企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究

摘 ? ? ? ? ?要：本文結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代，采用案例分析的方法，分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方法，以電網(wǎng)公司為例，從內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新、管理體制創(chuàng)新和內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新等方面進(jìn)行分析電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新舉措。在分析電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上總結(jié)電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的優(yōu)點(diǎn)和不足之處，并為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提供參考和相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新方法;電網(wǎng)公司;案例分析

一、引言

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)代，我國正向結(jié)構(gòu)調(diào)整、增長速度調(diào)整和前期刺激政策變化的社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)邁進(jìn)，以穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)和促改革為特征的新的發(fā)展要求，將使我國國有企業(yè)的治理模式產(chǎn)生突破和創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)也要結(jié)合大數(shù)據(jù)進(jìn)行變革和創(chuàng)新。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》 要求確保對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等實(shí)行審計(jì)全覆蓋。2016年2月，審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見》，它指明企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理發(fā)展的重要作用，以適應(yīng)在新形勢下的發(fā)展要求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年以來，國資委和財(cái)政部監(jiān)管的118戶中央企業(yè)中，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)只有不到二分之一，而中央部委所屬的94家企業(yè)和大多數(shù)央企的境外資產(chǎn)，基本上從未進(jìn)行過審計(jì)。2018年審計(jì)署簽發(fā)的第11號(hào)令表明內(nèi)部審計(jì)地位提高、獨(dú)立性增強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)之下開展審計(jì)工作，并進(jìn)一步要求審計(jì)人員的勝任能力，提高專業(yè)素養(yǎng)。本文采用案例分析的方法，以電網(wǎng)公司為例，通過分析電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新，得出內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的管理優(yōu)勢，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新的適用性及不足之處，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新提出相應(yīng)的建議。

二、文獻(xiàn)綜述

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究

何衛(wèi)紅，趙佳梳理2003-2009年我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的學(xué)術(shù)研究發(fā)現(xiàn)，我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的研究取得了重大進(jìn)展，形成了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的清晰脈絡(luò)。王兵，鮑國明（2013）研究發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)越來越受到重視，審計(jì)工作逐步規(guī)范，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)方式向信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變。MaAyan Y& Carmeli A（2016）認(rèn)為最高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持以及審計(jì)人員的能力（技能、資源和行為）有助于從審計(jì)中學(xué)習(xí)，并幫助被審計(jì)單位提高組織的道德性、效率和有效性。 Oyebisi， Ogundana & Stephen（2017） 研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)辦公室應(yīng)獨(dú)立于管理層和首席執(zhí)行官。

2.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的研究

余玉苗，黃兵海（2004）結(jié)合公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理研究內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，他們認(rèn)為企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部設(shè)計(jì)創(chuàng)新相結(jié)合是提高企業(yè)經(jīng)營效率的必由之路。葉陳云， 葉陳剛和張琪（2013）對(duì)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建提出了有較強(qiáng)操作性的策略。Yang Wang， Xuedong Zhang & Jianbing Liu（2015）研究發(fā)現(xiàn)能源企業(yè)集團(tuán)的轉(zhuǎn)型升級(jí)既面臨機(jī)遇，也面臨問題，這對(duì)于通過戰(zhàn)略提升、職能拓展、組織變革、流程再造和保障機(jī)制五個(gè)方向完善內(nèi)部審計(jì)制度具有重要意義，以滿足企業(yè)的需求。王海兵， 董倩（2015）結(jié)合我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨的困境，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下分析企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新的作用，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新有助于提高新形勢下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。王海兵， 王慧秋（2018）從監(jiān)察委體制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別出發(fā)，從人員職業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、資源整合、審監(jiān)結(jié)合、自我監(jiān)督、成果運(yùn)用六個(gè)方面提出內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)察委體制下的創(chuàng)新發(fā)展路徑。

3.文獻(xiàn)述評(píng)

