淺析大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的困境與突破路徑

摘要：人類社會(huì)已進(jìn)入了大數(shù)據(jù)、人工智能時(shí)代。我國(guó)的審計(jì)工作包括三大類別審計(jì)都是用的傳統(tǒng)審計(jì)方法，已跟不上大數(shù)據(jù)時(shí)代所創(chuàng)造的信息環(huán)境，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)越發(fā)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，在大數(shù)據(jù)背景下，改革原有的審計(jì)方法，利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算平臺(tái)開展審計(jì)工作是未來審計(jì)工作的必然趨勢(shì)。本文分析大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的困境，并對(duì)其突破路徑進(jìn)行初步探究。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì)工作;審計(jì)困境;突破路徑

大數(shù)據(jù)（big data）是指?jìng)鹘y(tǒng)軟件工具在特定時(shí)間內(nèi)無法處理、捕捉和管理的數(shù)據(jù)集。這是一個(gè)信息迅速傳播的時(shí)代，信息大數(shù)據(jù)的飛速成長(zhǎng)對(duì)傳統(tǒng)的領(lǐng)域造成了極大的打擊，包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)領(lǐng)域[1]。所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代，怎樣才能更好開展審計(jì)工作并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊及內(nèi)控缺陷是當(dāng)前審計(jì)工作領(lǐng)域面臨的緊迫問題。

1. 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作面臨的困境

1.1 審計(jì)效率跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化

大數(shù)據(jù)時(shí)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化十分之快，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越加復(fù)雜。很多企業(yè)采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難適應(yīng)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化和發(fā)展，往往就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率跟不上市場(chǎng)的變化，甚至造成企業(yè)沒有足夠的人力物力對(duì)所有異常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此，當(dāng)今的企業(yè)出現(xiàn)了很多的財(cái)務(wù)舞弊事件和內(nèi)控缺陷。

1.2 審計(jì)工作需要大量計(jì)算機(jī)專業(yè)人才

運(yùn)用大數(shù)據(jù)的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析需要一定的專業(yè)能力，其中涉及到計(jì)算機(jī)C語(yǔ)言、JAVA系統(tǒng)等專業(yè)性較強(qiáng)的技能運(yùn)用。有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)才能進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。但是絕大部分的審計(jì)專業(yè)人員都不是學(xué)計(jì)算機(jī)專業(yè)的，他們大多都是學(xué)習(xí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)處理信息的能力顯然不足。

1.3大數(shù)據(jù)技術(shù)較難應(yīng)用在審計(jì)工作中

運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)本身就需要較強(qiáng)的專業(yè)性，而把大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和審計(jì)工作結(jié)合在一起更是一項(xiàng)高難度的工作。該怎么把大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)全過程中是企業(yè)和審計(jì)人員面臨的最直接的困境。例如：在基于大數(shù)據(jù)工作中，可能營(yíng)銷部門和會(huì)計(jì)部門使用的大數(shù)據(jù)匯總軟件不相通或不兼容，這就使審計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，很難去收集數(shù)據(jù)，可能會(huì)導(dǎo)致收集的數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤等問題。所以需要正規(guī)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員去專門構(gòu)建和維護(hù)相關(guān)的大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)。

2. 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的突破路徑

2.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方法

2.1.1 從抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向總體審計(jì)

眾所周知，審計(jì)工作涉及很多數(shù)據(jù)。人力有限，很難對(duì)所有的數(shù)據(jù)都進(jìn)行審計(jì)。所以審計(jì)專員常常會(huì)采用抽樣審計(jì)的方法，抽取一些具有代表性的數(shù)據(jù)來進(jìn)行審計(jì)，以此推測(cè)出所有數(shù)據(jù)的審計(jì)結(jié)果，最終以抽樣的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)出具審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用代表性樣本推算總體難免會(huì)抽取到非樣本數(shù)據(jù)，這樣推算出來的結(jié)果是不具有代表性的。但如果以大數(shù)據(jù)為根本進(jìn)行審計(jì)，就可以采用總體審計(jì)的方式，同時(shí)把握“微觀”和“宏觀”兩個(gè)角度。關(guān)注整體數(shù)據(jù)的同時(shí)，要將細(xì)微異常數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。將企業(yè)大量的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)整合在一起分析比較，以使得審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的全部問題。由于覆蓋了所有的數(shù)據(jù)，所以出具的審計(jì)報(bào)告更具有代表性和全盤性，而且這樣在一起對(duì)比分析更容易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的不同與錯(cuò)誤。同時(shí)，審計(jì)人員的思路也要從關(guān)注個(gè)別異常轉(zhuǎn)向?qū)φ麄€(gè)數(shù)據(jù)的把握與監(jiān)控，不能僅僅局限于某一小的范圍。

2.1.2 從單一的審計(jì)轉(zhuǎn)為多維度審計(jì)

最初的審計(jì)方法主要采用的就是細(xì)微手段，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表所涉及的各項(xiàng)審計(jì)資料挨個(gè)進(jìn)行檢查，以此來揭露出會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤和弊端。這種方法既耗時(shí)又耗力，而且只能揭露被審計(jì)單位存在的問題不能抵御問題[2]。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)更著眼于經(jīng)濟(jì)效益的提高，單一的通過仔細(xì)核查審計(jì)資料的審計(jì)方法已經(jīng)完全跟不上企業(yè)越發(fā)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代多維度審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)人員運(yùn)用多維度分析方法進(jìn)行審計(jì)，大概意思就是指同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從不同的維度進(jìn)行觀察和審計(jì)。比如對(duì)某一零售商店進(jìn)行審計(jì)，我們可以將它的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析。從產(chǎn)品的角度，可以按產(chǎn)品的類別、品牌、型號(hào)來審查產(chǎn)品的銷售情況;從客戶的角度，可以按客戶的類別、地區(qū)等來核實(shí)產(chǎn)品的購(gòu)買情況;從銷售代表的角度，可以按銷售代表的部門、級(jí)別等來查看產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī);從時(shí)間的角度，可以按年度、季度、月份等來觀察產(chǎn)品銷售的變動(dòng)情況。

