我國個(gè)人所得稅法的改革及完善途徑分析

魏夢(mèng)瑩

摘 要：本文就我國個(gè)人所得稅法的改革及完善進(jìn)行討論，在了解其中問題的同時(shí)，對(duì)其改革及完善途徑進(jìn)行探討和描述，希望能夠進(jìn)一步提升個(gè)人所得稅法的科學(xué)性、合理性及完善性。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法;改革;完善途徑

隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長，個(gè)人所得稅在我國稅收體系中的地位也在不斷提升，而個(gè)人所得稅的有效落實(shí)，不僅能夠?qū)ω?cái)政收入進(jìn)行組織，還能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人收入分配的合理調(diào)節(jié)，這對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有非常重要的意義，但就目前我國的個(gè)人所得稅法情況來看，其中還有很多問題存在，這在一定程度上限制了個(gè)人所得稅法作用的發(fā)揮，而想要對(duì)這種情況加以改善，還需要相關(guān)部門結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)法規(guī)進(jìn)行改進(jìn)和完善，在健全國家稅收體系的同時(shí)，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支持。

一、個(gè)人所得稅對(duì)于我國社會(huì)的影響

（一）對(duì)于個(gè)人行為的影響

1.影響勞動(dòng)力供應(yīng)

根據(jù)收入效應(yīng)可以看出，個(gè)人所得稅會(huì)在一定程度上降低人們的可支配收入，而這會(huì)導(dǎo)致很多勞動(dòng)力選擇增加自身的工作時(shí)間，以此來確保自身的收入及正常消費(fèi)水平，這會(huì)使社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率得到相應(yīng)的提升，但從代替效應(yīng)方面來看，征收個(gè)人所得稅將會(huì)使休閑及勞動(dòng)的價(jià)格發(fā)生改變，影響勞動(dòng)收入及休閑價(jià)格，進(jìn)而導(dǎo)致休閑代替勞動(dòng)的選擇，將勞動(dòng)生產(chǎn)率降低。

2.會(huì)對(duì)投資及儲(chǔ)蓄行為造成影響

征收個(gè)人所得稅，將會(huì)縮減個(gè)人收入，進(jìn)而降低人們存儲(chǔ)金額以及投資動(dòng)力。

（二）對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

1.對(duì)組織收入函數(shù)造成影響

在國家財(cái)政收入當(dāng)中，個(gè)人所得稅是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的內(nèi)容，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收，會(huì)大幅度提升國家財(cái)政收入[1]。

2.會(huì)對(duì)收入分配功能造成影響

落實(shí)個(gè)人所得稅能夠發(fā)揮一定的調(diào)控作用，利用超額累進(jìn)稅率，對(duì)收入不同的個(gè)人采取不同的征收比例，在收入分配期間將收入差距有效縮短，能夠使社會(huì)資源的分配更加合理。

二、當(dāng)前我國個(gè)人所得稅法的相關(guān)問題

（一）分類所得稅制缺乏合理性

第一，在國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，我國的個(gè)人收入結(jié)構(gòu)也在發(fā)生改變，特別是收入種類不斷增多，這些收入不可能全部列出，而國家根據(jù)正列舉的方式對(duì)原有11類的應(yīng)稅所得進(jìn)行征收的情況，與現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展情況嚴(yán)重不符，這對(duì)國家財(cái)政收入造成了嚴(yán)重的影響。

第二，公平稅收原則未能得到充分的體現(xiàn)。當(dāng)前階段，公平稅收原則已經(jīng)在世界各國得到了有效的落實(shí)。但因?yàn)榉诸愃枚愔浦饕歉鶕?jù)不同稅率對(duì)個(gè)人各類所得進(jìn)行征收的，所以對(duì)個(gè)人的實(shí)際納稅能力并沒有進(jìn)行充分的考慮，這也導(dǎo)致收入渠道單一以及收入低的個(gè)人往往需要交納較多的個(gè)人所得，而具有多種所得來源，且綜合收入較高的個(gè)人卻會(huì)出現(xiàn)少納稅，乃至不納稅的情況。這種情況與量能負(fù)擔(dān)原則嚴(yán)重不符，同時(shí)也無法在稅收過程中體現(xiàn)縱向公平原則。

第三，對(duì)多種所得項(xiàng)目利用不同納稅方法，容易造成多次扣費(fèi)，或者是分解收入的情況，這也導(dǎo)致個(gè)人所得稅法出現(xiàn)了較多的漏洞，在一定程度上增加了管理的難度。

