馬原媛

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的意義

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，在企業(yè)管理中起著非常重要的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國內(nèi)部審計的一種單獨的業(yè)務(wù)類型，既對人，也對事。目的是分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)。開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，是正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，是一項極為重要的內(nèi)部審計工作。因此把增加企業(yè)價值觀點引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，會更好推動領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運用權(quán)利，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而確立增加企業(yè)價值的目標(biāo)。

本文通過論述企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重點以及實踐應(yīng)用來說明加強經(jīng)濟責(zé)任審計可以為企業(yè)增加價值。

二、加強經(jīng)濟責(zé)任重點內(nèi)容審計，有利于增加企業(yè)價值

經(jīng)濟責(zé)任審計是促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子加強集體決策和民主管理能力，依法規(guī)范的用好權(quán)利，提升企業(yè)執(zhí)行力的良好手段。經(jīng)濟責(zé)任審計全面性的特點決定了，審計所揭示的是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況，因此把增加企業(yè)價值觀點引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，會更好推動領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運用權(quán)利，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）業(yè)績考核指標(biāo)完成情況

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計以經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)指標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)，分析、比較各項經(jīng)濟指標(biāo)的增減變化及完成情況，進一步落實各項經(jīng)濟指標(biāo)的真實性、合法性、效益性，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績。根據(jù)財務(wù)收支審計和資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中發(fā)現(xiàn)的問題重新計算應(yīng)做調(diào)整的指標(biāo)，更加真實、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的價值以及企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)下一年度制定更加合理的經(jīng)營指標(biāo)提供依據(jù)。

（二）重要經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策

重要經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策審計通過選擇與領(lǐng)導(dǎo)決策密切相關(guān)的事項，從最初的可行性調(diào)查開始，到?jīng)Q策的過程、決策的形式、決策的實施、決策應(yīng)取得效益等情況進行審計。通過審查決策資料，查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及合同協(xié)議等相關(guān)記錄，也可以采取同參與有關(guān)經(jīng)濟決策及具體執(zhí)行人座談等形式，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)營管理行為是否符合國家有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、是否貫徹執(zhí)行國家的經(jīng)濟工作方針政策及決策部署、重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的程序是否合法合規(guī)，評價重大經(jīng)營決策產(chǎn)生的效果，確定其有無決策失誤的情況。幫助企業(yè)規(guī)避管理風(fēng)險，為企業(yè)負責(zé)人的決策提出合理化建議，通過有效的重大經(jīng)營決策的制定和執(zhí)行為企業(yè)增加價值。

（三）企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實、合法及效益

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的審計，是對各項財務(wù)收支真實性、合法性的審計，也是對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查與監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計最重要的組成部分。通過對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益真實性、合法性和效益性的審計，審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負債增減變化，是審核、檢驗企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)資產(chǎn)是否增值保值的依據(jù)，是對領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。通過對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益真實性、合法性和效益性的審計，審查被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)經(jīng)營、管理和決策情況。評價任期內(nèi)會計信息質(zhì)量、重大決策質(zhì)量和資產(chǎn)質(zhì)量，關(guān)注資產(chǎn)流失問題，落實資產(chǎn)是否保值增值，揭示決策失誤帶來的風(fēng)險和企業(yè)資產(chǎn)狀況方面存在的重大隱患，反映管理上存在的主要問題和漏洞。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計增值作用在實踐中的體現(xiàn)

實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，正確的理論可以很好的指導(dǎo)我們的實際工作?？偨Y(jié)以下案例，可以說明：經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效開展，可以為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高經(jīng)營管理水平、挖潛增效，從而為企業(yè)增加價值。

