接費(fèi)用可計(jì)入管理費(fèi)用，分?jǐn)偤笥?jì)入項(xiàng)目的管理費(fèi)用。材料費(fèi)的核算范圍更加全面完整，新增半成品、陪試品、存儲(chǔ)器、采購發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、廢品損失費(fèi)、質(zhì)保金，訂貨起點(diǎn)限制增加的損失等。專用費(fèi)新增了知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)和認(rèn)可的保險(xiǎn)費(fèi)?？蒲惺聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)發(fā)生了明顯的變化，新頒布的12號(hào)文規(guī)定只要不采用加速折舊，均可按照各單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行列支。在原11號(hào)文中，科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)使用費(fèi)，需要按照項(xiàng)目使用的科研設(shè)備儀器原值的5%和廠房建筑物原值的2%之和計(jì)算，同時(shí)按照項(xiàng)目工時(shí)占年度總工時(shí)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻凑漳晗蘅偤头?，可以分?jǐn)傆?jì)入科研項(xiàng)目成本的基數(shù)有所增加。事務(wù)費(fèi)新增了差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)，并且事務(wù)費(fèi)對(duì)發(fā)生限額有明確的要求，要分別按照研制技術(shù)類和研究類不同的基數(shù)，依據(jù)超額累退計(jì)算限額，外場(chǎng)試驗(yàn)和野外作業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、陪試品可單獨(dú)計(jì)入事務(wù)費(fèi)，不受上述限額限制。工資及勞務(wù)費(fèi)中刪除了職工福利費(fèi)，可列入項(xiàng)目的工資及勞務(wù)費(fèi)參考前3年的營業(yè)收入和工資總額進(jìn)行測(cè)算，研制技術(shù)類和研究類按不同的基數(shù)進(jìn)行測(cè)算，新增的高端人才年薪所需經(jīng)費(fèi)，在科研項(xiàng)目成本中可單獨(dú)列支。對(duì)管理費(fèi)用的限額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了較大調(diào)整，研制技術(shù)類和研究類依據(jù)不同的基數(shù)，按超額累退計(jì)算限額。不可預(yù)見費(fèi)也按照研制技術(shù)類和研究類的分類，依據(jù)不同的基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，按超額累退計(jì)算限額。對(duì)項(xiàng)目收益的部分內(nèi)容也進(jìn)行了調(diào)整。

（三）對(duì)國防生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)核算管理造成的影響

12號(hào)文強(qiáng)調(diào)研制項(xiàng)目主體在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)過程中事項(xiàng)完成和來源，委托外部獨(dú)立法人完成的協(xié)作事項(xiàng)，可依據(jù)協(xié)作的內(nèi)容直接計(jì)入材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)等，內(nèi)部非獨(dú)立法人完成的協(xié)作事項(xiàng)不得直接計(jì)入材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)等，在核算時(shí)要進(jìn)行成本項(xiàng)目的還原。如專用工裝的取得，如果是找外協(xié)廠家購置的，可全額計(jì)入外協(xié)費(fèi)，但如果是內(nèi)部非獨(dú)立法人車間生產(chǎn)加工的，就必須按要求還原為材料、人工費(fèi)及制造費(fèi)用等，分別計(jì)入研制項(xiàng)目的材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)、工資及勞務(wù)費(fèi)。這樣雖然更加真實(shí)地還原了研制過程的成本，但對(duì)企業(yè)的日常成本核算管理也提出了更高的要求，內(nèi)部核算必須更加精細(xì)化，這樣才能完整真實(shí)地還原成本項(xiàng)目，才能保證項(xiàng)目的審計(jì)驗(yàn)收可以順利通過。

