孫龍

摘要：本文分析了PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的相關(guān)流程和存在的問(wèn)題，介紹了幾種PPP項(xiàng)目賬務(wù)處理模式，提出了完善財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)建議，對(duì)于PPP項(xiàng)目管理人員具有參考意義。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算

引言

PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量對(duì)于項(xiàng)目的建設(shè)、經(jīng)營(yíng)以及后續(xù)的移交都具有重大影響，為此我們需要采取一定措施對(duì)相關(guān)問(wèn)題積極改進(jìn)，不斷提升項(xiàng)目完成質(zhì)量。

一、PPP項(xiàng)目和會(huì)計(jì)核算的概述

PPP模式主要是出現(xiàn)在政府提供的公共服務(wù)或項(xiàng)目因?yàn)槿狈Y金，無(wú)法完成項(xiàng)目的過(guò)程中，這是政府通過(guò)與企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議，形成一種合作共贏的模式。簽訂PPP項(xiàng)目之后，企業(yè)可以為政府進(jìn)行技術(shù)、資金和運(yùn)營(yíng)幫助，同時(shí)也可以依靠項(xiàng)目獲取經(jīng)濟(jì)效益。PPP項(xiàng)目中的政府與企業(yè)的關(guān)系是合作共贏且共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這也是雙方通力合作的基礎(chǔ)。

二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

（一）PPP項(xiàng)目核算流程和作用

PPP項(xiàng)目簽訂的協(xié)議到期后，企業(yè)將會(huì)把項(xiàng)目的管理權(quán)交給政府相關(guān)部門(mén)。會(huì)計(jì)核算可以將PPP項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中涉及的各類財(cái)務(wù)問(wèn)題明確處理，提升雙方的交接效率。PPP項(xiàng)目的流程主要涉及項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、材料采購(gòu)、施工建設(shè)、運(yùn)營(yíng)以及移交工作。通過(guò)PPP項(xiàng)目，政府部門(mén)可以獲取企業(yè)的資金支持，有效解決財(cái)政資金有限的問(wèn)題，可以更快更好地加快城市相關(guān)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)市場(chǎng)快速發(fā)展。會(huì)計(jì)核算可以為PPP項(xiàng)目建立起準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息報(bào)表，依靠精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息可以為項(xiàng)目的方案確定、現(xiàn)場(chǎng)施工以及監(jiān)督管理等方面提供更有利的支持，促進(jìn)項(xiàng)目工程保質(zhì)保量完成。如果會(huì)計(jì)核算的結(jié)果存在較大的誤差，就會(huì)影響PPP項(xiàng)目的決策，方案確定過(guò)程中無(wú)法對(duì)資金進(jìn)行合理的應(yīng)用，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)施工環(huán)境出現(xiàn)資金短缺等問(wèn)題，影響項(xiàng)目的完成質(zhì)量。PPP項(xiàng)目能否準(zhǔn)確高效地完成，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量是否符合要求。

（二）PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

1.項(xiàng)目公司成立階段。PPP項(xiàng)目開(kāi)展初期，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，部分工作人員因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足或者能力匱乏，無(wú)法明確會(huì)計(jì)主體。PPP項(xiàng)目是公共或政府單位簽訂協(xié)議后與私營(yíng)企業(yè)共同籌備經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，協(xié)議雙方中的公共單位往往只是一個(gè)單位，其結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，而私營(yíng)企業(yè)則多為多家企業(yè)的聯(lián)合體，其結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。在PPP項(xiàng)目中如果存在多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，則會(huì)導(dǎo)致后期進(jìn)行項(xiàng)目資產(chǎn)、收入計(jì)量等財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生爭(zhēng)端，在資源分配過(guò)程中不能明確各自的數(shù)量，導(dǎo)致各方利益產(chǎn)生沖突，不利于項(xiàng)目的順利開(kāi)展。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，工作人員需要注意各單位或公司的PPP項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)以及與PPP項(xiàng)目無(wú)關(guān)的資產(chǎn)，進(jìn)行核算時(shí)需要計(jì)算與PPP項(xiàng)目有關(guān)的部分。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)核算人員需要注意區(qū)分產(chǎn)權(quán)主體，加強(qiáng)多單位復(fù)雜形勢(shì)下的PPP項(xiàng)目管理工作，抓住項(xiàng)目的本質(zhì)進(jìn)行分類核算，提升工作效率，保證核算工作質(zhì)量。

