高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理要點(diǎn)與實(shí)例分析

汝雪麗

摘要：科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，高新技術(shù)企業(yè)是帶動(dòng)我國科技發(fā)展的重要力量。政府為進(jìn)一步加速國內(nèi)高科技企業(yè)發(fā)展，運(yùn)用財(cái)政、稅收杠桿等給予其一定的優(yōu)惠。其中，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除能夠較為明顯地體現(xiàn)出其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新、技術(shù)革新的態(tài)度。但是實(shí)務(wù)中，許多高新技術(shù)企業(yè)由于沒有很好地把握研究開發(fā)費(fèi)用如何按稅收政策要求進(jìn)行加計(jì)扣除，不但沒有達(dá)到降低納稅成本的目的，還有可能遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，若不能很好地解決研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除管理問題，將影響其未來的健康發(fā)展。本文將從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理的特點(diǎn)入手，進(jìn)而提出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理要點(diǎn)，并最終引用高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)例進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除

隨著科教興國戰(zhàn)略的提出，近年來，我國十分重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，該類型企業(yè)已成為市場(chǎng)上自主創(chuàng)新的主體。而研發(fā)活動(dòng)則成為高新技術(shù)企業(yè)提升自身創(chuàng)新能力的主要手段。很多相關(guān)企業(yè)為有效提升科技發(fā)展水平，增加自身產(chǎn)品的科技含量及技術(shù)附加值，不斷對(duì)“三新”領(lǐng)域加大研發(fā)費(fèi)用投入力度。同時(shí)，政府也積極運(yùn)用財(cái)政杠桿提出執(zhí)行新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入。鑒于此，稅務(wù)部門加大了稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查力度，很多企業(yè)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除不符合稅收法規(guī)而遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的侵襲。因此，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理工作受到了企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員的高度關(guān)注，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，這對(duì)其健康成長(zhǎng)有重要意義。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理的特點(diǎn)

（一）高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除力度較大

當(dāng)前我國對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出的額度作出了相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)最近一年銷售收入為5000萬元以下，其研發(fā)費(fèi)用占同期銷售收入的比例為5%以上;5000萬以上2億元以下，比例為4%以上;2億元以上的收入，研發(fā)費(fèi)用占比不得低于3%。該類企業(yè)的特點(diǎn)除了體現(xiàn)在研發(fā)活動(dòng)的高投入方面，其對(duì)于研發(fā)人員的需求也是較大的，同時(shí)項(xiàng)目研發(fā)周期也相對(duì)較長(zhǎng)。相對(duì)于一般企業(yè)，原本高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入就較多，再加上近年來該項(xiàng)費(fèi)用投入持續(xù)增加，使得高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用扣除力度不斷加大。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集較其他企業(yè)范圍廣

在研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍上，高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)之間存在較大的差異。對(duì)非高新技術(shù)企業(yè)來說，其在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作的過程中，只需要考慮財(cái)務(wù)及稅務(wù)兩方面，只要財(cái)務(wù)核算符合要求、稅務(wù)管理適合財(cái)稅政策的規(guī)定，就可以進(jìn)行日常操作及企業(yè)所得稅的日常申報(bào)年度匯算;而對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來說，因其已被省科技部門認(rèn)定且享受了15%的企業(yè)所得稅率，其研發(fā)費(fèi)用的處理會(huì)受到會(huì)計(jì)及稅務(wù)兩方面的約束，更重要的是，其還受到科技主管部門的約束，研發(fā)費(fèi)用支出要符合高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)要求。同時(shí)，相較于非高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、費(fèi)用歸集項(xiàng)目較多，科技部門、稅收征管部門都要求其分別核算，并建立相應(yīng)的項(xiàng)目臺(tái)賬，這對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，要求還是較高的。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需注意針對(duì)不同的賬務(wù)處理選擇好研發(fā)費(fèi)用歸集口徑，做好財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目受到稅收征管部門的關(guān)注