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)在我國產(chǎn)生之后便得到重視，不斷發(fā)展，我國參考IIA制定出中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范提供了依據(jù)。從對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究文獻(xiàn)來看，我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究開始的較早，學(xué)者從不同的角度研究得出認(rèn)為我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展應(yīng)體現(xiàn)公司的價(jià)值，提升經(jīng)營管理水平。從內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的研究來看，我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的研究多集中在內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的戰(zhàn)略機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，結(jié)合具體案例來分析內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的文獻(xiàn)較少。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新應(yīng)結(jié)合時(shí)代的背景提出相應(yīng)的戰(zhàn)略機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高企業(yè)的管理效率。

三、電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新案例分析

1.公司簡介

成立于2002年12月29日的國家電網(wǎng)公司，是根據(jù)《公司法》規(guī)定設(shè)立的，歸屬于中央直接管理的國有獨(dú)資公司。公司注冊(cè)資本為8295億元，資產(chǎn)總額為38088.3億元，穩(wěn)健運(yùn)營在巴西、菲律賓、意大利、希臘、葡萄牙、澳大利亞、中國香港等國家和地區(qū)的資產(chǎn)。在業(yè)績考評(píng)中，公司連續(xù)14年獲評(píng)中央企業(yè)業(yè)績考核A級(jí)企業(yè)，2016-2018年蟬聯(lián)《財(cái)富》世界500強(qiáng)第2位、中國500強(qiáng)企業(yè)第1位，是全球最大的公用事業(yè)企業(yè)。

2.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新分析

目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)代，企業(yè)也需要改革自身以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)部門積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制改革，推行了“上審下”的審計(jì)監(jiān)督模式和“三統(tǒng)一”的管理模式，完善集約化導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控措施，并結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，把數(shù)字化審計(jì)引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)之中，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新主要包括三方面的創(chuàng)新，具體如下：

（1）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新

在內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容方面，電網(wǎng)公司推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)改革，形成“上審下”的審計(jì)監(jiān)督模式，這樣的審計(jì)監(jiān)督模式能夠提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，電網(wǎng)內(nèi)部推行審計(jì)部門一體化，實(shí)行統(tǒng)一化管理，在一體化思路的指引之下，為了使公司兩級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)中心統(tǒng)一高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，電網(wǎng)公司公司建立了內(nèi)部審計(jì)集中管理機(jī)制，實(shí)行集約化管理。

（2）內(nèi)部審計(jì)管理體制的創(chuàng)新

在管理體制方面，電網(wǎng)公司強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過程的監(jiān)管，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)模板等有統(tǒng)一要求，項(xiàng)目分工明確，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確獎(jiǎng)懲制度，整合和利用審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)建立審計(jì)整改機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)程序，形成規(guī)范有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（3）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新

電網(wǎng)公司著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化建設(shè)，加強(qiáng)培養(yǎng)具有專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，大數(shù)據(jù)的背景下，審計(jì)技術(shù)也需要有所創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)。電網(wǎng)公司推出了數(shù)字化審計(jì)，在公司集約化和精細(xì)化的管理要求下，內(nèi)部審計(jì)的范圍和深度逐漸擴(kuò)大，基本實(shí)現(xiàn)了縱橫貫通的審計(jì)規(guī)模。同時(shí)，公司還具備了自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)測技術(shù)和遠(yuǎn)程在線審計(jì)技術(shù)，同時(shí)培養(yǎng)具有專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，確保審計(jì)工作有序、高效地開展。

綜上可以看出，電網(wǎng)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新以適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成了“上審下”的審計(jì)模式，在一體化模式下推出的“三統(tǒng)一”的管理模式體現(xiàn)了其內(nèi)部審計(jì)的集中化，對(duì)審計(jì)體系的改革和整改推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的形成。同時(shí)電網(wǎng)公司結(jié)合大數(shù)據(jù)背景，運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行，提升了企業(yè)價(jià)值。