2.項(xiàng)目建設(shè)階段。PPP項(xiàng)目建設(shè)階段會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)核算困難的問(wèn)題。PPP項(xiàng)目相關(guān)的協(xié)議資產(chǎn)與項(xiàng)目公司本身的資產(chǎn)在實(shí)際建設(shè)階段往往是難以區(qū)分的，將PPP項(xiàng)目工程建設(shè)完成后會(huì)計(jì)人員很難對(duì)項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的相關(guān)資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行核算，對(duì)于各類借款費(fèi)用也不利于區(qū)分和處理。在進(jìn)行PPP項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，各參與單位和企業(yè)涉及的不同產(chǎn)權(quán)主體對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行劃分，資產(chǎn)按照其類型可以劃分為固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)。其中，PPP項(xiàng)目的資產(chǎn)所有權(quán)屬于公共或政府單位，但是其他簽訂合作協(xié)議的項(xiàng)目企業(yè)依然承擔(dān)這一項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)，這其中的資產(chǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要進(jìn)行單獨(dú)的核算。但是由于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)法進(jìn)行合理的辨識(shí)，其作為一種沒(méi)有實(shí)際形態(tài)的資產(chǎn)類型應(yīng)該劃分為無(wú)形資產(chǎn)。項(xiàng)目涉及的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有在其中獲取經(jīng)營(yíng)利益的權(quán)利，但是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法明確具體可以獲取的利益數(shù)量。因此，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)該作為一種無(wú)形資產(chǎn)劃分給PPP項(xiàng)目的公司，其成本也將作為項(xiàng)目設(shè)施建設(shè)的成本。

3.項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。PPP項(xiàng)目公司往往是單獨(dú)對(duì)涉及的資金財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核算，但是在實(shí)際工作過(guò)程中，部分項(xiàng)目公司內(nèi)部管理混亂，缺乏嚴(yán)格的資金管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于公司內(nèi)部資金的管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)和秩序，資金用途管理未能?chē)?yán)格實(shí)施，導(dǎo)致公司內(nèi)部的各種賬目信息混亂，無(wú)法明確資金的用途和流向。此外，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)也未能對(duì)這些公司的項(xiàng)目資金進(jìn)行有效監(jiān)管，導(dǎo)致資金管理過(guò)程缺乏監(jiān)督管理，影響了項(xiàng)目資金的利用效率。項(xiàng)目公司在成本管理方面缺乏科學(xué)的制度標(biāo)準(zhǔn)，例如在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)階段涉及的材料價(jià)格變更、建筑拆遷、公司管理不標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)不達(dá)標(biāo)等各種問(wèn)題，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本超出資金預(yù)算，影響了工程的預(yù)期贏利目標(biāo)。在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，需要對(duì)運(yùn)營(yíng)收入進(jìn)行管理和確認(rèn)，對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)產(chǎn)生的資產(chǎn)進(jìn)行合理的攤銷。運(yùn)營(yíng)初期，項(xiàng)目公司需要單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而這一時(shí)期的資產(chǎn)收益應(yīng)該納入公司的營(yíng)業(yè)收入之內(nèi)，但是現(xiàn)階段存在將其劃分為投資人收入的情況，這對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。在經(jīng)營(yíng)時(shí)間達(dá)到一定期限之后，特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的資金收益需要進(jìn)行攤銷處理，故而PPP項(xiàng)目資產(chǎn)攤銷的年限應(yīng)該由特許運(yùn)營(yíng)年限決定，兩者的年限應(yīng)該相同。但是PPP項(xiàng)目的設(shè)施運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要進(jìn)行各種維護(hù)保養(yǎng)，過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)額的成本支出，這些資金需要進(jìn)行過(guò)程管理，確保在后續(xù)攤銷過(guò)程中可以作為合理支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

