基于大數(shù)據(jù)背景下的內(nèi)部審計問題研究

摘 ? ?要：大數(shù)據(jù)技術(shù)為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造新機遇，作為經(jīng)濟活動踴躍參與者的單位更要緊隨時代潮流。內(nèi)部審計慢慢變?yōu)閱挝贿M步道路上的關(guān)鍵，探討大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計之間的關(guān)系，不僅為促進單位健康可持續(xù)發(fā)展提供新思路，同時也是對國家號召的響應(yīng)。本文在研究大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)部審計問題，目的是推動國內(nèi)單位內(nèi)部審計的進步和升級。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計

2008年，我國制定了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》，對內(nèi)部審計的信息化做出了具體規(guī)范。大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計的結(jié)合是國家與社會發(fā)展的共同要求，然而我國在這一領(lǐng)域的研究起步較晚落后于西方國家的發(fā)展。大數(shù)據(jù)的成長推動了內(nèi)部審計的改革，借助現(xiàn)代信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)管控手段很好地優(yōu)化了內(nèi)部審計的信息處理水平，能夠更加到位地發(fā)現(xiàn)存在的漏洞。其次，大數(shù)據(jù)讓審計的情況具有多變的可能，增大了內(nèi)部審計的難度和壓力。我們必須尋找出可以提高大數(shù)據(jù)的積極作用、減少消極作用的途徑，來完善內(nèi)部審計漏洞，這樣才能夠幫助內(nèi)部審計在今后的道路上越走越好。

一、相關(guān)研究文獻回顧

在單位發(fā)展進程中內(nèi)部審計的作用逐漸突出。內(nèi)部審計不僅承擔(dān)監(jiān)督單位的管理經(jīng)營活動一職，在經(jīng)濟全球化的浪潮中，內(nèi)部審計也在為單位增值進行轉(zhuǎn)變。21世紀初，IIA把內(nèi)部審計的意義歸納總結(jié)為一類獨立且公平的運作和研究模式，主要的作用是給單位和組織創(chuàng)造更多的價值，同時增強他們的工作質(zhì)量。借助規(guī)范且有序的手段應(yīng)對管理方面的漏洞和不足，管控并完善流程，增強效益，根本上能夠起到積極的推動作用。這一總結(jié)在之前的歷史研究上有了更好的完善和調(diào)整，很大程度上貼合單位的成長需求，同時也展現(xiàn)出內(nèi)部審計的要素。

《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》里提到，內(nèi)部審計表示機構(gòu)中比較獨立、公平的管理和衡量運轉(zhuǎn)、管控工作和內(nèi)部控制全面度及質(zhì)量的工作，在此基礎(chǔ)上更好地達成預(yù)想效果。在此之后出臺的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計的作用從監(jiān)管、衡量調(diào)整成確認和咨詢，并明確提出價值增值的目標(biāo)。

張慶龍（2014年）認為，目前我們所說的內(nèi)部審計是20世紀全球工業(yè)經(jīng)濟及信息化產(chǎn)業(yè)日新月異的結(jié)果。對于內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外表達不一致，但本質(zhì)卻是相同。二者都強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)該確保公平合理，借助核對和衡量的作用來讓單位提高收益。

二、大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)與機遇分析

大數(shù)據(jù)的時代背景增加了內(nèi)部審計環(huán)境與審計對象自身的復(fù)雜性，審計資源不足的弊端日益暴露，內(nèi)部審計人員在信息化條件下的能力表現(xiàn)不足，審計風(fēng)險巨大。胡路平（2019年）提出，單位的內(nèi)部審計尚未制定標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展策略，這在一定程度上限制了大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的實際應(yīng)用。

（一）大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計相結(jié)合

1.在內(nèi)部審計范圍打造大數(shù)據(jù)意識

大數(shù)據(jù)意識主要包含關(guān)聯(lián)性意識、容錯意識和全面意識。大數(shù)據(jù)意識的關(guān)鍵在于信息的關(guān)聯(lián)性，借助對資料的完整研究、歸納等讓信息變得細致、科學(xué)，來增強審計成果的質(zhì)量。