2.1.3 從揭露問題的審計(jì)轉(zhuǎn)為抵御問題的審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)方法由于工作效率和成本效益的限制都是以揭露企業(yè)問題為出發(fā)點(diǎn)。隨著大數(shù)據(jù)紀(jì)元的出現(xiàn)與發(fā)展，審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析對(duì)比工作，大大提高了效率。審計(jì)專員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注怎么去抵御企業(yè)問題，而不是僅僅局限于揭露問題，審計(jì)對(duì)象也應(yīng)由此轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)預(yù)防企業(yè)舞弊的一系列措施進(jìn)行審計(jì)。比如對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試。由此審計(jì)職能也從通過財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)問題向抵御和預(yù)防問題等多重職能轉(zhuǎn)變。當(dāng)局審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)人員可以共享某些數(shù)據(jù)庫(kù)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比分析。專門安排審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控與對(duì)比，預(yù)防舞弊及內(nèi)控缺陷問題的出現(xiàn)。在實(shí)時(shí)監(jiān)控過程中，發(fā)覺存在的問題后審計(jì)人員立即報(bào)告上司并采取措施。

2.2 大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的創(chuàng)新應(yīng)用

2.2.1 構(gòu)建信息化平臺(tái)，建構(gòu)大數(shù)據(jù)環(huán)境

大數(shù)據(jù)與信息化密不可分，企業(yè)要想合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，必要首先建立好信息化平臺(tái)，使信息共享。這一信息化平臺(tái)的功能必須包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析與儲(chǔ)存等。讓每個(gè)部門的信息相通，建立企業(yè)自己的云審計(jì)平臺(tái)。當(dāng)審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，可以直接從共享的云平臺(tái)里獲取數(shù)據(jù)。并且要進(jìn)行數(shù)據(jù)平臺(tái)的日常維護(hù)，應(yīng)由專門的學(xué)習(xí)相關(guān)計(jì)算機(jī)知識(shí)人員負(fù)責(zé)。

2.2.2構(gòu)建智能化審計(jì)模式

審計(jì)人員和企業(yè)要從數(shù)據(jù)化平臺(tái)出發(fā)，建立一個(gè)固定的相通的模板。在平臺(tái)上構(gòu)建好每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的簽字流程，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度。設(shè)置好標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)路徑，使審計(jì)人員可以非常方便快捷地獲取數(shù)據(jù)，使各項(xiàng)數(shù)據(jù)的因果性和連續(xù)性得到充分的展示，有利于審計(jì)人員的對(duì)比分析。最終做到“有跡可循”、“有據(jù)可依”，審計(jì)人員在平臺(tái)上的每一步操作流程都有清晰的記錄。另外，要在此審計(jì)平臺(tái)上建立嚴(yán)格的權(quán)限審批制度，每一個(gè)相關(guān)的人員在審計(jì)平臺(tái)上不得越權(quán)操作數(shù)據(jù)和審核數(shù)據(jù)。必須要嚴(yán)格遵守相關(guān)的內(nèi)部控制制度，比如在大數(shù)據(jù)平臺(tái)上出納人員不得擁有會(huì)計(jì)檔案保管查看的權(quán)利。

2.2.3聘任計(jì)算機(jī)人才進(jìn)行審計(jì)

企業(yè)應(yīng)聘任一些具有非常專業(yè)的計(jì)算機(jī)的人才加入到審計(jì)工作人員隊(duì)伍中，與傳統(tǒng)審計(jì)人員相配合，計(jì)算機(jī)人員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的查找，模型的構(gòu)建等;傳統(tǒng)的審計(jì)人員則負(fù)責(zé)從數(shù)據(jù)中找出問題所在，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)等其工作需相互配合又相互獨(dú)立。

3. 結(jié)語(yǔ)

結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)工作帶來困境，審計(jì)工作者一定要對(duì)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行大膽探索，改革審計(jì)方法，積極進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用，并以此尋求突破路徑。作為一名審計(jì)專業(yè)的學(xué)生，在學(xué)習(xí)傳統(tǒng)審計(jì)會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，也必須努力學(xué)習(xí)現(xiàn)代信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)，將大數(shù)據(jù)及云計(jì)算充分運(yùn)用于審計(jì)工作之中，畢業(yè)后做一名新時(shí)代審計(jì)工作的弄潮兒。

參考文獻(xiàn)：

[1]李薇.大數(shù)據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響與應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界，2020（08）：229-230.

[2]尚煜欣.大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)創(chuàng)新性研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2020（09）：178-179.

基金項(xiàng)目：

2019年重慶工商大學(xué)融智學(xué)院輔導(dǎo)員工作室項(xiàng)目“正濃學(xué)風(fēng)工作室”階段性成果。

作者簡(jiǎn)介：黃揚(yáng)（1998.06-），男，漢，重慶墊江人，重慶工商大學(xué)融智學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2017級(jí)審計(jì)學(xué)專業(yè)一班學(xué)生，研究方向：審計(jì)工作創(chuàng)新路徑。