4.項(xiàng)目移交階段。在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期滿之后，項(xiàng)目公司需要將公共設(shè)施的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限移交給政府，不再參與項(xiàng)目收益分配。對(duì)于項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)階段，攤銷年限應(yīng)該以特許經(jīng)營(yíng)年限為準(zhǔn)，具體核算工作需要按照相關(guān)制度執(zhí)行。在對(duì)PPP項(xiàng)目公司的資產(chǎn)核算過(guò)程中，需要結(jié)合PPP項(xiàng)目簽訂的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，依法按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)工作，確保項(xiàng)目多方利益均得到合理保障。

三、PPP業(yè)務(wù)具體賬務(wù)處理模式

（一）托管模式

PPP項(xiàng)目采用的是公共單位或政府部門(mén)投標(biāo)的方式，確認(rèn)項(xiàng)目建設(shè)公司，并由選定項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目相關(guān)設(shè)施的建設(shè)工作，在這一過(guò)程中政府以及項(xiàng)目公司都可以從中獲取利益。政府或公共單位可以向項(xiàng)目公司支付相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，為公共設(shè)施的建設(shè)提供一定的資金支持，在完成設(shè)施建設(shè)的同時(shí)可以更好地展現(xiàn)出政府為人民服務(wù)的重要職能。PPP項(xiàng)目可以在降低政府財(cái)政支出的同時(shí)，更好地建設(shè)相應(yīng)的公共設(shè)施來(lái)為市民提供優(yōu)質(zhì)的城市服務(wù)。項(xiàng)目企業(yè)可以從政府手中承包項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，將相關(guān)公共設(shè)施建設(shè)完成后，項(xiàng)目公司可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲取一定的收益。根據(jù)上述分析，這種PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算可以根據(jù)運(yùn)行時(shí)間進(jìn)行劃分，具體可以劃分為建設(shè)和運(yùn)營(yíng)兩個(gè)階段。其中，建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算往往需要根據(jù)建設(shè)相關(guān)合同進(jìn)行核算工作。

（二）特許經(jīng)營(yíng)模式

特許經(jīng)營(yíng)模式是政府與投資企業(yè)簽訂相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定投資企業(yè)可以利用公共設(shè)施進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)來(lái)取代相應(yīng)的利潤(rùn)。在協(xié)議中會(huì)明確投資企業(yè)需要投資的數(shù)額，正常情況下部分企業(yè)會(huì)承包全部的投資，為經(jīng)營(yíng)管理提供充足的流動(dòng)資金。這種特許經(jīng)營(yíng)模式可以實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)與投資企業(yè)雙方的互利共贏。

（三）私有化模式

我國(guó)PPP項(xiàng)目中，投資企業(yè)往往會(huì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目投資的50%甚至更高，其中項(xiàng)目的建設(shè)也會(huì)在政府部門(mén)的監(jiān)督管理下完成。PPP項(xiàng)目建設(shè)完成后，投資企業(yè)通過(guò)收取使用費(fèi)用的方式來(lái)獲取利潤(rùn)。這樣可以在完成公共設(shè)施建設(shè)的同時(shí)還能降低政府部門(mén)的財(cái)政壓力，更好地發(fā)揮出資本融資、管理以及技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，為市民提供更佳的公共服務(wù)質(zhì)量。

