企業(yè)避稅對(duì)企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響

摘 要：現(xiàn)在許多股份有限公司為了成為上市公司都開始通過(guò)IPO進(jìn)行上市，導(dǎo)致上市公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)避稅現(xiàn)象也日益顯著，上市公司的企業(yè)避稅案例也頻繁出現(xiàn)，對(duì)社會(huì)金融的穩(wěn)定發(fā)展造成了很大影響，同時(shí)和廣大群眾的重要利益有著密不可分的聯(lián)系。如何對(duì)企業(yè)避稅采取有效對(duì)策成了國(guó)內(nèi)外都共同注的課題，本文詳細(xì)分析了上市公司企業(yè)避稅的現(xiàn)狀和原因，以及上市公司造假對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，并對(duì)上市公司企業(yè)避稅現(xiàn)象提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：上市公司;企業(yè)避稅;破產(chǎn)

一、引言

近些年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，發(fā)展勢(shì)頭較好。但是萬(wàn)事具有雙面性，有利也有弊，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也產(chǎn)生了許多不利影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越依賴會(huì)計(jì)信息，虛假會(huì)計(jì)信息的社會(huì)危害越來(lái)越嚴(yán)重。就這幾年的證券市場(chǎng)的快速發(fā)展來(lái)看，導(dǎo)致了一些公司為了上市虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行虛假記載。而這種方式的危害極其巨大，影響極其惡劣，在一定程度上不僅損害了大多數(shù)股民的權(quán)益，同時(shí)也阻礙了證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)事務(wù)所等相關(guān)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的良好運(yùn)行。因此，當(dāng)前分析為什么大量的公司冒著風(fēng)險(xiǎn)也要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做虛假記載的行為進(jìn)行研究是非常重要的。并有針對(duì)性地對(duì)上述設(shè)計(jì)相應(yīng)的解決方案，從而實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)的良好運(yùn)行，保護(hù)廣大投資者利益。當(dāng)前關(guān)于阻礙企業(yè)避稅的進(jìn)一步擴(kuò)展是全國(guó)上下共同關(guān)心的話題，對(duì)這個(gè)課題的討論具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從以下幾個(gè)部分對(duì)該課題進(jìn)行研究，什么是企業(yè)避稅，當(dāng)前的一些上市公司主要存在的一些造假手段進(jìn)行列舉分析。然后再進(jìn)一步分析為什么目前存在普遍的企業(yè)避稅現(xiàn)象。最后從公司本身的資源效率配置上和通過(guò)健全證券市場(chǎng)監(jiān)管等幾個(gè)角度入手并做出具體的、有針對(duì)的解決方案。致力于從根本上對(duì)上市公司做出企業(yè)避稅的真正原因進(jìn)行解決從而達(dá)到能夠?qū)嶋H的遏制造假的發(fā)生，為實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展而做出努力。

二、企業(yè)避稅的含義特征與危害

1.企業(yè)避稅的含義

避稅是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅義務(wù)減至最低限度的行為。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者一般認(rèn)為，避稅與逃稅存在原則差別，即后者屬于非法行為，而前者并不違法，它只是最大限度地利用稅法中的漏洞，少納或不納稅款而已。避稅方式可分為兩大層次：低層次的避稅可以是選用合法手段減少或避開納稅，如利用稅法允許的另一種稅率或另一種估算應(yīng)稅所得的方法;或者是拒絕購(gòu)買含稅的商品等。

2.企業(yè)避稅的特征

（1）以管理層為主導(dǎo)的集體造假

雖然在現(xiàn)實(shí)過(guò)程中，看似普遍都是一般員工做的虛假記載，然而事實(shí)上你會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)這就如中國(guó)的皮影戲一樣，都是由背后的人實(shí)際操縱和管控。因此員工就相當(dāng)于皮偶，董事和高級(jí)管理人員才是幕后的實(shí)際操縱者。因此當(dāng)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)造假的情況往往都是經(jīng)過(guò)管理層一致同意的。而且這種往往在實(shí)踐中很難發(fā)現(xiàn)，通常具有一定的隱蔽性。因此當(dāng)每年需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可能很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，因此導(dǎo)致一些不符合上市條件的上市公司順利通過(guò)證券交易所上市。從而導(dǎo)致廣大投資者可能因?yàn)楣镜奶摷訇愂龊驼`導(dǎo)性陳述等行為大量買進(jìn)股票最后慘敗收?qǐng)?，雖然在這方面有相應(yīng)的法律對(duì)策，但在實(shí)踐的過(guò)程中即使最后勝訴了也可能面臨無(wú)錢可執(zhí)行的后果。對(duì)于已經(jīng)上市的公司再次進(jìn)行融資的往往主要是集體造假。但是由于規(guī)模較大，流程的復(fù)雜。很難在造假過(guò)程中保持一致口徑，做到無(wú)縫銜接。因此相對(duì)于小的公司更容易被發(fā)現(xiàn)。