四、電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的思考及建議

1.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)模式的亮點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)背景下，電網(wǎng)公司結(jié)合自身特征在內(nèi)部審計(jì)模式、管理模式、監(jiān)管機(jī)制、審計(jì)建設(shè)等方面進(jìn)行了創(chuàng)新。審計(jì)模式上的創(chuàng)新主要是改革內(nèi)審機(jī)構(gòu)，形成了“上審下”的審計(jì)模式;在管理模式上的創(chuàng)新主要是在內(nèi)審部門推行“三統(tǒng)一”的管理模式，便于集中化管理;監(jiān)管機(jī)制上的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施全過程管控措施，建立統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)制，由審計(jì)小組長負(fù)責(zé)，分工明確，重大事項(xiàng)向總部匯報(bào)，提高資源的利用率，形成有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制;在審計(jì)建設(shè)方面，電網(wǎng)公司推行數(shù)字化審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，結(jié)合了自身企業(yè)的特點(diǎn)，形成了符合公司發(fā)展的具有集約化特征的審計(jì)模式，促進(jìn)了公司內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)模式的不足

電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新有很多值得借鑒的地方，但總體看來還有一些不足，主要體現(xiàn)在以下方面：集中化的審計(jì)模式無法最大程度的發(fā)揮個(gè)人的在內(nèi)部審計(jì)時(shí)的作用，以區(qū)域而不是個(gè)人為中心的審計(jì)模式，這會(huì)使得個(gè)人不能充分發(fā)揮最大效能;電網(wǎng)公司形成的“上審下”內(nèi)部審計(jì)模式，向上集約的審計(jì)模式可能導(dǎo)致部門審計(jì)效率低下，信息溝通不及時(shí);電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新模式?jīng)]有體現(xiàn)出關(guān)于加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合，保障企業(yè)運(yùn)營，提升企業(yè)價(jià)值;電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新未體現(xiàn)出有關(guān)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)，比如應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)中關(guān)注對(duì)環(huán)境的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)論及建議

電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新提供了參考，從電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新可以看出，電網(wǎng)公司的內(nèi)部審計(jì)模式是結(jié)合自身特點(diǎn)來進(jìn)行的審計(jì)創(chuàng)新，體現(xiàn)了其集中化管理的特點(diǎn)，促進(jìn)了企業(yè)自身的發(fā)展。與此同時(shí)，電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新可以發(fā)揮個(gè)人的積極性和主動(dòng)性，融入市場經(jīng)濟(jì)的特征，充分調(diào)動(dòng)個(gè)人為公司服務(wù)的活力，為企業(yè)注入新的生命，更好地促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新時(shí)要結(jié)合自身的企業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式，形成“互聯(lián)網(wǎng)+”的全覆蓋審計(jì)模式，提高審計(jì)效率;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)人員要正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)所處的環(huán)境，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的合作與交流，并保持適度的危機(jī)感，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈琦敏.新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)全覆蓋研究[J].財(cái)會(huì)通訊， 017（16）：88-90.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站.http：//www.ciia.com.cn/index.html

[3]何衛(wèi)紅，趙佳.內(nèi)部審計(jì)研究述評(píng)：2003-2009[J].審計(jì)研究，2011（01）：57-62.

[4]王兵，鮑國明.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究，2013（02）

[5] MaAyan Y， Carmeli A. Internal Audits as a Source of Ethical Behavior， Efficiency， and Effectiveness in Work Units[J].Journal of Business Ethics，2016，137（2）：347-363.

[6] Oyebisi， Ogundana， Stephen， et al. Quality of Accounting Information and Internal Audit Characteristics in Nigeria[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)：英文版，2017（08）：333-344.

[7]余玉苗，黃兵海.整體化風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)月刊，2004（23）：37-38.

[8]葉陳云，葉陳剛，張琪.企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究[J].審計(jì)研究，2013（02）

[9] Wang Y， Zhang X D ， Liu J B . Theoretical Framework and Research Case of the Energy Enterprise Internal Auditing Management Systems Innovation and Upgrade[J].Applied Mechanics and Materials，2015，733：994-999.

[10]王海兵，董倩.知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下的我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].管理現(xiàn)代化，2015，35（3）：43-45.

[11]王海兵，王慧秋.國家監(jiān)察委體制下內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展路徑[J].會(huì)計(jì)之友，2018，No.591（15）：136-139.

[12]韓錕，李有華，張俊民.電網(wǎng)公司公司內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新與實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（19）

作者簡介：

張?jiān)拢?994- ?），女，漢族，河南省周口市人，研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。