內(nèi)部審計工作者應(yīng)該全面掌握且認可數(shù)據(jù)的作用，了解到數(shù)據(jù)能夠幫助內(nèi)部審計活動變得更加系統(tǒng)化，從而優(yōu)化相關(guān)活動的意義和作用，進行內(nèi)部審計活動時一定要時刻牢記數(shù)據(jù)的重要性，每一步都應(yīng)該以數(shù)據(jù)為考慮要點來設(shè)計方案。大數(shù)據(jù)推動了審計工作者在尋找數(shù)據(jù)意義時再一次思考模型方案，把更多的重點放在對之后的評估和估算相關(guān)的數(shù)據(jù)上。內(nèi)部審計機構(gòu)一定要認真且努力地進行大數(shù)據(jù)相關(guān)的宣傳和講解活動，讓內(nèi)部審計工作者從根本上詳細了解大數(shù)據(jù)的益處，把大數(shù)據(jù)意識帶到平時的工作里。大數(shù)據(jù)和過去的模式有一定的差別，會包含更多更全面的信息，具有關(guān)聯(lián)性的信息也會增多。單琳琳（2016）表示，大數(shù)據(jù)相關(guān)專家維克托表示，大數(shù)據(jù)的意識革新總結(jié)起來就是人們開始走向全數(shù)據(jù)的時代，數(shù)據(jù)量極大且涉及的知識面極廣，關(guān)聯(lián)性占據(jù)了因果關(guān)系的重要地位。審計工作者借助全面的大數(shù)據(jù)意識和關(guān)聯(lián)性來實施管控和預(yù)估，了解機構(gòu)和組織存在的漏洞，打造并實施數(shù)據(jù)研究模型來更好地了解相關(guān)信息，讓信息數(shù)據(jù)的意義和作用得到更好的發(fā)揮。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計相結(jié)合

在面臨如此龐大的信息量時我們怎樣高效率運用就變成了目前面臨的關(guān)鍵難題和重點所在。目前的信息多種多樣且不穩(wěn)定，過去的處理模式已經(jīng)顯得落后了，因此必須按照目前的數(shù)據(jù)狀況研究出更加優(yōu)良的數(shù)據(jù)處理手段。面對龐大的數(shù)據(jù)量，從搜集到處置到歸納等步驟都需要革新，這對于過去的內(nèi)部審計模式來說也是一次變革的機會。

在內(nèi)部審計活動中高質(zhì)量結(jié)合大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，可以更好地讓內(nèi)部審計工作者得到全面的信息資料同時讓他們展現(xiàn)最大的作用。全面得到能夠輔助審計活動的資源是幫助審計活動提高質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)，借助多種多樣的數(shù)據(jù)搜集手段以及拓展更多新的數(shù)據(jù)獲取途徑，能夠最大限度地提高數(shù)據(jù)完整性。不僅要認真做好過去的數(shù)據(jù)研究工作，同時也可以開展非系統(tǒng)性信息的研究和適用，給審計活動帶來更加多元且有力的輔助。另外，大數(shù)據(jù)能夠幫助提高對數(shù)據(jù)的應(yīng)用速度，幫助審計工作者優(yōu)化工作質(zhì)量，事半功倍。謝志明等表示，現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)時代讓過去的信息搜集和應(yīng)用模式煥然一新，給大家?guī)砹诵畔⑿聲r代。大數(shù)據(jù)借助現(xiàn)代信息技術(shù)，更快更好更精準(zhǔn)地收集、挑選、研究、歸納信息，讓成果更加精準(zhǔn)。有了這樣的優(yōu)秀信息輔助，必然也會對內(nèi)部審計活動帶來不小的積極作用。

（二）大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計革新

大數(shù)據(jù)發(fā)展下，內(nèi)部審計活動的重點落到了如何開展對龐大信息的運用和歸納中。審計作用有了更寬廣的發(fā)揮，同時被審計方也有了不一樣的改變，這樣的狀況對目前的審計信息手段和工作工具有了不一樣的挑戰(zhàn)。面對如此的新難題，一定要立足現(xiàn)狀進行改變和調(diào)整，才可以推動內(nèi)部審計工作的開展，順利適應(yīng)目前的大數(shù)據(jù)狀況。

1.內(nèi)部審計目標(biāo)的新方向

過去的內(nèi)部審計追求的是借助機構(gòu)工作和內(nèi)部控制的合理開展來實施評估和監(jiān)督工作，處理面臨的難題從而達到計劃方案中的結(jié)果。然而目前的大數(shù)據(jù)狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計的結(jié)果不能夠停留在找出問題和預(yù)防風(fēng)險的層面，還要把注意力放到借助內(nèi)部審計工作來推動單位提高工作質(zhì)量和價值的層面。借助大數(shù)據(jù)力量，在龐大的信息內(nèi)篩選出最有效的資源，找到關(guān)鍵部分，幫助內(nèi)部控制工作的實施。并且，應(yīng)該盡可能展現(xiàn)出內(nèi)部審計評估和參考的價值，打下良好的基礎(chǔ)，做好預(yù)防工作，讓單位的風(fēng)險降低、價值提升。

2.內(nèi)部審計方法的新方向

審計方法指的是相關(guān)工作者采取的不同措施來實現(xiàn)審計活動的目的。采取最好的審計方法能夠盡可能避免不必要的錯誤和風(fēng)險，同時也能夠節(jié)約開支。過去的審計方法大致可以概括成紙質(zhì)數(shù)據(jù)審計模式、財產(chǎn)資源審計模式、研究系統(tǒng)審計模式這幾種。雖然過去的審計模式也在不斷地改進，但對于目前的大數(shù)據(jù)狀況還是處于落后和被動的姿態(tài)。