企業(yè)內(nèi)部還會(huì)為項(xiàng)目研制生產(chǎn)加工一些自制半成品，提供一些輔助生產(chǎn)作業(yè)，如運(yùn)輸服務(wù)、試驗(yàn)檢測(cè)等，這些費(fèi)用在計(jì)入研制項(xiàng)目時(shí)一樣也需要進(jìn)行成本項(xiàng)目的還原，還原的過程也更為復(fù)雜。企業(yè)需要建立完善的定額管理體系，利用各種先進(jìn)的信息手段，合理確認(rèn)每一項(xiàng)支出中所包含的料工費(fèi)。

（四）國防科研生產(chǎn)單位與國防科研機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)管理的差異

第一，國防科研生產(chǎn)單位生產(chǎn)系統(tǒng)完善，各種輔助生產(chǎn)作業(yè)也較完善，外部協(xié)作較少。國防科研機(jī)構(gòu)以研究為主，生產(chǎn)系統(tǒng)較為簡單，依托外部協(xié)作事項(xiàng)較多。

第二，國防科研生產(chǎn)單位內(nèi)部輔助作業(yè)計(jì)入科研項(xiàng)目成本需進(jìn)行成本還原，還原事項(xiàng)多，管理難度大。國防科研機(jī)構(gòu)依托外部協(xié)作事項(xiàng)多，可直接計(jì)入外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)等，成本核算相對(duì)難度小，科研成本項(xiàng)目更加直觀明了。

二、國防科研生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)管理難點(diǎn)

（一）國防科研生產(chǎn)單位現(xiàn)行成本管理辦法與科研項(xiàng)目成本核算存在差異

國防科研生產(chǎn)單位生產(chǎn)成本中的材料費(fèi)主要包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的原輔材料，直接人工費(fèi)用主要包括直接參與生產(chǎn)的工人工資、福利、社保等人工成本。

而科研成本中的材料費(fèi)、直接人工，根據(jù)12號(hào)文第12條的規(guī)定“項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部研究機(jī)構(gòu)、車間、獨(dú)立核算的非法人單位之間協(xié)作的科研任務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，不得作為外協(xié)費(fèi)計(jì)列，有項(xiàng)目承擔(dān)單位根據(jù)科研任務(wù)所消耗費(fèi)用的性質(zhì)，分別計(jì)入科研項(xiàng)目相應(yīng)成本費(fèi)用”，因此科研成本中的材料費(fèi)、直接人工不僅包括研制過程中直接發(fā)生的原輔材料、人工工資、福利、社保等，對(duì)于國防科研生產(chǎn)單位而言，還包括自制工裝、性能檢測(cè)、理化分析、驗(yàn)證試驗(yàn)、運(yùn)輸費(fèi)等為研制所發(fā)生事項(xiàng)還原出的材料費(fèi)用及人工成本。國防科研生產(chǎn)單位批產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的這些費(fèi)用可直接計(jì)入生產(chǎn)成本中的專項(xiàng)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、制造費(fèi)等科目。

（二）科研項(xiàng)目成本核算更強(qiáng)調(diào)專用性

12號(hào)文第10條規(guī)定，材料費(fèi)是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中必須使用的各種外購原材料、輔助材料、成品、半成品、存儲(chǔ)件、元器件、陪試品和專用低值易耗品等需要的費(fèi)用。第11條規(guī)定，專用費(fèi)是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中必須發(fā)生的專用工具軟件費(fèi)、技術(shù)引進(jìn)費(fèi)、專用工藝裝備費(fèi)、隨產(chǎn)品交付的專用測(cè)試儀器設(shè)備購置費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)以及經(jīng)國家和軍隊(duì)有關(guān)部門認(rèn)可的保險(xiǎn)費(fèi)等。文件中明確指出材料費(fèi)、專用費(fèi)是研究開發(fā)過程中必須使用和發(fā)生的，強(qiáng)調(diào)了專用性，對(duì)核算過程中的必要環(huán)節(jié)應(yīng)加以關(guān)注，要充分確認(rèn)可發(fā)生、可不發(fā)生的事項(xiàng)，并做好證據(jù)的搜集和整理。