從財(cái)務(wù)角度來講，高新技術(shù)企業(yè)的稅費(fèi)差異處理較為復(fù)雜，更為重要的是，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。同時(shí)，若企業(yè)符合小微企業(yè)條件，在2021年12月31日以前，還能夠享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而基于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例為75%，對(duì)于其形成無形資產(chǎn)的部分，按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前扣除。這使得企業(yè)成本費(fèi)用大幅增加，在本就享受低稅率的前提下，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額再次減少，這種“雙降”結(jié)局的出現(xiàn)，使得稅收征管部門在日常管理及稅務(wù)檢查中，將其列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。這是因?yàn)楹芏喔咝录夹g(shù)企業(yè)所支出的研發(fā)費(fèi)用不符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，但為了享受到該政策優(yōu)惠，不惜冒著稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行操作。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)例分析

A公司于2017年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，主要從事生物醫(yī)藥領(lǐng)域的研究及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷售。2018年，該公司開展某C類項(xiàng)目研發(fā)，并已在相關(guān)部門備案，財(cái)政部門因此投入科技項(xiàng)目基金50萬元，產(chǎn)生了如下相關(guān)費(fèi)用：

a.研發(fā)人員工資及保險(xiǎn)50萬元;

b.研發(fā)中耗用材料35萬元;

c.為項(xiàng)目研發(fā)購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值400萬元;

d.與研發(fā)相關(guān)的折舊15萬元;

e.發(fā)生與研發(fā)相關(guān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、專利費(fèi)等合計(jì)100萬元;

f.無形資產(chǎn)推銷10萬元;

g.新產(chǎn)品技術(shù)費(fèi)5萬元;

該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算如下。

1.可加計(jì)扣除費(fèi)用

a+b+c+d+f+g=515（萬元）

其中，需要說明的一點(diǎn)是，c項(xiàng)購入研發(fā)用設(shè)備一臺(tái)的價(jià)值為400萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件規(guī)定，低于500萬元的設(shè)備可以一次性計(jì)提折舊，因此，該400萬元設(shè)備可以一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

2.其他相關(guān)費(fèi)用

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅 〔2015〕119號(hào)），企業(yè)其他研發(fā)費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除費(fèi)用的10%，即其e項(xiàng)只能扣除515×10%=51.5（萬元）。

3.本年度實(shí)際應(yīng)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用金額

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)），2018年1月1日至2020年12月31日間的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生費(fèi)用的75%，形成無形資產(chǎn)的則為175%。A公司研發(fā)項(xiàng)目未形成無形資產(chǎn)，所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)比例為75%。其本年度實(shí)際應(yīng)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用金額為（515+51.5）×75%=424.875（萬元）。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理措施

（一）完善研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度

健全的會(huì)計(jì)核算制度是加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用的保證。對(duì)上面提到的A公司來說，其應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及研發(fā)項(xiàng)目總體要求，進(jìn)一步完善自身研發(fā)費(fèi)用核算制度及管理辦法，并對(duì)相關(guān)的支出進(jìn)行有效的歸集，從而在確保研發(fā)費(fèi)用真實(shí)有效并合理享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用的歸集不單單是為了使企業(yè)享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)A公司來說，其未來還要面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格的審查、接受相關(guān)財(cái)政部門科技資金扶持的審計(jì)。因此，A公司應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理，做好研發(fā)費(fèi)用的歸集工作。具體來說，企業(yè)應(yīng)采取財(cái)務(wù)核算及臺(tái)賬登記兩條腿走路的策略。一方面，運(yùn)用現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算軟件，分項(xiàng)目、分費(fèi)用類別登記入賬;另一方面，在賬外單獨(dú)設(shè)立統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，整理并歸集研發(fā)費(fèi)用，二者定期核對(duì)，只有這樣，才能確保研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的支出不僅可以使企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，還能為促進(jìn)我國科技發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。正因?yàn)榇?，國家在出臺(tái)一系列鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)投入研發(fā)支出的同時(shí)，相關(guān)部門也在密切關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性及合理性。作為高新技術(shù)企業(yè)，其應(yīng)高度重視所支出的研發(fā)費(fèi)用，并合理地享受國家給予的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，本著實(shí)事求是的態(tài)度，從完善會(huì)計(jì)核算制度入手，以加強(qiáng)研發(fā)管理、準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用為切入點(diǎn)，不斷提升研發(fā)費(fèi)用核算水平，規(guī)避相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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