過去大部分都采取抽選模式，被抽出的數(shù)據(jù)不一定能夠全面且精準(zhǔn)地代表整體情況，所以對于最終的審計成果也會造成不小的影響。在審計方法中采取全面模式，再加上大數(shù)據(jù)手段就可以形成全面抽選的手段，來促進審計工作者獲得完整且精準(zhǔn)的結(jié)果，增強審計結(jié)果的價值。并且，研究不同的數(shù)據(jù)可以幫助工作者更透徹地掌握單位的漏洞，從而完善審計手段，提高質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)影響下的內(nèi)部審計存在的問題

（一）缺乏完善的法律法規(guī)

大數(shù)據(jù)時代社會環(huán)境快速變化，我國審計制度尚未及時調(diào)整。制度法規(guī)的健全是引領(lǐng)審計行業(yè)長遠健康發(fā)展的保障。我國內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展起步晚，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)尚未形成完整體系，缺乏關(guān)于大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)容補充。制度法律方面的緩慢進程，讓單位陷入即便掌握了技術(shù)卻難以應(yīng)用的尷尬境地。法律法規(guī)的缺失，大大降低了審計效率，難以支撐大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計結(jié)合模式的發(fā)展。

（二）相關(guān)平臺尚需完善

大數(shù)據(jù)不僅數(shù)據(jù)量龐大，而且在不斷更新和擴張，覆蓋面也極廣，因此給審計工作者的工作造成了很多難題。目前還沒有一個系統(tǒng)性的平臺工具，導(dǎo)致資料沒有辦法得到系統(tǒng)性的規(guī)整，降低了作用。不但缺乏系統(tǒng)平臺工具，同時還有儲存量不足、處理器不夠快等硬件問題都給大數(shù)據(jù)發(fā)展造成阻礙。并且，目前設(shè)置單位審計平臺還有不少的限制，包括法律、人力等方面。

（三）內(nèi)部審計工作者素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計工作者因為它成長的特點所以沒有像外部審計工作者那么數(shù)量充足，因此在工作技術(shù)方面也沒有全面達標(biāo)。審計工作的大數(shù)據(jù)模式對于工作者來說意味著要持續(xù)學(xué)習(xí)新的信息手段。進行數(shù)據(jù)研究工作時，數(shù)據(jù)資料繁多，不光要掌握普通的數(shù)據(jù)手段還要掌握非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)模式。因此工作者必須熟練運用計算機進行收集信息并處理的工作。目前內(nèi)部審計工作者基本都把重點放在了吸收更全面的書面知識上，對于大數(shù)據(jù)意識和實際操作的培養(yǎng)和訓(xùn)練還處于落后的狀況。

（四）信息安全危害內(nèi)部審計風(fēng)險

大量的數(shù)據(jù)也會給數(shù)據(jù)安全性造成壓力。過去的信息資料基本都是紙質(zhì)資料，數(shù)據(jù)基本不會被輕易篡改，安全上來說是比較放心的。然而目前的大數(shù)據(jù)狀況導(dǎo)致信息資料都通過網(wǎng)絡(luò)作為載體，信息龐大雜亂，很可能會發(fā)生被竊取篡改的事件。再加上目前的數(shù)據(jù)系統(tǒng)還有不少的缺陷，目前的技術(shù)手段無法應(yīng)對龐大數(shù)據(jù)的儲存和處理要求，這些都會給內(nèi)部審計活動的風(fēng)險帶來負面影響。數(shù)據(jù)量大且難以安全有效地歸納、整理、保護起來，不但對審計工作的效率無益，更嚴重的是造成了信息安全方面的壓力。

四、大數(shù)據(jù)影響下內(nèi)部審計發(fā)展的想法和意見

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的未來還需要解決大量的缺陷。搞清楚缺陷的重點和根本，對癥下藥才能從源頭上推動內(nèi)部審計行業(yè)的進步。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

我國內(nèi)部審計領(lǐng)域起步晚，尚未形成成熟的理論體系，大數(shù)據(jù)帶來的爆炸式增長的數(shù)據(jù)信息處于無序狀態(tài)，缺乏數(shù)據(jù)安全法規(guī)的保護使得數(shù)據(jù)難以充分利用，加大數(shù)據(jù)安全風(fēng)險。缺乏制度約束會導(dǎo)致人員實施工作不規(guī)范，造成審計效率低下和審計成本過高。