（一）規(guī)范經(jīng)營管理，防范舞弊風(fēng)險

某企業(yè)下設(shè)多家公司，通過經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)以下幾類運費問題：一是部分公司有虛簽運費的情況;二是對外車輛租賃費用偏高，車輛租賃合同采用包干形式：即出租方只負責(zé)提供車輛及車輛保險費用，其駕駛員、油料、維修等車輛運行費用均由承租方承擔(dān)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部文件價格測算，正常值班車輛在包含車輛司機工資及附加、油料、維修等車輛運行支出后仍遠低于上述車輛租賃費用。三是企業(yè)員工在外注冊公司將個人車輛租賃給單位賺取高額運費，形成“小金庫”。針對下屬公司普遍存在的以上三類現(xiàn)象，總公司引起高度重視，本著促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高和幫助領(lǐng)導(dǎo)干部正確履職的角度出發(fā)，研究決定采取專業(yè)化管理，成立專門的車輛管理部門，統(tǒng)一管理全公司的車輛調(diào)度，同時對車輛管理制度及時修改。通過經(jīng)濟責(zé)任審計促進了企業(yè)健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項管理制度、優(yōu)化管理方法、消除經(jīng)營管理隱患、防范經(jīng)營風(fēng)險，保障企業(yè)管理的有效性，增加企業(yè)的價值。

（二）規(guī)范資產(chǎn)管理，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險

在某大型國有企業(yè)（甲）對其下屬公司執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在賬外資產(chǎn)情況，導(dǎo)致公司資產(chǎn)失真，嚴(yán)重影響公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、完整性。

賬外房產(chǎn)：其一，甲公司下屬公司所屬三地多套房產(chǎn)均掛在該公司負責(zé)人名下，產(chǎn)權(quán)證權(quán)利人是該公司企業(yè)負責(zé)人。其二，為適應(yīng)住房制度改革，該公司固定資產(chǎn)管理按在賬資產(chǎn)、賬銷案存資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)三套賬進行管理。經(jīng)審計抽審，發(fā)現(xiàn)多處房產(chǎn)未納入公司賬面管理。

賬外資金：甲公司下屬分公司在其所屬子公司 “往來賬”上虛列乙公司，然后利用虛設(shè)的公司建立賬外賬。利用該虛設(shè)公司為分公司墊支周轉(zhuǎn)資金，賬外資金的收入主要是分公司為避稅而多計提的工資、獎金、房產(chǎn)租金收入等，支出主要是分公司無法報銷的費用。

賬外材料：甲公司下屬分公司將上百萬無主料、合同超發(fā)料、索賠不合格的待退料、已出領(lǐng)單未提料等原因形成庫存材料列入“數(shù)量帳”進行賬外管理。

根據(jù)以上問題，審計人員撰寫了經(jīng)濟責(zé)任審計報告并呈報公司管理層，得到高度重視，由于該分公司屬歷史原因特殊存在，通過本次審計堅定了公司管理層對該分公司的清理，將所有賬外資產(chǎn)納入總公司賬務(wù)統(tǒng)一進行管理，入賬資產(chǎn)總額達到千萬。本次審計規(guī)避了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，加強了企業(yè)的經(jīng)營管理，增加了企業(yè)的價值。

（三）規(guī)范決策流程，促進科學(xué)決策

在某企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，發(fā)現(xiàn)甲公司與乙公司簽訂內(nèi)部借款合同，2013年5月借出5000萬元，2013年10月借出1000萬元。由于乙公司未能按照合同約定還款，甲公司又簽訂延期還款合同，目前仍未收到還款。作為借款、延期還款重大經(jīng)濟事項，甲公司未經(jīng)過相關(guān)會議討論、決策，嚴(yán)重違反公司相關(guān)規(guī)章制度。通過審計，及時追回前期5000萬元的借款，后期1000萬元的借款也限期入賬。為企業(yè)挽回了損失，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部正確履職，規(guī)范該企業(yè)日后的經(jīng)營管理。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟責(zé)任審計對增加企業(yè)的價值責(zé)無旁貸，而且一定能夠有所作為。雖然在實踐中會遇到來自企業(yè)內(nèi)部組織和技術(shù)層面、審計業(yè)務(wù)技能和手段等方面的困難或障礙，但通過堅定地樹立科學(xué)的審計理念，堅持不懈地提高隊伍素質(zhì)，加強審計成果向企業(yè)價值的轉(zhuǎn)化，經(jīng)濟責(zé)任審計一定會在提高企業(yè)價值的道路上實現(xiàn)自身的價值。

作者單位：新疆油田公司審計處