（二）費(fèi)用扣除缺乏合理性

類似于企業(yè)所得，個(gè)人所得也需要從收入中進(jìn)行成本費(fèi)用的扣除，但由于個(gè)人收入期間涉及到的費(fèi)用多種多樣，且在對(duì)結(jié)余進(jìn)行確定時(shí)又無法向企業(yè)一樣對(duì)成本費(fèi)用以及收入進(jìn)行規(guī)范的核算，所以，我國在征收個(gè)人所得稅時(shí)，主要是結(jié)合分類所得稅制的相關(guān)要求，針對(duì)不同所得類型明確各種費(fèi)用扣除方式。但在這種情況下，這種費(fèi)用扣除方式在面對(duì)一些特定問題時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)與國家實(shí)際情況脫節(jié)的現(xiàn)象。之所以如此，主要有以下原因：第一，費(fèi)用扣除規(guī)則與公平稅收原則不符;第二，費(fèi)用扣除缺乏靈活性，導(dǎo)致不同納稅人出現(xiàn)稅收不平衡的情況;第三，分項(xiàng)扣費(fèi)，導(dǎo)致稅款流失，提升了稅收的征管難度。

（三）稅收征管不夠完善

隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，國家稅務(wù)部門也在對(duì)稅收征管機(jī)制進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，使得稅收征管效果得到了有效的強(qiáng)化，特別是在現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的情況下，稅收征管工作越來越規(guī)范，但在這種情況下，目前的征管方法還無法對(duì)現(xiàn)實(shí)需求進(jìn)行有效的滿足，具體表現(xiàn)如下：第一，稅收征管配套以及收入初次分配條件缺乏完善性，特別是對(duì)隱性收入難以進(jìn)行有效的監(jiān)管;第二，征管手段滯后，相關(guān)部門存在信息不暢以及征管效率不高的情況;第三，個(gè)人所得稅方面的處罰不到位[2]。

三、我國個(gè)人所得稅法的改革及完善途徑

（一）對(duì)個(gè)人所得稅的課征模式進(jìn)行合理的選擇

在世界范圍內(nèi)，廣泛應(yīng)用的個(gè)人所得稅模式主要包含以下幾類：一是綜合分類所得稅制，二是綜合所得稅制，三是分類所得稅制。其中，分類綜合所得稅制，是分類所得及綜合所得兩種稅制的結(jié)合，其優(yōu)點(diǎn)在于，遵循了按支付能力進(jìn)行課稅的原則，主要是對(duì)個(gè)人的各項(xiàng)來源收入進(jìn)行綜合計(jì)算及征收，同時(shí)，還遵循了不同性質(zhì)收入實(shí)施區(qū)別對(duì)待的原則，即應(yīng)用特定的稅率及方法對(duì)列舉收入進(jìn)行課征。該項(xiàng)稅制不僅征繳方便，還能將偷稅漏稅問題有效減少。而綜合所得稅制，主要是將個(gè)人全面所得進(jìn)行匯總，根據(jù)統(tǒng)一稅率扣除費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)€(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平體現(xiàn)出來，可以有效滿足量能課稅原則的要求。但也存在無法區(qū)別對(duì)待各種性質(zhì)的所得，所以在征稅時(shí)難以將政府調(diào)節(jié)意圖充分的體現(xiàn)出來，且課征手續(xù)繁雜，具有較高的征收成本。分類所得稅制，需要根據(jù)所得的不同來源進(jìn)行分類，并對(duì)各類來源實(shí)施不同的課征制度，在這種稅制下，性質(zhì)不同的所得使用的稅率也有所不同，不僅可以對(duì)稅源進(jìn)行有效的控制，還能夠?qū)⒂?jì)征費(fèi)用有效降低，缺點(diǎn)在于無法對(duì)公平稅負(fù)原則加以體現(xiàn)。

基于公平的角度來看，綜合所得稅制要優(yōu)于分類所得稅制，且能夠有效滿足量能課稅方面的要求。而在效率方面，則分類所得稅制更具優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樵谡鞴芊矫嫦鄬?duì)簡單。在滿足稅收征管要求的同時(shí)，將分類所得稅制過渡至綜合所得稅制是個(gè)人所得稅制發(fā)展的重要方向。但受到征管條件的影響，國際上很多國家都沒有對(duì)綜合所得稅制進(jìn)行完全的應(yīng)用，即便以這種稅制為主的國家，也會(huì)對(duì)分類所得稅制進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽?yīng)用。而這也讓綜合分類所得稅制成為了一種應(yīng)用較為廣泛的稅制模式[3]。

除此之外，個(gè)人所得稅制能夠在一定程度上對(duì)生產(chǎn)力發(fā)展水平進(jìn)行反應(yīng)，因此，在對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行選擇時(shí)，必須要結(jié)合國家發(fā)展的具體情況對(duì)各項(xiàng)稅制進(jìn)行合理的選擇，并且要逐漸向著綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，要想對(duì)這種稅制模式進(jìn)行有效的應(yīng)用，還需要對(duì)以下條件進(jìn)行滿足。第一，確保個(gè)人收入能夠完全貨幣化;第二，要對(duì)信用制度加強(qiáng)建設(shè)與完善;第三，保證收入?yún)R總手段的有效性。而目前我國的國情還無法滿足上述要求，所以，除了要對(duì)綜合分類所得稅制實(shí)施，滿足量能納稅原則以外，還要將個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)以及控制兩極分化的作用充分的發(fā)揮出來。