（2）造假不能改變企業(yè)的實(shí)際盈利能力

既然是企業(yè)避稅，也就是將沒(méi)有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在報(bào)表以及相關(guān)材料中登記入冊(cè)，在外觀上給人一種該企業(yè)盈利狀況很強(qiáng)的感覺(jué)。但實(shí)際上這種方式并不會(huì)實(shí)際地增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。相反，制作出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)誤導(dǎo)投資決策者做出錯(cuò)誤的判斷，使得對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。

（3）連續(xù)行為

企業(yè)避稅通常涉及幾年內(nèi)的持續(xù)造假。由于欺詐是有系統(tǒng)、有步驟和有計(jì)劃的，所以很難僅在一年內(nèi)發(fā)生，并且將不可避免地涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期。例如在上一個(gè)會(huì)計(jì)期間累積了大量壞賬，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回以提高利潤(rùn)。

（4）財(cái)務(wù)報(bào)告放大經(jīng)營(yíng)成果

出于不同的原因，公司通常會(huì)通過(guò)美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或制造財(cái)務(wù)損失來(lái)騙取補(bǔ)貼和逃稅。打算上市的公司將盡力夸大公司的潛力來(lái)粉飾公司的經(jīng)營(yíng)狀況。美化公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)成果可以獲得頗多好處：可以獲得更多的融資;公司的股價(jià)將會(huì)上漲;股東管理層等利益相關(guān)者將從中受益。可以在準(zhǔn)備上市的公司中有機(jī)會(huì)先上市。

3.企業(yè)避稅的危害

企業(yè)避稅的影響極其深遠(yuǎn)。從直觀損失上講可能只是影響到廣大投資者的投資利益，但是該背后卻隱藏著更大的危害。很多股民可能因此傾家蕩產(chǎn)，從而走上違法犯罪的道路，同時(shí)大量的股民將會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)喪失信心，導(dǎo)致證券市場(chǎng)發(fā)展受到強(qiáng)大阻礙，影響一個(gè)國(guó)家健康有序的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（1）影響正常的經(jīng)濟(jì)秩序

目前我國(guó)的大部分經(jīng)濟(jì)收入主要來(lái)源于企業(yè)。一旦企業(yè)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假，很可能因此使得數(shù)據(jù)用戶急劇下降。對(duì)于復(fù)雜的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)而言，其對(duì)外投資和做出管理決策都主要運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。然而什么是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就是在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、反映和報(bào)告過(guò)程中形成的數(shù)據(jù)。承載著會(huì)計(jì)的記錄過(guò)程和結(jié)果。它也是政府監(jiān)管部門監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控、宏觀調(diào)控和預(yù)防的重要信息來(lái)源。因此企業(yè)避稅具有破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致宏觀失調(diào)以及微觀決策失誤，為經(jīng)濟(jì)犯罪提供便利，產(chǎn)生腐敗，甚至加劇社會(huì)不安，最終破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化

虛假會(huì)計(jì)信息危及會(huì)計(jì)行業(yè)自身，同時(shí)也導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接影響會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力。即使在很多情況下，會(huì)計(jì)人員是由企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局強(qiáng)制產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)闀?huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，但一旦財(cái)務(wù)丑聞曝光，虛假會(huì)計(jì)信息將誤導(dǎo)決策，給用戶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，使公共利益得不到保護(hù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏公信力。人們首先會(huì)懷疑會(huì)計(jì)師，然后是懷疑會(huì)計(jì)行業(yè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信用危機(jī)，這無(wú)疑會(huì)必然的導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境惡化。

