摘? 要;戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的管理思想，戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理與成本管理發(fā)展的必然結(jié)果。本文對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的成本管理模式進(jìn)行剖析，闡述在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的必然性。利用成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析，深入分析企業(yè)的戰(zhàn)略成本組成，旨在尋求能夠降低企業(yè)控制成本的手段和流程，建立企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理體系，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞： 戰(zhàn)略成本管理;成本動(dòng)因分析;戰(zhàn)略定位分析

一、引言

戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的管理思想[1]，其宗旨是立足于長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[2]，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展[3]。傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理，而未考慮長(zhǎng)期持續(xù)降低成本的策略，屬于戰(zhàn)術(shù)性的成本管理。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的分析工具，而成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析是兩個(gè)常用的工具。

二、A企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀

A企業(yè)以工程總承包、高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)與制造、能源技術(shù)研究為核心業(yè)務(wù)。目前，A企業(yè)的成本費(fèi)用核算體系主要由兩大部分組成，一是運(yùn)營(yíng)成本核算，包含銷售、管理費(fèi)用核算、稅金以及其他支出項(xiàng)目的核算部分;二是主要的項(xiàng)目成本核算[4]。

現(xiàn)行的成本管理只限于財(cái)務(wù)部門，依靠會(huì)計(jì)人員控制企業(yè)成本，其他部門及員工沒有認(rèn)識(shí)到成本控制的重要性。戰(zhàn)略成本管理體系通過(guò)成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行細(xì)致、具體、全面、及時(shí)的管理，更加符合戰(zhàn)略決策的要求[5]。A企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是必然的選擇。

三、A企業(yè)的成本動(dòng)因分析

要進(jìn)行戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析，必須識(shí)別成本動(dòng)因，考察企業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，找出成本動(dòng)因之間相互匹配或?qū)沟年P(guān)系，然后對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行量化。管理者通過(guò)分析作出決策，明確影響成本的主要因素[6]。

（一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析

1.企業(yè)規(guī)模。A企業(yè)是大型企業(yè)，項(xiàng)目人員基本是滿負(fù)荷配備，如何進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，取得規(guī)模效應(yīng)十分重要。對(duì)于耗費(fèi)較大的人力、物力、財(cái)力，但是利潤(rùn)率很低的項(xiàng)目中的標(biāo)段，可以采取分包的形式，提高人員和機(jī)器設(shè)備的利用率。

2.企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。企業(yè)不斷豐富自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。A企業(yè)通過(guò)收購(gòu)有價(jià)值的供應(yīng)商、采取BOT（基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)）等方式不斷擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，減少相關(guān)的費(fèi)用，提高利潤(rùn)率。依托競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成由裝備研發(fā)、產(chǎn)品制造、市場(chǎng)支撐的價(jià)值鏈一體化格局。

3.學(xué)習(xí)曲線。企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)性成本節(jié)約主要通過(guò)內(nèi)部積累和外部學(xué)習(xí)兩個(gè)途徑[7]。通過(guò)實(shí)際工作積累經(jīng)驗(yàn)，提高工作的熟練程度，提高工作效率，使價(jià)值活動(dòng)開展所需的成本隨時(shí)間的推移而下降，重視新老員工比率、員工培訓(xùn)率和員工流動(dòng)率。

4.技術(shù)。先進(jìn)的施工技術(shù)可以降低原材料的消耗量，提高工程質(zhì)量，改進(jìn)施工流程[8]。A企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，要保持行業(yè)的領(lǐng)先地位，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)科技立項(xiàng)、提高產(chǎn)品的科技含量，加強(qiáng)關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)和核心能力的建設(shè)，積極營(yíng)造良好的科研氛圍。

（二）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析

1.員工參與。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理要有人的參與才能實(shí)現(xiàn)，人員的積極參與對(duì)降低企業(yè)的成本具有積極作用[9]。員工的思想和行為決定了如何在企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)中消耗資源，勞動(dòng)力的參與力度及責(zé)任感對(duì)成本有重要的影響。要建立完善的人力資源管理制度，提高員工的積極性。

2.全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理以質(zhì)量和全員參與為核心，通過(guò)持續(xù)不斷地改進(jìn)生產(chǎn)工藝和流程，改善管理方式，使企業(yè)受益。要取消所有不增價(jià)值卻徒增成本的業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低成本的活動(dòng)要以產(chǎn)品的質(zhì)量為根本保證。

3.生產(chǎn)能力利用率。A企業(yè)固定成本比重大，生產(chǎn)能力利用率對(duì)這類企業(yè)非常適用。當(dāng)生產(chǎn)工藝提高、技術(shù)改進(jìn)，提高效率之后，隨著產(chǎn)量的增大，分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品的固定成本就會(huì)相應(yīng)減少，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