（三）國防科研生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)容易出現(xiàn)的問題

第一，直接費(fèi)用列支缺少必要的工藝證明材料。國防軍工科研項(xiàng)目研究的目的是解決工藝技術(shù)難題，研究開發(fā)出適應(yīng)我軍作戰(zhàn)需求的產(chǎn)品，要具備可靠性、先進(jìn)性。要用有限的經(jīng)費(fèi)購置必要的材料、裝備，做必要的工作。雖然有失敗的風(fēng)險(xiǎn)，但并不能不計(jì)成本，大手大腳，隨意開支和列支科研經(jīng)費(fèi)。

第二，內(nèi)部協(xié)作項(xiàng)目還原計(jì)入材料費(fèi)、直接人工等，還原過程及依據(jù)容易存在異議。

三、國防科研生產(chǎn)單位科研經(jīng)費(fèi)管理難點(diǎn)的解決措施

（一）依據(jù)現(xiàn)行制度結(jié)合科研生產(chǎn)單位實(shí)際，及時(shí)調(diào)整核算模式

為適應(yīng)新的科研費(fèi)管理辦法的要求，國防科研生產(chǎn)單位必須結(jié)合辦法調(diào)整內(nèi)部科研成本核算模式，特別是對(duì)不能直接計(jì)入項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，要盡可能少地進(jìn)行成本項(xiàng)目還原。如何盡可能少地進(jìn)行成本項(xiàng)目還原，一是要建立健全生產(chǎn)定額管理系統(tǒng)，二是非獨(dú)立法人的生產(chǎn)車間需建立完備的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)核算輔助臺(tái)賬，依托現(xiàn)有的生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)，根據(jù)生產(chǎn)定額管理數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算，以此簡化項(xiàng)目成本還原過程，直接將項(xiàng)目成本反映為原材料、直接人工、制造費(fèi)用。

（二）盡量規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中易產(chǎn)生的審計(jì)問題

首先，做好項(xiàng)目必要性的論證，項(xiàng)目研制的方向必須是國家亟須解決的重大工藝技術(shù)難題，必須緊扣企業(yè)自身主業(yè)及研究優(yōu)勢(shì)，研究計(jì)劃必須符合實(shí)際，研究預(yù)算必須與計(jì)劃高度統(tǒng)一。同時(shí)，在項(xiàng)目研制初期，要對(duì)研制過程中的工藝論證、工藝試驗(yàn)、工藝改進(jìn)等工作資料進(jìn)行搜集和整理。

其次，要借助信息化手段不斷優(yōu)化成本核算的流程和管控措施，盡可能地細(xì)化到每一個(gè)研制項(xiàng)目配套子項(xiàng)，保證每一項(xiàng)開支充分必要、有理有據(jù)，會(huì)計(jì)記錄完整可逆。

四、結(jié)語

國防科研生產(chǎn)單位是國家國防建設(shè)的重要力量，國家每年投入大量資金支持和鼓勵(lì)國防科研生產(chǎn)單位開展新材料、新工藝等的研究開發(fā)工作。作為國防科技工作戰(zhàn)線上的一員，筆者深感責(zé)任重大，特別是在新冠肺炎疫情肆虐、經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、國際形勢(shì)動(dòng)蕩的當(dāng)下，國防科研生產(chǎn)單位更應(yīng)踏踏實(shí)實(shí)用好科研經(jīng)費(fèi)，做好各項(xiàng)科研工作，為國家和人民生產(chǎn)出先進(jìn)的武器裝備，捍衛(wèi)祖國的尊嚴(yán)，早日實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)軍夢(mèng)”。

（作者單位為湖北三江航天江河化工科技有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 財(cái)政部、工業(yè)和信息化部與國防科工局國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法（財(cái)防〔2019〕12號(hào)文）[Z].

[3] 周海喻.淺析國防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的變革[J].中國總會(huì)計(jì)師，2019（5）：64.