（3）危害會(huì)計(jì)工作者自身發(fā)展

目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)職業(yè)道德上對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守的要求非常嚴(yán)格，一旦做的會(huì)計(jì)假賬被發(fā)現(xiàn)，可能將會(huì)吊銷相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格甚至可能因此受刑事處罰。一旦受到刑事處罰，不僅會(huì)計(jì)行業(yè)，國(guó)家機(jī)關(guān)不能踏足，甚至連一些規(guī)模較大、發(fā)展前景較好的公司都不能夠進(jìn)去從事工作。同時(shí)如果存在違規(guī)逃稅、避稅的話那么可能在自主創(chuàng)業(yè)或者進(jìn)行相關(guān)金融借貸上寸步難行，因此如果出現(xiàn)了這些問(wèn)題，將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)前途，因?yàn)闆](méi)有人愿意雇傭一個(gè)曾經(jīng)被處罰并且有不良記錄的財(cái)務(wù)人員。而且將來(lái)都追責(zé)直接責(zé)任人，就是具體簽字的人，如果財(cái)務(wù)方面有違規(guī)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人有對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員追責(zé)的權(quán)利。

（4）打擊投資者的信心

對(duì)于投資者進(jìn)行投資選擇，而進(jìn)行選擇的主要運(yùn)用工具就是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息，它是投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，盈利狀況，負(fù)債情況以及未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)的一個(gè)最直接和直觀的信息渠道。因此，就財(cái)務(wù)信息而言，財(cái)務(wù)的真實(shí)性和可靠性就顯得特別重要。然而，許多上市公司為了實(shí)現(xiàn)更好的圈錢，故意操縱、故意隱瞞會(huì)計(jì)信息甚至扭曲其真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果。這種行為不僅損害了投資者的利益，也阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。試想，如果證券市場(chǎng)的投資者知道上市公司在欺騙他，他還會(huì)心甘情愿地購(gòu)買股票投資上市公司嗎？長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)投資者信心的影響是巨大的。

三、企業(yè)破產(chǎn)的成因

如何防止會(huì)計(jì)信息失真，恢復(fù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，首先要找出誘使企業(yè)進(jìn)行企業(yè)避稅的原因。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要原因有以下幾個(gè)方面：

1.法律監(jiān)管不力

法律監(jiān)督薄弱使得造假成本較低，這是當(dāng)前企業(yè)避稅盛行的一個(gè)重要原因。在當(dāng)前的實(shí)踐過(guò)程中對(duì)于企業(yè)避稅的懲罰對(duì)策往往都相對(duì)較輕，其中常用的法律手段就是行政處罰。然而，調(diào)查結(jié)果表明行政處罰對(duì)策對(duì)于防止企業(yè)造假上并不具有威懾力。通常都是警告、罰款。而這些罰款的往往是當(dāng)年的股東的未分配利潤(rùn)，而企業(yè)避稅主要是管理人員進(jìn)行的。公司及其主要負(fù)責(zé)人并不會(huì)因?yàn)樵旒俪袚?dān)很大的賠償責(zé)任。因此該種方式并不能夠?qū)嶋H的解決問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)效益來(lái)講，特別是對(duì)于上市公司，通過(guò)財(cái)務(wù)造假然后對(duì)外進(jìn)行圈錢，其獲得的資金是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于處罰的成本的。因此上市公司進(jìn)行企業(yè)避稅是有一定的原因的。從會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，也正是由于非法造假成本低，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師勇于放棄職業(yè)道德，成為上市公司造假的“幫手”。

2.公司治理結(jié)構(gòu)缺陷

公司內(nèi)部管理層一手遮天、似有若無(wú)，從表面上來(lái)看，所有上市公司都形成了由股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)組成的權(quán)力制衡機(jī)制，但從本質(zhì)上看，公司管理上仍存在嚴(yán)重缺陷。在董事會(huì)中，執(zhí)行董事占大多數(shù)，內(nèi)部人有很大的控制空間。公司大多數(shù)股權(quán)都是集中的，中小投資者處于劣勢(shì)地位。獨(dú)立董事制度基本上只是名存實(shí)亡。監(jiān)事會(huì)缺乏獨(dú)立性，難以有效監(jiān)督。內(nèi)部控制建設(shè)太膚淺，仍處于初級(jí)階段。它不能真正有效制止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。

3.現(xiàn)行審計(jì)制度缺陷

首先，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)下，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能或多或少的與公司有經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，導(dǎo)致在審計(jì)的過(guò)程中可能會(huì)存在徇私舞弊的情形。

其次，由于支付的審計(jì)工資報(bào)酬與實(shí)際工作量并不相匹配。導(dǎo)致在收集證據(jù)方面就會(huì)存在懈怠，降低了審計(jì)人員的積極性。人都是一名優(yōu)秀的預(yù)算師，他只可能在可得利益的范圍內(nèi)做事情。那么一些企業(yè)為了讓審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告上盡量出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，采取金額賄賂或者通過(guò)支付傭金和回扣方式進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致其他的事務(wù)所審不得不降低自己的費(fèi)用要求來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。而如何減少自己的成本，就是在審計(jì)的過(guò)程中降低審計(jì)的審計(jì)事項(xiàng)，因此最后導(dǎo)致企業(yè)避稅的機(jī)會(huì)變得更大。