（二）提升費(fèi)用扣除方法的完善性

對(duì)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，國家應(yīng)該對(duì)傳統(tǒng)形式的做法進(jìn)行改進(jìn)，提升費(fèi)用扣除方法的完善性，在對(duì)費(fèi)用扣除方法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的過程中，要結(jié)合全國各地的政策扶持、物價(jià)水平、收入水平以及消費(fèi)水平來確定，在堅(jiān)持因地制宜原則的同時(shí)，做到與時(shí)俱進(jìn)。而在費(fèi)用扣除方面，不僅要對(duì)醫(yī)療情況進(jìn)行考慮，還要對(duì)其住房情況加以考慮，特別是在房價(jià)不斷上升的情況下，住房問題已經(jīng)對(duì)中、低層納稅人的生活造成了一定的困擾，因此，在個(gè)稅免除項(xiàng)目中可以適當(dāng)考慮家庭房貸款利息，當(dāng)然，對(duì)于購房貸款利息而言，僅限于生活用房的免息，且要對(duì)次數(shù)進(jìn)行限制[4]。

（三）對(duì)相關(guān)征管制度加強(qiáng)完善

1.要對(duì)政府行政行為的規(guī)范性進(jìn)行提升

首先，要將行政權(quán)力介入分配的問題解決，特別是隱性分配和灰色收入等問題，是提升個(gè)人所得稅征管難度的主要問題之一，對(duì)此，相關(guān)政府部門必須要加強(qiáng)腐敗懲治力度，對(duì)于各種違規(guī)違法行為要進(jìn)行堅(jiān)決的打擊，在整頓分配秩序的同時(shí)，提升分配渠道的規(guī)范性，以此來推動(dòng)陽光分配以及依法行政的實(shí)現(xiàn)，與此同時(shí)，要強(qiáng)化相關(guān)部門及公眾的監(jiān)督權(quán)，通過民主監(jiān)督、法律監(jiān)督以及公眾輿論監(jiān)督的方式，構(gòu)建健全完善的制衡機(jī)制，從而為個(gè)人所得稅效用的發(fā)揮提供支持。其次，要避免行政權(quán)力向個(gè)人所得稅征管進(jìn)行滲透或不當(dāng)干預(yù)[5]。

2.要對(duì)個(gè)人信用制度進(jìn)行積極的推進(jìn)

要針對(duì)銀行存款加強(qiáng)實(shí)名制建設(shè)，雖然目前存款實(shí)名制已經(jīng)得到了有效的落實(shí)，但其實(shí)施效果還有待提升。首先，要將實(shí)名制的銀行存款納入到法律層面，對(duì)其約束力進(jìn)行強(qiáng)化;其次，可以對(duì)國外的一些稅務(wù)制度進(jìn)行借鑒，加強(qiáng)個(gè)人經(jīng)濟(jì)制度的建設(shè)，確保個(gè)人支收能夠在特定的個(gè)人賬號(hào)下進(jìn)行，這樣不僅能夠強(qiáng)化誠信建設(shè)，還能提升廉政建設(shè)，幫助稅務(wù)部門更好的掌握個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況。再次，要對(duì)現(xiàn)金流通實(shí)施限量制，將其與存款實(shí)名制同步實(shí)施，在對(duì)電子貨幣進(jìn)行推行的同時(shí)，對(duì)個(gè)人現(xiàn)金應(yīng)用進(jìn)行限額，對(duì)于超額的情況，應(yīng)落實(shí)相應(yīng)的控制措施。

3.對(duì)偷逃稅情況加強(qiáng)打擊

首先，對(duì)于偷逃稅者要進(jìn)行嚴(yán)厲的查處，提升偷逃稅的成本。其次，加大宣傳力度，要讓各納稅人充分認(rèn)識(shí)到納稅的必要性，并且要對(duì)納稅活動(dòng)加強(qiáng)法制化建設(shè)。再次，要對(duì)相關(guān)政策法規(guī)加強(qiáng)建設(shè)，提升偷逃稅者處罰的規(guī)范性和制度性，避免隨意性以及人為因素對(duì)稅務(wù)征管工作的影響[6]。

結(jié)束語：

綜上所述，對(duì)個(gè)人所得稅法加強(qiáng)改革和完善，能夠使個(gè)人所得稅的征管工作更加規(guī)范、合理，這對(duì)于相關(guān)工作的有效落實(shí)，以及個(gè)人所得稅制的效用發(fā)揮具有非常積極的作用，因此，相關(guān)部門必須要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)各種措施進(jìn)行合理的應(yīng)用，以此來提升個(gè)人所得稅法的健全性和完善性。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王學(xué)峰.我國個(gè)人所得稅法改革路徑及發(fā)展趨勢(shì)分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2018（22）：64-65.

[4]蕭霄.公平收入分配視角下我國個(gè)人所得稅法的改革與完善[D].2017.

[5]曾軍衛(wèi).從“以人為本”分析個(gè)人所得稅法的改革與完善[J].納稅，2017（05）：16-16.

[6]劉佳.從量能課稅原則看我國個(gè)人所得稅法的改革與完善[J].法制與社會(huì)：銳視版，2018.