4.聯(lián)系。協(xié)調(diào)好聯(lián)系的價(jià)值鏈活動(dòng)，可以有效地降低成本。企業(yè)內(nèi)部要相互協(xié)調(diào)，順暢溝通，提高事務(wù)的執(zhí)行效率;外部要加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，堅(jiān)持與供應(yīng)商和業(yè)主實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)共贏。

四、A企業(yè)的戰(zhàn)略定位分析

通過(guò)SWOT（企業(yè)戰(zhàn)略分析方法），分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，對(duì)企業(yè)的綜合環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，并結(jié)合業(yè)務(wù)板塊的特點(diǎn)制定合適的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）優(yōu)勢(shì)分析

A企業(yè)的母公司是大型集團(tuán)公司，擁有雄厚的實(shí)力，要根據(jù)集團(tuán)公司的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，制定未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在諸多專業(yè)領(lǐng)域處于優(yōu)勢(shì)地位，基本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資質(zhì)的專業(yè)全覆蓋。擁有經(jīng)驗(yàn)豐富而且業(yè)務(wù)熟練的專業(yè)設(shè)計(jì)人員，培養(yǎng)了一批優(yōu)秀生產(chǎn)技術(shù)骨干，造就了一批具有管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)營(yíng)管理人員，形成了自主的生產(chǎn)制造工藝，編制了標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)技術(shù)規(guī)范。

（二）劣勢(shì)分析

A企業(yè)的資產(chǎn)沉淀在一些低效資產(chǎn)上，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)流動(dòng)資金的需求量非常大，但企業(yè)的凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流有限，資金缺口只能靠舉債得到緩解，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，這是企業(yè)發(fā)展中需要克服的重要因素。隨著企業(yè)不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也發(fā)生了變化，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提出了更高的要求。

（三）機(jī)遇分析

我國(guó)的能源供給趨向于低碳、清潔，電源結(jié)構(gòu)正進(jìn)行調(diào)整整合。A企業(yè)在清潔能源方面擁有眾多專利和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，已全面進(jìn)入節(jié)能環(huán)保、新能源等國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，這為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的飽和，海外市場(chǎng)提供了更大的發(fā)展機(jī)遇，A企業(yè)利用多年來(lái)在海外項(xiàng)目中的經(jīng)驗(yàn)，不斷開拓海外市場(chǎng)，找到了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

（四）威脅分析

同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，A企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。行業(yè)的進(jìn)入壁壘不高，企業(yè)用于生產(chǎn)制造的主要原材料一般情況下占比超過(guò)成本的一半，電線電纜、電機(jī)等設(shè)備成本壓力增大。要研究生產(chǎn)高端設(shè)備，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的差異化，提高自身的成本轉(zhuǎn)嫁能力，使企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

五、A企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理實(shí)施方案

為了保證戰(zhàn)略成本管理方法的有效性和順利實(shí)施，應(yīng)該建立制度保障體系、組織保障體系、成本預(yù)報(bào)分析體系和成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

建立制度保障體系，要制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該遵循的規(guī)范和程序，明確資金使用原則、資金投向，完善內(nèi)部控制制度，建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的資金控制制度。要規(guī)范預(yù)算管理制度，以預(yù)算為龍頭，對(duì)成本的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)資金流程進(jìn)行規(guī)范[6]。在組織保障體系方面，需要對(duì)成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員崗位配置、職責(zé)分工進(jìn)行重構(gòu)，以適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理的需要。要對(duì)目前的成本管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，組成一支集財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、技術(shù)人員于一體的管理隊(duì)伍。通過(guò)建立成本預(yù)報(bào)分析體系，長(zhǎng)期持續(xù)觀察企業(yè)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況和企業(yè)自身的變化，及時(shí)預(yù)報(bào)面臨的機(jī)會(huì)和威脅。通過(guò)全面預(yù)算管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本運(yùn)行中存在的問題和偏差，及時(shí)總結(jié)各項(xiàng)成本指標(biāo)的運(yùn)行情況，制定下一步的改進(jìn)措施。同時(shí)，要建立一套科學(xué)、合理的成本績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的有序運(yùn)行。

六、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用研究，證明A企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是切實(shí)可行的，促使戰(zhàn)略成本管理的理論研究更加深入。戰(zhàn)略成本管理能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)尋求長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必經(jīng)之路。

（作者單位為中國(guó)華電科工集團(tuán)有限公司）

[作者簡(jiǎn)介：李圓（1987—），女，陜西蒲城人，研究生，碩士，會(huì)計(jì)師，研究方向：成本管理會(huì)計(jì)。]

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