最后，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前所處的一個(gè)行業(yè)狀態(tài)來(lái)看是尷尬的，公司上市的條件當(dāng)中有一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留的審計(jì)意見和無(wú)保留的內(nèi)部鑒證報(bào)告，而這項(xiàng)工作的業(yè)務(wù)量非常大，但是費(fèi)用又相對(duì)較低。而當(dāng)公司上市后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又充當(dāng)一個(gè)“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，無(wú)實(shí)權(quán)卻又必須受到外界的牽制。導(dǎo)致獨(dú)立性受到損害，那么出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性可能就會(huì)大打折扣。

4.證券市場(chǎng)的監(jiān)管效率低

很多上市公司進(jìn)行虛假信息披露，往往都是在實(shí)際危害結(jié)果發(fā)生之后才開始顯露出來(lái)，而中國(guó)證監(jiān)會(huì)基本上都是在這個(gè)時(shí)候才開始采取調(diào)查，即使后面對(duì)于該企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，停盤或者取消上市資質(zhì)等，但仍然不能夠?qū)嶋H避免損害的發(fā)生，從這樣的一方面可以透露出中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)證券監(jiān)督是相對(duì)較低的。

四、實(shí)證分析

1.研究假設(shè)

通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，確認(rèn)了前面提出的企業(yè)破產(chǎn)的影響因素，根據(jù)專家座談結(jié)果，結(jié)合閱讀大量的相關(guān)文獻(xiàn)，分析總結(jié)出企業(yè)破產(chǎn)的影響因素，其中1個(gè)因變量為企業(yè)破產(chǎn)。5個(gè)自變量為健全法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度、完善審計(jì)制度、資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、監(jiān)管體系，構(gòu)建出了企業(yè)破產(chǎn)的影響因素模型。

根據(jù)上述討論，提出的假設(shè)歸納見下表1所示：

2.描述性分析

在進(jìn)行回歸分析之前，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)及信度效度分析，確保數(shù)據(jù)是正確的，為后續(xù)的回歸分析打下基礎(chǔ)。

信度是指測(cè)驗(yàn)結(jié)果的一致性、穩(wěn)定性及可靠性，數(shù)據(jù)的整體信度見表3所示。

3.相關(guān)性研究

相關(guān)分析是研究變量間是否相關(guān)和相關(guān)程度的過(guò)程。使用SPSS23.0分析健全法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度、完善審計(jì)制度、資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、監(jiān)管體系與企業(yè)破產(chǎn)的相關(guān)關(guān)系，結(jié)果見表4。

由表4知，健全法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度、完善審計(jì)制度、資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、監(jiān)管體系與企業(yè)破產(chǎn)的相關(guān)系數(shù)分別為：0.508、0.549、0.643、0.462、0.464、0.407、0.519、0.459，表明健全法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度、完善審計(jì)制度、資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理、監(jiān)管體系與企業(yè)破產(chǎn)之間均存在顯著負(fù)向相關(guān)關(guān)系。

4.回歸分析

通過(guò)各類回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表可知，健全法律法規(guī)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)為0.060，臨界比率CR為3.256>2.58，P值為0.050，因此，該路徑系數(shù)具有顯著性，說(shuō)明健全法律法規(guī)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)存在正相關(guān)影響，詳見表5。

通過(guò)各類回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表可知，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)破產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)為0.030，臨界比率CR為3.512>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數(shù)具有顯著性，說(shuō)明內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)破產(chǎn)有顯著的正相關(guān)影響，且影響程度高。詳見表6。

通過(guò)各類回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表可知，完善審計(jì)制度對(duì)企業(yè)破產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)為0.060，臨界比率CR為3.650>2.58，P值為0.050，因此，該路徑系數(shù)具有顯著性，說(shuō)明完善審計(jì)制度對(duì)企業(yè)破產(chǎn)存在正相關(guān)影響，且影響程度較高。詳見表7。

通過(guò)各類回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表可知，資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理對(duì)企業(yè)破產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)為0.020，臨界比率CR為3.689>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數(shù)具有顯著性，說(shuō)明資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理對(duì)企業(yè)破產(chǎn)有顯著的正相關(guān)影響，且影響程度高。詳見表8。