我國已有審計準(zhǔn)則法規(guī)在大數(shù)據(jù)審計方面的規(guī)定甚為缺乏，審計工作與計算機技術(shù)相結(jié)合必須框定在審計準(zhǔn)則內(nèi)的同時具備技術(shù)可行性，這要求出臺完善的法律法規(guī)。法律法規(guī)的完善應(yīng)體現(xiàn)在內(nèi)部審計領(lǐng)域大數(shù)據(jù)運用兩個方面。通過完善法規(guī)，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的存儲、采集與調(diào)用，加強監(jiān)督，嚴格把控數(shù)據(jù)流向以保證數(shù)據(jù)安全。在進行大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計的同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)時刻注意審計質(zhì)量。建立大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量考核體系，制定適應(yīng)現(xiàn)實情況發(fā)展的新標(biāo)準(zhǔn)，致力于提高大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二）將大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計結(jié)合上升至國家戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)發(fā)展和內(nèi)部審計工作的相輔相成離不開政策的支持。大數(shù)據(jù)審計是革新的產(chǎn)物，必須要國家層面的支持和鼓勵，從政策出發(fā)，將兩者的共同發(fā)展規(guī)范化。打造優(yōu)秀的發(fā)展氣氛和基礎(chǔ)，讓全體單位都準(zhǔn)確認識到此項工作的必要性，跟上發(fā)展的節(jié)奏，全面推動系統(tǒng)性數(shù)據(jù)平臺的發(fā)展。借助國家策略的力量，推動大數(shù)據(jù)革新和相關(guān)硬件軟件的配套升級，同時完善并發(fā)布針對性的法律條文，全方面發(fā)展。只有國家的重視和號召才能夠在最短時間內(nèi)發(fā)揮出最大力量，讓各個單位進行響應(yīng)和采取措施，讓大數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計在全國范圍內(nèi)得到最高效的進步。

（三）搭建全國統(tǒng)一線上數(shù)據(jù)研究平臺

大數(shù)據(jù)模式可以輕松地幫助我們得到足夠全面的數(shù)據(jù)資料，但之后要對數(shù)據(jù)進行歸納整理和研究就顯得難度不小了。數(shù)據(jù)的意義不是為了搜集越多越好，而是為了加以利用和研究，因此打造系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)處理研究平臺，就是幫助數(shù)據(jù)發(fā)揮最大價值，幫助內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升的關(guān)鍵一步。打造全國統(tǒng)一的云數(shù)據(jù)平臺，不但可以規(guī)范化管理各單位的數(shù)據(jù)，讓工作者可以獲取、挑選和研究所需的數(shù)據(jù)資料，同時也能夠進行統(tǒng)一管理，減少危險。打造數(shù)據(jù)分析模塊，就能夠持續(xù)監(jiān)測審計關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)，假如在工作中面臨疑問，需要進一步的詳細數(shù)據(jù)或者源頭資料，都可以輕松、高效獲取。并且，歸納統(tǒng)一所有單位的資料，把零碎的信息系統(tǒng)化管理，也可以讓信息更加齊全且規(guī)整，不管是尋找細節(jié)資料還是進行數(shù)據(jù)比對都會變得更加容易。同時還應(yīng)該設(shè)立財務(wù)危險警報，嚴格管理數(shù)據(jù)安全情況，做好監(jiān)管保護工作，保障平臺內(nèi)信息不被竊取篡改。

（四）鼓勵相關(guān)人才的進步提升

提高工作者的素質(zhì)對于大數(shù)據(jù)狀況下的工作要求是重點工作，要想應(yīng)對現(xiàn)在的審計難度，就必須要打造出足夠優(yōu)秀的專業(yè)審計人員。大數(shù)據(jù)狀況和內(nèi)部審計的結(jié)合讓審計工作者面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。過去的審計工作中，內(nèi)部審計工作者往往把重點放在熟練記牢各項書面資料上，對于實際操作中涉及的信息工具應(yīng)用并不擅長。目前的狀況下，審計工作者必須要熟練應(yīng)用相關(guān)的信息技術(shù)手段來配合審計工作的需求。所以，比較恰當(dāng)?shù)姆绞绞菑膬?nèi)部審計和信息技術(shù)兩撥團隊中擇優(yōu)，進行互補性培養(yǎng)，發(fā)展對這兩個領(lǐng)域都能夠熟練掌握的精英工作者。同時不能一勞永逸，要經(jīng)常進行補充培訓(xùn)，讓大家緊跟發(fā)展趨勢，實時掌握最新的技術(shù)和知識。同時還可以制定恰當(dāng)?shù)目己藯l例，讓大家更有學(xué)習(xí)的積極性，不斷突破和提升自己。

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作者簡介：

童靚瑛（1981- ?），女，浙江省臺州人，畢業(yè)于浙江財經(jīng)學(xué)院，會計專業(yè)。