四、PPP業(yè)務(wù)具體賬務(wù)處理模式會(huì)計(jì)核算完善建議

（一）完善PPP項(xiàng)目范圍界定

為了提升會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目管理人員需要對(duì)產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)范，將產(chǎn)權(quán)性質(zhì)復(fù)雜且不易區(qū)分的部分進(jìn)行細(xì)分處理。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要將政府和企業(yè)的資金核算工作區(qū)分開(kāi)，其中政府部門(mén)由于結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單可以作為一個(gè)整體來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作，而企業(yè)由于其內(nèi)部劃分較為復(fù)雜，需要?jiǎng)澐譃楸姸嘧钚卧M(jìn)行相關(guān)的核算，確?？梢蕴嵘龜?shù)據(jù)核算的精確度。項(xiàng)目公司的整體核算需要依據(jù)六大要素對(duì)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行分配整體，確保可以根據(jù)各單元的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和交易進(jìn)行細(xì)致的核算。在進(jìn)行期末財(cái)務(wù)展示時(shí)，通過(guò)劃分的細(xì)小單元來(lái)展示相關(guān)的財(cái)務(wù)信息可以更好地反映出各環(huán)節(jié)相關(guān)的資金財(cái)務(wù)情況。根據(jù)項(xiàng)目類型的不同可以將PPP項(xiàng)目分為建設(shè)性、發(fā)展型以及服務(wù)型的融資模式。工作人員需要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的本質(zhì)對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行合理界定，確保更加有效地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管控。政府部門(mén)在融資過(guò)程中需要在合同之中明確項(xiàng)目建設(shè)目的和建設(shè)目標(biāo)，明確設(shè)施建筑完成后的服務(wù)對(duì)象。為了加強(qiáng)管理，政府應(yīng)該確保特許經(jīng)營(yíng)前后可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目相關(guān)設(shè)施的管控力度，可以對(duì)剩余使用價(jià)值進(jìn)行合理控制。特性經(jīng)營(yíng)階段，項(xiàng)目公司可以按照協(xié)議要求對(duì)設(shè)施經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行分配，但是在協(xié)議結(jié)束之后，政府需要將全部的剩余利潤(rùn)進(jìn)行回收。

（二）政府主體PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中政府部門(mén)需要加強(qiáng)各階段的監(jiān)管工作，對(duì)項(xiàng)目前期、項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和移交等各個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把控。其中，項(xiàng)目前期主要涉及立項(xiàng)審批和招標(biāo)工作，政府部門(mén)需要嚴(yán)格監(jiān)管，確保篩選出條件最合適的投資公司進(jìn)行項(xiàng)目合作。建設(shè)階段政府需要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)材料使用、人員安排、安全管理、設(shè)備使用以及資金支出等方面進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，同時(shí)也需要按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)建設(shè)完成的項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收檢測(cè)，避免項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷。在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段政府需要對(duì)其服務(wù)質(zhì)量和定價(jià)等方面進(jìn)行卡控，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況定期組織評(píng)估，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理不善影響設(shè)施后續(xù)服務(wù)和使用等問(wèn)題。移交階段主要是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行再次的驗(yàn)收，并要求人員設(shè)施質(zhì)量進(jìn)行責(zé)任保證，避免移交完成后再出現(xiàn)各類問(wèn)題。政府部分需要加強(qiáng)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的審計(jì)工作，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的核對(duì)，建立并完善相應(yīng)的預(yù)算和監(jiān)管制度，及時(shí)公示項(xiàng)目主體相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。主管或監(jiān)督部門(mén)需要定期對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)公式來(lái)提升審計(jì)工作的透明度，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督和管理，及時(shí)解決存在的隱患問(wèn)題，促進(jìn)PPP項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng)有序開(kāi)展。

（三）項(xiàng)目公司主體PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司開(kāi)展會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要結(jié)合信息化手段，提升財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量。建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，明確資金預(yù)算和使用過(guò)程中的責(zé)任，將各類制度嚴(yán)格落實(shí)到位。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，項(xiàng)目公司需要加強(qiáng)原始憑據(jù)的關(guān)聯(lián)，不斷推進(jìn)電子化、信息化的財(cái)務(wù)管理模式，將財(cái)務(wù)報(bào)表的審核周期縮短為日常審核，從數(shù)據(jù)報(bào)表展示轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)報(bào)表分析，不斷提升公司的會(huì)計(jì)核算深度與廣度，提升工作質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行合理界定、根據(jù)不同類型對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算、完善相關(guān)規(guī)章制度可以加快解決PPP項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，不斷提升PPP項(xiàng)目的執(zhí)行效率和質(zhì)量。

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