通過(guò)各類回歸系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果表可知，監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)破產(chǎn)之間的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)為0.046，臨界比率CR為3.660>2.58，P值為0.001，因此，該路徑系數(shù)具有顯著性，說(shuō)明監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)破產(chǎn)有顯著的正相關(guān)影響，且影響程度高。詳見表9。

五、防范企業(yè)避稅的對(duì)策

防范上市公司進(jìn)行企業(yè)避稅是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須在各個(gè)方面都采取相應(yīng)的健全措施。

1.健全法律法規(guī)

加強(qiáng)執(zhí)行力度，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)《會(huì)計(jì)法》及上市公司相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行宣傳教育，促進(jìn)其有效實(shí)施，有效監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)，確保其符合《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)要求，包括賬目記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、財(cái)務(wù)信息披露等。此外，法律部門應(yīng)完善現(xiàn)行法律制度，進(jìn)一步細(xì)化規(guī)則，對(duì)如何界定和處罰各種企業(yè)避稅行為有明確的規(guī)定。因此，只有在具體的實(shí)施過(guò)程中才能有法律可循，提高法律法規(guī)的可行性和有效性。在現(xiàn)行法律法規(guī)中可以確定和設(shè)定企業(yè)避稅的處罰內(nèi)容。如果有企業(yè)避稅，可以對(duì)其處以罰款和其他處罰。應(yīng)做出明確的定義和規(guī)定，以避免含糊不清和難以實(shí)施。它還可以提高業(yè)務(wù)人員對(duì)后果的認(rèn)識(shí)，減少這種非法現(xiàn)象的發(fā)生。此外，如果發(fā)生企業(yè)避稅，企業(yè)應(yīng)向投資方給予相應(yīng)的財(cái)務(wù)補(bǔ)償。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)

為什么大量出現(xiàn)公司企業(yè)避稅而公司內(nèi)部卻無(wú)人站出來(lái)反對(duì)，而這些與公司的一個(gè)股權(quán)治理結(jié)構(gòu)是息息相關(guān)的，往往在很多公司我們可以看到實(shí)際的控股股東的持股比例達(dá)到全體股東表決權(quán)的2/3以上，因此導(dǎo)致股東會(huì)決議等其實(shí)都是控股股東說(shuō)了算，然而我們知道股東他其實(shí)不會(huì)實(shí)際地參與公司的管理，因此在信息方面是存在極大的不對(duì)稱的。有時(shí)候?yàn)榱四軌驅(qū)崿F(xiàn)股東利益最大化他可能就會(huì)要求管理層做虛假財(cái)務(wù)記載。因此，為了更好的防止進(jìn)行企業(yè)避稅，我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行一定的把控：第一通過(guò)稀釋股權(quán)的方式，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)讓其他股東也能夠?qū)嶋H的參與到會(huì)議決議表決當(dāng)中，能夠真正的實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理做出決策;第二，加大對(duì)董事任職資格的審查，以及建立完善相應(yīng)的董事選拔、考核和評(píng)價(jià)制度，讓董事在執(zhí)行投資計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)方針上能夠做到忠實(shí)勤勉，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。其次要讓監(jiān)事發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)督作用，而不只是一個(gè)形同虛設(shè)的組織結(jié)構(gòu)，讓監(jiān)督貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，從生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)核算過(guò)程都有效發(fā)揮監(jiān)督作用。實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防，事中把控。事后及時(shí)處理的。除此之外可以通過(guò)股權(quán)激勵(lì)的方式，加大職工對(duì)其的監(jiān)督作用，同時(shí)也能夠起到稀釋股權(quán)的作用。并且讓一部分的董事高管持有公司股份，通過(guò)這種方式可以防止道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，防止有些管理層為了自己利益在財(cái)務(wù)上造假來(lái)?yè)p害股東利益。這樣就可以在管理層與股東之間形成相互制衡的局面。

3.完善審計(jì)制度

目前為什么有大量的企業(yè)避稅在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中普遍存在，然而在審計(jì)過(guò)程中卻沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，其中主要有以下三個(gè)因素，第一因素是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技時(shí)代的到來(lái)，我們國(guó)家當(dāng)前最不缺的就是人才，很多企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理上可能比會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員更加優(yōu)秀。第二因素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所他往往是獨(dú)立處理事物的，他對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況方面并不一定了解和清楚。第三因素是在審計(jì)過(guò)程中就很可能對(duì)于一些隱蔽性、專業(yè)性的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)覺(jué)。而審計(jì)作為企業(yè)管理者對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告把控的最后一道關(guān)口，當(dāng)這個(gè)最后環(huán)節(jié)都失靈，那么一方面必然會(huì)助長(zhǎng)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)避稅的氣焰。因此我們應(yīng)當(dāng)加大對(duì)審計(jì)人員的專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高他們的實(shí)際事物處理能力，能夠及時(shí)的察覺(jué)財(cái)務(wù)的造假。并在描述和評(píng)價(jià)企業(yè)的弱點(diǎn)基礎(chǔ)上，并以此為出發(fā)點(diǎn)找出問(wèn)題，然后堅(jiān)持不懈地揭露舞弊的真相。因此完善審計(jì)制度是非常重要的。那么如何在審計(jì)工作中提高審計(jì)能力呢？

在實(shí)踐中我們有很多方法來(lái)防止銷售欺詐，比如欺詐營(yíng)銷技術(shù)。同樣的這個(gè)欺詐營(yíng)銷技術(shù)中的分析性審查對(duì)于審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告上是非常有用的。但是目前在這一方面審計(jì)人員是極為欠缺這樣一種技能的。因此我們可以在評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)人員的時(shí)候把這個(gè)技能作為一項(xiàng)硬性指標(biāo)。讓審計(jì)不止只懂審計(jì)，同時(shí)還是一個(gè)能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的綜合性人才。實(shí)現(xiàn)多個(gè)角度分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)舞弊線索，客觀評(píng)價(jià)觀察到的情況，收集證據(jù)，不要放過(guò)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象。

同時(shí)審計(jì)人員在具體審計(jì)之前應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一個(gè)事前的調(diào)查。通過(guò)進(jìn)一步了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)模式。深入了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。同時(shí)在審計(jì)的具體過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意這個(gè)企業(yè)的管理層結(jié)構(gòu)以及股權(quán)結(jié)構(gòu)是怎樣的一種結(jié)構(gòu)。在審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)快速有針對(duì)地進(jìn)行審計(jì)。

除此之外通過(guò)培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)常見都容易做假賬的地方進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)到線索。對(duì)于嚴(yán)重舞弊，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)善于利用各領(lǐng)域?qū)＜业闹腔?，與管理層及相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員密切合作，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

4.加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)管

放寬審核要求，加大處罰力度和治理力度。在我國(guó)以往的審計(jì)制度中，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的要求相對(duì)較高，但近年來(lái)造假事件頻頻出現(xiàn)，可以看出我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)欺詐行為的處罰仍需完善和加強(qiáng)。以萬(wàn)福生科為例。盡管情況很惡劣，但只進(jìn)行了幾十萬(wàn)元的賠償。這樣，很難將懲罰與獲利難以相匹配，而且在某種意義上也有助于此類行為的發(fā)展。此外，中國(guó)對(duì)上市公司的要求相對(duì)嚴(yán)格。如果一家公司想通過(guò)融資尋求進(jìn)一步發(fā)展，但無(wú)法滿足上市要求，就無(wú)法進(jìn)行上市，這也引發(fā)了許多公司進(jìn)入企業(yè)避稅，進(jìn)而達(dá)到上市要求。因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以適當(dāng)降低上市要求。對(duì)于發(fā)展空間較大、發(fā)展勢(shì)頭良好的公司，可以實(shí)施豁免政策。在審查他們的資格時(shí)，可以對(duì)公司的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行驗(yàn)證。然而，在一定程度上降低上市要求并不是削弱對(duì)企業(yè)質(zhì)量的控制，而是增加對(duì)造假行為的打擊力度和懲罰。對(duì)于一些上市公司可以采取停牌、退市等對(duì)策讓他們不能進(jìn)行再融資。達(dá)到從根本上遏制他們的造假?zèng)_動(dòng)。

六、結(jié)論

對(duì)于當(dāng)前的大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)來(lái)看。只有從根本上消除企業(yè)避稅才能夠真正意義地實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。本文希望通過(guò)對(duì)造假手段等進(jìn)行分析總結(jié)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提供一個(gè)審查方向。同時(shí)也希望借此方式給企業(yè)管理人和政府管理者提供監(jiān)管和管理方向。并能夠合理地吸收和采納上述解釋中可取的部分，以便更好地為我國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)貢獻(xiàn)自己的力量，其初衷是促進(jìn)社會(huì)進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

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作者簡(jiǎn)介：馮程凱（1998.07- ），男，漢族，山西晉城人，山西師范大學(xué)現(xiàn)代文理學(xué)院，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理